新税制下建筑施工企业增值税纳税筹划的应对研究

刘炜松 湖南省第四工程有限公司

如何科学、合理地进行税务筹划，有效地减轻建筑施工企业的税负，是增强建筑施工企业经营实力的重要手段。在中国税法及有关政策规定的条件下，为建筑施工企业的可持续发展提供有益的参考。但是我们也应该看到，建筑施工企业的增值税筹划过程中有一些风险。所以必须重视新的税收制度和新的政策要求，既要遵循法律规定，又要减少建筑施工企业的负担，还要为建筑施工企业增加经济效益提供必要的支撑。

一、纳税筹划的基本理论

(一)纳税筹划概念

税务筹划是建筑施工企业根据税法的立法意图，综合考虑其现状、市场因素、税务因素等因素，制定合理的决策程序，以合理的方式降低建筑施工企业未来的税负，并保证建筑施工企业的运营效益，从而使建筑施工企业的发展更加稳健、快速。增值税筹划是指根据国家税收法规和指导方针，对与其有关的公司进行全面的筹划，从而达到延长纳税期限、减轻税收负担、降低税收风险、保证建筑施工企业经营效益最大化的目的。总体而言，增值税筹划具有以下四大特征：一是建筑施工企业在进行增值税筹划时要面对的各种风险。二是正当性，即在制定增值税时，必须严格遵守国家税收法规；三是建筑施工企业的适应性，也就是建筑施工企业所制订的增值税方案及相应的对策要与税务政策的变动相适应。四是计划，即在经营活动前要对增值税计划进行策划和设计。

(二)纳税筹划的特征

第一，合法性。合法性是建筑施工企业税务筹划最根本的特点，因为其最根本的要求就是符合法定原则，否则就是空洞。

第二，事前性。税前筹划是建筑施工企业在完成纳税筹划前要做好税务筹划，建筑施工企业要根据当前的税收政策及有关的法律、法规，为建筑施工企业制定符合其发展需求的经营计划。

第三，综合性。建筑施工企业的综合特性是建筑施工企业必须充分考虑自身的实际情况，以保证：建筑施工企业的经营决策方案可以使建筑施工企业的税收负担降到最低，经营效率最大化，从而使建筑施工企业的整体利益得到有效的提升。

(三)纳税筹划的必要性

第一，政府视角。在中国，税收机构对建筑施工企业税收计划的认可与支持。因为税的本质在于人，而在于人。政府以税收为主要的宏观调控工具，以保证市场经济的健康发展。举例来说，提高对污染处理建筑施工企业的征税是为了阻止他们的发展，同时降低对新能源建筑施工企业和高技术建筑施工企业的征税会刺激他们的发展。同时，在纳税人的行为中，税务筹划是一种特定的政治目的。

第二，企业视角。企业作为税收计划的直接载体和直接受益者。由于良好的税务计划对建筑施工企业来说，最直接的经济意义在于，它可以帮助建筑施工企业以恰当的、合理的方法来减少税负和税金。同时，根据建筑施工企业长远发展而制定的税收筹划，也将是建筑施工企业在特殊环境下能否存活下来的关键。另外，税收筹划对建筑施工企业管理人员的整体素质也有一定的促进作用。

二、建筑施工企业增值税纳税筹划的意义

(一)帮助建筑施工企业减少经营成本

通过实施增值税的税收筹划，不仅可以降低建筑施工企业的成本开支，而且还可以提高公司的整体实力，例如竞争力。因此，对增值税的税收筹划具有重要的现实意义。同时，由于受市场环境等因素的影响，增值税的税收筹划呈现出无偿性的特征，原则上将对公司的税收产生直接的影响，进而影响到经济资本的外溢。通过对各种经营活动的预先计划，可以有效地预测投资，有效地控制成本，从而提高建筑施工企业的总体效益，从而推动公司的健康发展。

(二)增加公司的经济利益

增值税是一种重要的税收制度，它是指由政府对各种经营活动产生的增值部分征税，它的特征表现在税收抵扣制度上，表现在产品生产、流转和销售过程中。新税法出台后，增值税已成为提高我国建筑施工企业税负的一个主要环节，其税收将对公司的经济效益产生直接的影响。在这样的大背景下，各大公司要做好增值税的筹划工作，建立健全的税收筹划管理制度，将生产与增值税有机地结合起来，尽量降低增值税的纳税金额，使建筑施工企业的税收成本保持在一个合理的范围内，为建筑施工企业创造更大的效益。

(三)加强公司的税收风险管理

在经营产品生产、销售等方面，建筑施工企业可以通过经营产品，取得一定的经济利益，并与税收制度相结合，纳税申报，即增值税。新税法出台后，建筑施工企业的增值税纳税范围有所变化，某些内容可以减免部分增值税，因此降低了建筑施工企业的税额。税收筹划是指按照新税法的有关规定，对建筑施工企业的增值税进行再设计，从而达到降低建筑施工企业所得税金额的目的。同时，税收筹划也是以税收制度为基础的，它是根据国家税收法规的规定，为建筑施工企业减轻税收负担，为公司带来更大的利益。另外，由于增值税的纳税筹划，使建筑施工企业的纳税申报工作更加专业化、规范化，同时也使税务机关的税务风险控制能力得到了进一步的提升。

三、纳税筹划的方法

建筑施工企业通过规避纳税义务、转移税、缩小税基、适用低税率、延迟纳税、合理使用税收激励等方式来实现其税负。

第一，优化承担纳税义务。纳税义务的最优是指建筑施工企业在税收筹划过程中，通过采取恰当的遵从措施，避免自己变成某个税种的纳税人，从而减轻其纳税责任。

第二，税负转嫁。税负转嫁是指一个建筑施工企业在一个经济市场上，通过一个经济交易的价格变动来转嫁其所要求的部分或所有的税收。通过合理的税收负担，可以降低建筑施工企业的税收负担，使建筑施工企业得到更大的收益。

第三，缩小税基。不管是何种税种，都有一个清晰的税基，这就使建筑施工企业在制定税务计划时有更多的选择。

第四，适用低税率。税率是税务机关对公司征税的一个重要因素，它反映了征税的深度。在制定税基时，建筑施工企业为了减少税收负担，往往会将适用的税率降低到税收计划中。

第五，合理利用税收优惠政策。为使税收更好地发挥其在市场经济中的杠杆效应，政府往往通过制定税收激励措施来推动建筑施工企业的发展。此时，建筑施工企业可以作出适当的抉择，并将其应用于其自身的情况。

四、新税制下建筑施工企业增值税纳税筹划面临的相关问题

(一)建筑施工企业在增值税筹划方面面临风险

中国的社会、经济发展水平日益提高，在推动建筑施工企业经营与发展方面发挥了重大作用。在建筑施工企业经济效益不断提升的同时，各类税费也越来越规范化。尤其是在公司价值税方面，要负担的税款越来越多，各类税种也在不断地进行调整。如果不能及时调整，将会对建筑施工企业的经营、管理、发展产生不利的影响。同时，由于我国税制的改革与创新，使得增值税在制定过程中的政策反应更加严格，并在一定程度上对建筑施工企业的各项税务筹划措施进行调整。有些方法常常是不科学的，也是不合理的。在此背景下，建筑施工企业的增值税筹划将会面临更大的风险。尤其是随着经营规模的不断扩大，增值税计划所涉及的风险也越来越大，其风险承受能力也会越来越强，从而对公司的长远发展和可持续的稳定性造成很大的不利影响。另外，部分建筑施工企业在进行增值税筹划时，由于对建筑施工企业的经营决策不够全面，对各类风险与潜在风险进行了准确的评价，从而对建筑施工企业的经营产生不利影响。部分公司不能适应新税制，新的税制要求、新的标准不清楚，因而不能适应实际情况的变化，从而影响到建筑施工企业的发展，使其不能充分体现税务优惠政策的效力和价值，从而对公司整体的经营发展造成很大的影响。

(二)新税制的税率变动对于建筑施工企业增值税纳税筹划有很大影响

在我国新税制改革的大背景下，新的增值税政策将成为我国税制改革的一个重要内容。按照建筑施工企业的大小，建筑施工企业所得税可以划分为四个档次。这种税率变动对建筑施工企业的经营和增值税计划都有很大的影响。在具体分析中，我国很多公司的增值税筹划与实施都不能完全符合新税制的有关规定、新的标准，也不能与新的政治、经济环境相适应，造成了自身的税收规划不科学、不合理、不能充分发挥其应有的作用，影响到建筑施工企业的正常发展。有些公司不能很快地调整过来。不同的税种、税率标准都有一定的问题。因此，建筑施工企业在税收筹划、建筑施工企业发展战略等方面存在着诸多问题，在一定程度上制约了建筑施工企业的发展。另外，在新的税收制度实施过程中，市场状况、物价都会有很大的变动，从而影响到公司的经营策略和发展成效。总体上，建筑施工企业不能适应税制和税率的改变，因此，他们的税负通常会有所增加。有些建筑施工企业想要最大限度地降低税收，但是也有一定的违法行为，这会制约建筑施工企业的正常发展和经营。

五、新税制下建筑施工企业增值税纳税筹划的对策

(一)强化纳税筹划队伍建设，使各类风险得到充分规避

加强税务筹划工作，加强税务筹划队伍的建设，保证相关人员具有相应的专业技术和业务素质，使其在岗位上的能力得到明显提高，从而为今后的工作顺利进行提供必要的人才支持。要注重税务筹划人员的培训与考评，让税务筹划人员全面了解税务筹划的相关内容及核心内涵，从而将相应的理论运用到具体的税务筹划中，从而达到节税的目的。加强对税务机关的财务和税务筹划人员的考评，以提高他们的业务水平和综合能力，全面掌握新税法的内容，在实际的个案和持续的实践检验中，更好地掌握有关的规划目标和程序，从而为他们的专业技能和实践经验的提高提供了必要的条件。同时，还要加强对税务筹划工作的了解和把握，以充分发挥税务筹划团队的作用和效率，从而有效地避免或降低税务筹划中的各种风险和安全隐患。比如，在申报时限上，要在新税法允许的范围内，把申报时限再延长一段，尽量缩短十五天，让有关人员对新税法的具体规定和具体内容有一个全面的了解，从而更好地保障建筑施工企业的资金和时间价值。

(二)注重规范“资质共享”，防范税务筹划风险

由于建筑行业“资质共享”现象十分普遍，为有效的规避税务融资风险，应在工程招标阶段与业主进行沟通，确定其建设水准，并与业主、承包商进行协商，达成一致后，签订施工合同。保证合同标的一致，从而实现对增值税的扣除。对工程公司委托的大型工程，必须对其资质进行全面的分析与评价，根据不同资质等级的不同，采取通用分包方式，即中标公司与实际承包人签订合同，由实际承包商向中标公司开具发票，从而形成完整的增值税抵扣链条。请注意，在签订分包合同时，不得与《建筑法》相抵触。为了有效地解决“资质共享”的问题，建筑企业要采取以下措施：一是对内部资质进行适当的减低，并鼓励各级建筑企业按照自身的资质参加招标。同时，公司的内部资质也只能和其它公司进行交易。二是二级公司要对现有子公司进行资质分析与评价，制订资质开发方案，制订企业资质开发方案；比如，通过增加资质类别、提升资质等级、提升市场竞争力、减少共享资质的项目比例等，可以有效地解决施工企业内部的资质等级划分问题。

(三)注重健全分包管理制度，有效开展进项税抵扣

要想有效地规避税务风险，就必须加强对合同的规范管理。结合企业的具体情况，建立了一套科学的外包商管理体系，达到了企业进项税额抵扣的目的。一方面，要明确分包管理的标准，细化分包管理程序，防止委托给无资质的公司。比如，在签订分包合同前，要对分包商进行资格审查，并对其信用进行严格核查。另一方面，在制度上要有详细的规定。企业在订立雇用合同时，要注重对劳务费用征税，明确收费内容，细化收费方式，保证从转包商那里及时收到可抵扣的发票。如果转包人不能在支付工资时开出特别的发票，可以考虑改变雇用方法，比如采取纯粹的奖励办法来减少增值税。

(四)注重加强合同管理和资金管理

在施工企业纳税申报中，合同管理占有举足轻重的地位。为进一步规范施工企业的合同管理，必须在施工企业的合同中明确双方的法定主体，从而达到“三流合一”的目的。在合同中，为了避免合同条款的模糊性和税收问题，必须明确合同中是否包含增值税、发票类型、银行账户使用情况、纳税人的相关资料、工程基金的结算方式等。为使合同规范化，在对合同进行修改时，应考虑到税率、行为可控、纳税人类型、发票类型、税收计算方法、审核和批准发票的时间等方面的问题。在合同管理上，施工企业要明确承包经理的职权范围，对合同的签署进行梳理、核对，确定合同中有没有条款、有没有与新的税收法规相适应。如有条款对公司不利，必须事先与有关方面进行沟通，以降低亏损，并避免因订立附加合约而增加公司税务费用。在施工企业签约时，要注意税务条款。比如，在签订经济契约时，会对税务负担产生一定的影响，比如：建设材料的费用与建设费用的差异，签订土地转让时的运输方式的选择，工作和材料的合约或者工作和材料的合同的优点和缺点。根据工程实际，重点梳理和分析了合同中的具体内容，避免企业额外增加税务开支。另外，建筑企业在资金管理上要实行现金预算，要对应收账款进行全面的控制，要找出最好的收货期，要根据工程建设的进度来选择适当的收款时间，以达到最大限度地减少进项税额，以防止因购销不一致而产生的资金负担；在企业的债务问题上，要采取综合、科学的措施，灵活运用信用付款，降低公司的资金压力。

(四)提高专业人员纳税筹划水平

在进行增值税筹划时，要从长期发展的观点，引进更多的优秀的增值税规划师，并定期组织各类培训，以提升他们的专业能力和专业素质，从而为制定增值税筹划提供人才，从而达到预期的税收筹划效果。为规范增值税规划的需求与标准，建筑施工企业要组建一个专业的税务筹划队伍。公司在经营与发展的同时，也引进了许多金融人才。这些财务人员的工作职责各不相同。但是由于不同的职业能力和质量，导致了部分金融从业人员在建筑施工企业管理和发展中不能充分发挥其应有的功能。基于此，建筑施工企业应加强对财务人才的专业培训，以提升其整体素质与能力。另外，建筑施工企业应注重实际，强化培训制度，鼓励财会、税务规划师积极参加培训，并对培训结果进行职业评定，以最大限度地发挥其潜在的作用。在日常工作中，税务规划者应该对产业的发展进行审查。总体而言，在新的税收制度改革与发展背景下，建筑施工企业应当按照国家最新的法规和政策，将其纳入到建筑施工企业的发展战略之中，从而为建筑施工企业带来更大的收益，促进建筑施工企业的持续发展。

六、结语

总之，建筑施工企业所面对的税务压力常常与建筑施工企业的战略发展有直接关系，从而影响到建筑施工企业的发展。各地要根据新税制的需要，做好增值税筹划，对增值税进行合理的控制，以减轻税负，提高税后收益，为公司的可持续发展打下良好的基础。同时，也要确保公司的健康发展，使公司在合法、有效的运作下，取得更大的经济效益，减轻税务负担，促进有关公司和行业的可持续发展。