新时代背景下内部审计的服务职能探索

刘 健

一、前言

内部审计是企业经济监督与受托经济责任关系的必然产物。企业高质量发展、健全内控体系与法人结构过程中，内部审计是重要保障。近年来，众多企业高度重视内部审计工作，结合新时代发展背景，从监督评价、服务、信息共享多角度出发，不断完善内部审计工作，突出其服务职能。但部分企业仍未跟上新时代发展的步伐，内部审计从“监督导向”向“建议服务”职能转变进程缓慢。对此本文立足新时代背景，深挖内部审计实践工作重点，持续探索内部审计服务职能，并提出一系列服务职能优化对策。

二、服务职能的作用

内审部门是企业经营管理的重要组成部门，作为本级企业内设机构，内审部门信息来源广泛，能够从宏观与微观角度洞悉本级、上下级领导的管理责任，同时也能承担咨询服务职能，内部审计的服务职能的作用如下：

（一）作为上级领导“参谋”

企业内审部门的督查与服务职能并举，为上级领导提供准确督查数据，履行“参谋”的角色。内部审计部门负责企业经营风险、收支活动、经济活动等的督查，同时考察各部门、各岗位绩效完成度，督查后形成书面反馈报告，为领导提供各岗位与部门工作完成度的精准数据，保证领导获取信息的可靠性，同时保证企业决策的中立性[1]。

（二）作为被审企业“医生”

若企业为“总部+分部”的模式，总部承担分部的内部审计工作，被审企业的经营、投资、资金分配等活动均受总部内部审计部门督查，内审部门充当“医生”角色。内部审计发现被审企业存在投资风险高、生产数量不合理等情况需及时报备领导，管理层根据问题找出原因，给出针对性的改进建议，纠正被审企业的错误管理方式，促使其降低经营风险，提高经济效益。

（三）作为其他企业“帮手”

企业内部审计工作开展期间，需详细记录内审数据，在企业交流活动中分享“内部审计经验”，传授企业管理的预防知识，帮助其他企业有效识别风险，提前防范。作为其他企业的有力“帮手”，企业之间的内部审计工作需形成“输送+回应”的循环发展模式，同行企业日常经营活动中要具备“分享”意识，企业之间共享内部审计成果，互勉共进，合谋发展，促使自身的可持续发展[2]。

三、服务型内部审计的现实困境

（一）内部审计服务范围小

企业正常经营活动过程中，采购、生产、销售、资产清点等环节都应有内部审计部门的参与。近年来，企业基本认识到内部审计服务的重要作用，但经营管理各环节内部审计的落实效果并不理想。新时代背景下，企业内部审计工作有新的发展契机，但内审服务范围小桎梏企业的进一步发展，导致内审服务范围狭窄的主要原有：第一，企业领导层对内部审计服务职能的认知不够透彻，内部审计无法全面渗透到企业日常经营活动中，内部审计服务职能逐渐边缘化；第二，内部审计关注重点仍为企业资金流转、业务活动，审计工作集中于事后监督，审计服务职能难以有效发挥；第三，内部审计人员未充分理解新时代背景下的审计工作内涵，仍坚持对财务运行与数据真伪的审计监督，缺乏全局审计观念，无法为上级领导提供精准的数据支持；第四，内部审计工作功能定位与新时代背景不符，查错纠弊的合规性审计已经无法满足多变的市场经济发展环境。

（二）内部审计方法滞后

新时代背景下，企业内部审计若想充分发挥自身的服务职能，内审机构必须充分参与企业各部门的业务活动中，持续更新自身的审计方法。但部分企业并未意识到内审机构与各部门衔接的重要性，内部审计方法存在明显滞后性，主要体现为：第一，内部审计部门无法发挥自身的独立性优势，仍被动接收上级领导下发的审计任务，根据任务要求拟定对应的审计方案。这种审计思路导致内审部门成为问题的监督者，而不是通过服务帮助各部门解决问题；第二，内部审计活动中财务审计方法落后，以顺查法、逆查法、访谈法、经验分析法等审计方法为主，内部审计结果的主观性强；第三，内部审计工作与信息化技术的对接不深入，内部审计部门信息软件配置不齐全，且存在对部分部门审计访问权限受限的情况，难以及时发现企业相关部门的问题[3]。

（三）审计结果应用不足

企业内部审计部门开展审计工作后，形成的审计结果服务于各个部门，各部门对照结果数据持续改进自身管理方式，可有效提升企业的整体管理水平。但实际工作中，企业内部审计结果并未受到重视，审计结果的服务职能被弱化，审计结果应用不足，主要体现于：相关部门忽视审计结果，不重视审计部门提出的改进建议；企业各部门缺乏自查意识，对内部审计结果的认可度低，并未根据结果数据整改自身管理方式，审计结果的服务职能难以发挥作用。

（四）内部审计体系不健全

新时代发展背景下，内部审计成为企业管理的重要内容，健全化的内部审计管理体系，是审计工作顺利开展的重要保障。企业顺应新时代发展要求不断完善内部审计管理机制，但仍存在如下问题：第一，内部控制制度不健全。企业内部审计缺乏统一的标准，事前、事中与事后审计无对应的控制制度作为参考，影响内部审计工作的正常推进；第二，针对不同部门、不同岗位尚未形成全面的内部审计考评制度。内部审计只对部门整体工作情况进行考评，并未细分到各岗位进行审计，导致“钻漏洞、不履职”等情况频发。

（五）内部审计信息化体系不完整

信息化是新时代发展的一大特点。近年来，企业积极适应新时代发展要求，不断构建与完善内审信息化体系，但受到传统审计管理思维制约，内部审计信息化体系建设进程缓慢，主要表现为：第一，各审计系统口径不统一，尤其是业财系统对接不通畅，双方信息共享与理解存在障碍；第二，信息化系统日趋复杂，审计人员急需提高自身的信息软件操作能力；第三，内部审计信息化系统只作为数据存储用途，并未深度挖掘信息化数据库的服务功能。

四、服务型内部审计的职能探索与优化

（一）拓展内部审计职能范围

1.拓宽内审服务范围

内部审计工作在新时代已经获得长足发展，持续拓宽内部审计的服务范围，是当前企业内部审计工作的核心内容。第一，企业要赋予内部审计部门充分的独立权，加快审计人员思维转变，从“局部审计”过渡为“整体审计”。企业所有部门都必须接受内部审计，审计部门重点从“财务活动与业务流程”转变为企业整体的审计，针对各部门存在的问题，提出可行的改进建议；第二，构建事前一事中一事后全流程内部审计体系。例如，在采购活动审计中，审计内容从“入库后物品核对与资金核算”前移到“采购前预算”“资金申请”“采购中付款方式、票据审核”等工作中，审计与采购活动同步进行；第三，审计人员深度学习新时代的内部审计要点，兼顾自身审计与服务职能，在审计过程中发挥自身服务功能，及时解答企业各部门的疑问，充当其他部门的“服务顾问”，协助企业各部门优化自身管理模式；第四，改变查错纠弊的合规性审计模式，利用多层次审计提升服务能级。构建“监督一评价一建议”的多层次审计体系，监督是基础：重点审计问题是否存在，部门工作是否合规；评价是中坚力量：深层挖掘监督内容的优良中差级别，做好结果反馈；建议是顶端拔高：针对结果提供个性化建议，审计部门为其他部门提供专属咨询服务，三者相辅相成[4]。

2.重视内部审计服务

高层领导既是企业的引领者，也是企业的管理者，争取高层领导对服务型内部审计工作的支持，是保证内部审计服务顺利开展的关键。审计部门可向领导提交完整的内审服务工作规划，明确指出开展内部审计与服务的优势，例如“优化企业管理路径”“提高经济效益”“节约成本”等，获得领导信任。高层领导也要紧跟新时代发展步伐，积极学习服务型内部审计的相关知识，深化理解，形成内部审计服务的大致雏形，高度重视内部审计服务工作，督促审计服务层层落实，提高内部审计质量。

（二）优化服务型内部审计方法

企业内部审计过程中，需兼顾审计与服务双职能，持续深化审计功能，同时提高内部审计的服务质量：第一，给予审计部门绝对的独立权与主动权。审计部门积极承担自身的审计责任，根据企业经营管理现状，结合领导要求，形成符合企业现状的内部审计方案，变被动审计为主动审计。第二，利用信息化技术更新内部审计方法，构建实操性较强的内部审计管理信息系统，实现对会计核算、账务处理、重大决策等工作的全面审计。利用大数据分析企业财务、管理、生产等数据的真实性，重点标记异常数据，深度剖析导致数据异常的原因。利用信息化财务模型，审计财务报表的真实性，若报表存在问题及时与财务部门进行核对，查找原因；第三，大量引入信息化系统，加快内部审计工作向电算化审计过渡。信息化审计系统与企业各个部门相连接，打通各部门的沟通渠道。各部门每个月按时上传财务报表、资金收支等数据，审计部门整合各部门上传的信息，借助信息化系统深度挖掘数据价值，提高内部审计数据的真实性，降低审计风险。内部审计部门为企业各部门提供咨询服务，例如，生产部门在拟定产品生产规划过程中，审计部门可向生产部门提供历年的生产计划，结合企业本年度的发展现状，给予生产部门产量、产品类型、生产速度等咨询服务，辅助生产部门提升自身的生产效率，同时克服内部审计滞后的缺陷。

（三）持续深化审计结果的应用

1.审计结果转化为成果的总体思路

保证审计报告质量，加强审计整改，深化审计结果应用，是审计结果转化为成果的重要路径。审计部门可通过多维度、多角度、针对性的审计措施，持续提升审计报告的质量。根据审计结果要求相关部门整改管理制度、管理流程，持续提升企业各部门的工作效率。同时，内部审计部门持续发挥自身的服务职能，辅助企业各部门优化自身工作方案，加快建设成果运用转化的配套制度，多方联动，持续拓宽审计结果受众面。

2.深化结果应用的路径

企业可以采取以下措施，持续深化结果应用路径：第一，构建系统化的配套制度体系，提高顶层设计质量。制度体系包含审计成果激励制度、审计结果通报制度、重大事项报告制度等，通过完整的制度体系，保证内部审计结果的深化运用；第二，构建有价值的审计结果形成机制。通过风险分析机制、审计报告质量控制机制，持续优化审计结果，提高审计结果的精准性；第三，构建系统化的“帮、促、督”的审计整改机制。内部审计工作开展过程中，持续深化现场帮、过程促、后续督导工作，灵活调整内部审计方案，在动态化过程中不断提高内部审计工作质量；第四，多方联动，不断扩大审计结果的受众面。内部审计部门整合审计结果后，从审计者、被审计企业、管理层的角度出发，细化审计结果，确保每项审计结果都能得到有效利用[5]。

3.搭载多种载体，拓宽审计结果应用渠道

第一，多部门联动拓宽审计结果的应用渠道。内部审计结果公布后，人事部门、纪检监察、财务部、业务部门等多个部门联动，召开相关会议，所有部门共同督促审计结果的落实情况；第二，构建长效的审计通报机制。内部审计部门公布审计结果后，需持续监督审计结果的运用情况，定期通报审计结果的应用情况，各部门根据审计结果持续优化自身的管理模式，切实防范与控制风险；第三，构建共享式的审计资源管理库。每次审计结果都上传至资源管理库，所有资料存放至“审计云盘”，审计工作实施前、实施中与实施后都可访问审计云盘，作为审计工作的参考；第四，利用智能化分析系统，持续剖析内部审计结果的深层价值。将审计中发现的问题用数字化模型展示出来，同时，针对问题给出相应的解决方案，帮助相关部门快速改进自身的管理方案。

（四）健全服务型内部审计体系

1.内部审计控制制度完善化

企业开展内部审计工作中，可从事前、事中、事后的角度，持续健全内部审计控制制度：第一，加强对事前审计风险的监测。审计部门在开展审计工作前，全面调查企业各部门的运营现状，预测审计过程中可能发生的风险事件，针对风险点构建系统化的事前控制制度，所有审计工作按照制度执行，降低事前风险；第二，强化内部审计的事中风险。审计部门深入企业各个部门，将审计工作贯穿于各部门经营管理过程中，及时反馈错误点，监督相关部门及时整改，充分反映内部审计的动态化服务特征；第三，持续深化事后审计的分析。内部审计完成后，审计部门深入分析结果数据，形成可视化审计结果，为企业相关部门提供可行性的优化建议。

2.内部审计考评制度健全化

为保证内部审计工作的执行效率，企业有必要针对内部审计部门的工作特点，构建完善化的内审考评制度：第一，采用“责任制”的审计模式。审计机构内部的岗位职责相互分离，不同岗位人员需深入贯穿自身的岗位职责，积极完成审计任务。若审计工作出现问题，立即落实到负责人，对照惩罚机制处置；第二，定期对审计人员的工作质量进行考核，审计人员绩效与考核结果挂钩；第三，设置内部审计考评机制，针对各审计岗位细分出对应的岗位考评制度，约束审计人员的审计行为，提高内部审计效率[6]。

（五）加快服务型内部审计信息化体系建设

1.构建信息化数据库

信息化数据库的构建，能为企业各部门提供大量信息，持续发挥内部审计部门的信息服务能力。构建信息化数据库过程中，需遵循动态化、全面化、多角度原则，保证数据库中审计信息的种类与数量多样化。数据库构建过程如下：第一，多元化采集内部审计数据。内部审计部门全面审计财务部、业务部、采购部、生产部等多个部门的运营情况，形成文本、图片、代码等多样化数据，所有数据上传存储至数据库中；第二，分类整理与转化。按照文字、音频、图片、视频模式对内部审计数据进行分类，不同种类审计数据根据内容要点设置目录，工作人员查阅资料时通过关键词检索，提高数据检索效率；第三，按照内部审计内容，形成不同种类数据库，包括法律法规、案例、整改清单等数据库。例如，在案例数据中，内部审计工作中可借鉴相似度较高的案例，动态化调整审计措施，提高内部审计质量。企业相关部门结合审计结果，也可查阅案例数据库，查找相似度最高的案例，合理规划自身管理方案的优化对策。

2.进入服务型内部审计快车道

企业借助信息化数据库开展内部审计工作，需持续深化内部审计的服务职能，积极探索审计新模式，促使内部审计服务快速进入快车道。服务型内部审计需做好以下两点：第一，做好服务“提速”。在保证内部审计质量的基础上，压紧压实内部审计程序，保证审计步骤完善，提高审计效率。同时，在审计过程中提升对各部门的问题研判、定性与整改；第二，提前开展审计服务。借助信息化系统实现远程审计，构建风险预警系统，当远程审计发现问题立即预警，审计部门监督相关部门落实风险排查工作，帮助企业各部门消除运营管理中的潜在隐患[7]。

五、结语

新时代背景下，内部审计成为企业管理的重要内容，持续提升内部审计的服务职能是当前企业的工作重点。构建服务型内部审计体系，持续拓展审计服务职能范围与审计方法，对提高企业审计质量具有重要的推动作用。在此基础上，持续深化服务型内部审计结果的应用、构建内部审计服务信息化体系，能为企业决策提供精准化的数据支持，进而推动企业的可持续发展。在未来发展中，企业仍需深化内部审计的服务职能，从而实现企业的高质量发展。