关于煤炭企业应收账款管理的措施研究

张跃东

（华能内蒙古东部能源有限公司煤炭销售分公司，内蒙古 呼伦贝尔 021008）

一、引言

企业之所以存在应收账款，是因为企业开展了赊销活动，利用赊销能够促进企业销售，提高销售收入，增强竞争力，同时希望企业不会因为应收账款的存在而出现资金周转慢、坏账损失等问题，而如何找到其中的制衡点，就要加强对应收账款的研究。

一方面，企业通过对应收账款的管理，能够平衡好利润与风险，减少呆坏账发生的频率；另一方面，应收账款产生背后的赊销，能够帮助企业增加收益，提高资本回报率。由此，本文对相关内容的分析具有一定的现实意义。

二、应收账款相关内容界定

应收账款是企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。对于销售方来说，其必须及时收回应收账款，保证企业生产经营的持续性。从会计原理上来看，应收账款专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺。

应收账款的产生不外乎两种原因：一是由商业竞争诱发，这也是应收账款产生的主要原因，旨在提高企业的市场竞争力，可看成是一种商业信用；二是因销售与回款间的时间差引起，这时产生的应收账款则不属于商业信用，也不属于应收账款主要内容［1］。

三、煤炭企业应收账款管理整体情况

煤炭企业应收账款的整体管理情况具体表现如下。

（一）总额高，增速快

近年来，受经济下行压力和“十四五”规划中对煤炭企业的相关规定影响，煤炭企业规模扩张与价值增长并重，坚持传统能源升级和新兴能源开发并行，促进了经济的快速增长，但应收账款也大幅增加。很多煤炭企业并不愿意被整合而持续运营，在一定程度上加剧了产能过剩形势。

（二）企业账龄结构不断恶化

煤炭企业实际资料显示，其应收账款比例占流动资产平均比例将近一半，严重威胁到了企业的资产安全，且账龄长的应收账款迟迟无法回收，新的应收账款又在不断增加，加快了煤炭企业账龄恶化的速度，直接加大了应收账款的回收难度［2］。

（三）企业回款周期长

煤炭企业的下游企业主要包括发电、化工等，随着我国能源结构调整步伐的不断加快，很多重污染、高耗能的企业都前后进入了产能过剩阶段，其压力增加，这就直接延长了煤炭企业的账款回款周期，对于煤炭企业自身来说，极不利于其持续发展。

四、煤炭企业应收账款居高不下的原因

（一）外部原因

从外部宏观环境来看，煤炭企业应收账款居高不下的原因主要有经济因素和社会因素。其中，经济因素影响主要表现在供大于求，即产能过剩，这在上文也反复提到。煤炭行业曾有过高速发展的黄金时期，而如今进入了白银时期，但该行业的投资热度始终未消减。从2014年开始，我国煤炭产品销量和产量均在下滑，但煤炭库存仍在逐年增加，煤炭企业形势愈发严峻，而很多煤炭企业并不愿意让步，反而提高赊销比例，利用这一手段达到竞争目的，直接导致应收账款居高。

社会因素主要有两方面。一是国家政策的影响干预，在能源“十三五”规划中，就已经提出控制能源消费总量的政策，在“十四五”规划中又进一步强调煤炭能源格局与业态的变化，政策调控的最终目的是实现煤炭企业转型，以应对更复杂、不确定因素更多的局面。但从社会的整体大环境来看，也正是因为国家政策的不断变革和调控，推动煤炭企业不得不采用赊销方式维持生存需要。

二是新能源的出现在一定程度上挤占了煤炭企业的生存空间。风能、太阳能、地热能等新能源污染更小且可再生，各种新能源的出现逐步替代了污染大的传统能源，煤炭企业地位遭遇巨大挑战。且国家发布了一系列推动新能源发展的政策、规划，鼓励新能源成为能源消费市场的主导，这也从侧面打击了煤炭企业的发展，导致其做出可能影响企业生存根基的决策，如大量的赊销［3］。

（二）内部原因

一是事前客户信用管理不到位。煤炭企业选择赊销这一方式进行销售，就必须选择信誉良好、有偿还能力的企业合作，这就要求企业必须做好事前信用调查工作，但诸多煤炭企业当前并未形成完备的信用管理体系，对合作客户的真实情况审查不到位，误判了客户能力，给企业带来大量难回收的账款，后续发展出现呆坏账风险的概率也直线上升。

二是煤炭企业的日常监管工作不到位。一方面，煤炭企业对客户信息的动态管理工作还有待加强。经济市场变化迅速，客户的经济情况也在时刻变化，可能正向进步，也可能反向下降。如果企业不及时更新客户动向，未实时审查客户的偿还能力，就会直接加大企业的经济风险，导致账款无法回收。

另一方面，账款催收不及时。企业的账款回收工作应当从货物交付完毕后即刻开始，但煤炭企业并未针对应收账款回收成立独立部门，也未安排专业人员负责，只是简单将其归纳为财务任务，且都是能拖就拖，很多时候企业采取的催收方法并没有发挥实际作用，最终不可避免地采取法律措施，既耽误了时间，又影响了企业的正常资金流动。

五、煤炭企业应收账款管理的措施

（一）强调事前信用管理

煤炭企业应收账款的事前管理，主要包括对客户的信用管理。

首先，必须做好客户资信分析工作，在企业内部构建客户信用档案，加强客户日常管理，必须发挥业务部门的作用，在财务部门的协助下，对主要客户进行资信背调。资信背调可通过银行、合作伙伴、同行业等多渠道进行，包括企业的管理人员、经营情况、资产情况、现金流量情况以及过往信用记录等，再根据具体情况进行分析，结合企业的信用标准对客户进行分级分类管理。

其次，在每一次交易事项完成后，都必须及时更新客户资信等信息情况，调整信用评级，列明理由，报上级部门领导审批通过，还应启用分级授信机制，如赊销额在××元以下，折扣率为××、信用期××天，由分部主管审批通过；赊销额在××元至××元，折扣率为××，信用期××天，由业务副总经理审批通过等。

最后，更新销售人员业绩考核指标。煤炭企业销售人员的业绩考核多以业务量为主，因此部分人员可能存在为达成业务量而盲目赊销的行为，忽略赊销要求限制，加剧应收账款风险。基于此，煤炭企业须更新销售人员业绩考核内容，新增应收账款回收方面的考核指标，抑制应收账款风险的增加［4］。

（二）强调事中跟踪管理

煤炭企业应收账款的事中管理，主要是对已发生的账款进行监控，避免可能发生的意外情况影响账款回收的效率和及时性。

第一，煤炭企业须强调赊销责任制管理，健全相关责任制度。企业必须明确涉及应收账款的各个部门的工作内容，目前来看，主要集中在销售部门和财务部门。销售部门主要职责包括：在进行赊销服务时，必须全面收集客户资信资料，反映客户实际情况；在产品发出时，时刻关注客户经营情况，并关注其有无还款，对即将到期或逾期的款项积极催收。财务部门主要职责包括：定期编制账款账龄分析表，根据账龄的不同对应收账款分类管理，及时将情况反映到销售部门；明确部门的具体职责，避免出现责任推诿行为。

第二，强调销售合同签订管理。销售合同是应收账款的重要凭证，也是后续账款追讨的主要依据，企业必须严格按照管理规定进行签订，注意审查合同具体条款，包括：基本交易条件，如交易规格、数量、期限、价格以及付款方式等；双方的权利义务与违约责任；签订时间及经办人签名；加盖合同专用章等基本内容。

第三，进一步细化应收账款风险内容。除了通过赊销责任制和定期的账龄分析对应收账款进行管理外，企业还要根据风险的强弱程度制定防范措施，将整体的应收账款风险量化到具体的业务活动上，避免出现集中催收压力、降低应收账款风险而引发的一系列问题，在提高账款管理水平的同时保证企业资产安全。

（三）做好事后反馈管理

煤炭企业对应收账款的事后管理，主要是对一些应回收而未回收的账款进行管理。

首先，必须做好应收账款监控工作。在交易完成后，企业人员与客户联系后，根据客户的资信情况和当期交易情况分析应收账款，制订账款催收计划，同时要注重与客户保持良好的关系，时刻关注客户动向，一旦发生非正常行为，就要及时更新账款催收计划，最大限度降低企业的损失。

其次，根据不同的应收账款状态，确定相应的账款回收流程，根据流程上的各环节要求，开展相应的账款工作，保证应收账款工作的有序开展。

再次，创新回款方式、结算方式。除了传统的应收账款管理外，煤炭企业可进一步丰富账款回款、结算方式，以此保证企业资金的活跃度和现金流量的稳定性。例如，笔者所在单位积极配合用户开展“供应链金融”业务，3年共转化资金76 552万元，按当时委贷利率4.7%测算节约利息支出1798万元，同时自2018年起积极创新结算方式，提前结算并回收当年12月份发出煤款，2021年应收账款剔除调整因素后完成3.09亿元，提前回收当期发出煤款8.08亿元，低于上级公司下达目标值3.35亿元，保证了“两金”压控总体指标的完成。

最后，做好煤炭企业账务处理工作。应收账款回收并非百分百，煤炭企业必须做好账款无法回收的打算，尽可能降低企业账款损失。一来，应收账款如实到账后，财务部门必须及时销账，如若无法回收，经上级批准后财务部门也要及时冲销应收账款。二来，针对无法收回的债权部门，企业必须依法申诉，并做好准备，明晰坏账形成原因，明确相关部门具体责任，并继续催收［5］。

除了对应收账款进行管理外，煤炭企业还可从前端销售和企业发展战略入手，以此实现企业的多元发展，降低企业应收账款的发生概率。

第一，拓展企业销售渠道，转化企业煤炭库存。当前信息化蓬勃发展，电商行业发展愈发成熟，煤炭企业也可紧跟时代潮流，丰富营销手段，寻找新的经济增长点。例如，笔者所在单位自2020年起，依托集团公司的燃料交易平台开展煤炭销售网上竞价，直接压缩了中间环节，提高了沟通效率与频率，极大地提高了煤炭售价并降低了煤炭企业的综合成本。

第二，充分认识到煤炭企业的发展条件和机会。“一带一路”倡议、西部大开发、“新基建”等是“十四五”发展下为煤炭企业提供的战略机会，煤炭企业须明确总体战略定位、产业定位及市场定位，坚持以煤为基，延伸煤基产业链，做大做强煤炭企业，立足本地，开展周边，进军国际，根据市场的不同，实施差异化、定制化的特色服务，积极推进绿色清洁能源生产，实现精益成本管理，也是企业控制应收账款的手段之一。

第三，加速企业兼并重组步伐，化解过剩产能危机。煤炭自身的价值意味着该行业竞争激烈，最终导致市场小、竞争大，应积极探索行业间的兼并重组，在扩大经营规模、发展规模优势的同时，有效化解过剩产能，提高集中度，获得成本更低的生产原料和劳动力，缓解企业销售压力，控制企业赊销行为。

六、结语

在“去产能”政策的影响下，煤炭企业要想持续运转，就不可避免会出现信用销售行为，也就是赊销，应收账款无可避免，在增加企业收入的同时，给企业带来了账款无法回收的困扰。本文通过对煤炭企业应收账款相关内容的分析，发现其应收账款始终无法控制的原因有如下几个方面：国家政策和社会经济因素倒逼煤炭企业不得不采用赊销这一手段持续经营，直接扩大了应收账款规模；企业对客户的资信管理不到位，从源头上加剧了账款无法回收的风险；煤炭企业对赊销经济行为的持续跟踪管理不深入，并未及时更新客户账款支付能力变化情况；企业未明确账款催收的具体责任和程序，对账款催收的态度不积极，坏账风险高。

根据煤炭企业的工作性质和实际需求，也提出了相应的优化建议：加大事前客户资信管理力度，从源头审核其是否具备赊购条件；加强事中账款跟踪管理，及时反馈客户偿付情况，并加大销售合同管理力度，量化应收账款管理风险；做好事后应收账款无法回收的准备，科学确定账款回收流程，尽可能保证账款风险最小化。

尽管本文就应收账款内容提出了相应的优化建议，但由于笔者理论知识基础不牢、实务经验有所欠缺，提出的部分策略和观点等实践价值尚待考察，未来会加强对该方面内容的学习，力求提出更具执行价值的建议，帮助煤炭企业不断提高应收账款管理质量。