新政府会计制度下行政事业单位如何优化内部控制管理

陈美丽

新政府会计制度细化了标准，有助于实现对事业单位的高效分类管理，使得行政事业单位对于政府各类物资储备或项目等都能实现全面资金管理，并提升资金管理的有效性，推动行政事业单位的内部控制。新政府会计制度能提高资产管理质量，优化管理核算标准和各项工作流程，为核算、控制资产提供相应的支持。

确定双会计模式 在新政府会计体制下，传统的行政管理体制发生了很大改变，企业的财会功能得到加强。在这些因素中，财务会计包括资产、负债、收入、费用、净资产等五个方面，预算会计包括预算收入、预算支出、预算余额三大要素。新政府会计制度的实施，确保行政事业单位的会计核算体系中财务会计和预算会计保持分离状态，同时又确保两者的相互联系，做好各部门的配合工作，以此来为内部控制提供有利的条件。

拓宽财务核算范围 新政府会计制度，让我国的财政管理体制更加完善，并逐渐拓宽了行政事业单位的财务核算范围。以往，行政事业单位对一些基础的建设投入都要建立单独的账目。而现在，根据新政府会计制度的规定改为统一规范的核算方式，并在公共基础设施和委托代理资产等方面都增加一些核算内容，其中负债核算增加了委托代理负债和预计负债等。按来源来说，可将其划分为累计收益和专项资金两种类型。在资产计提折旧和资产摊销两方面，新政府会计制度也提出新要求，这样有助于避免出现账实不符的情况，并全面、真实地反映资产负债状况，从而为单位决策提供准确、真实的会计信息。

业务流程优化不及时 行政事业单位内部控制工作的开展直接关系到内部控制工作的实施成效，但一些行政事业单位对业务流程控制的认识不够，不能按照新的要求和部门自身的特点开展工作，没有结合本单位的实际情况和职能及时对业务流程进行更新和优化，对新政府会计制度的执行效率产生影响。

内部控制制度实施不到位 一些行政事业单位的内部控制制度还仅仅停留在纸上谈兵阶段，并没有落实到实践中。有些单位还存在“一言堂”的情况，这与内控体系完全不相符。大多数事业单位的经费来源主要依赖于财政拨款，比较关注于经费的预算和使用状况。然而，通常情况下，单位在制定预算规划中存在不合理的地方，加大了实施的难度，从而影响资金的使用效率，造成资产损失，对事业单位的长远发展十分不利。还有一些行政单位机构尽管建立了内部控制系统，但并没有真正起到作用，在实际工作中内部控制系统几乎等同虚设，不能对单位的各个环节进行控制。一些单位在作出重大决定时，不会对内部控制制度进行分析，而是领导一个人做出决策，这会造成决策失误，从而对资产安全造成威胁。

资金管理使用过程缺乏审计监督在行政事业单位财政专项资金使用的监督管理过程中，审计应当充分发挥主体作用。近年来，无论是国家还是当地政府部门，都出台了一系列内控管理规定，但一些行政事业单位却并未能很好地贯彻落实，部分县级单位的审计结果发现有很多不规范的资金使用情况，甚至出现故意虚报费用的现象。目前，大部分行政事业单位都不能很好地控制成本支出，主要表现在以下几个方面：首先，在行政事业单位中存在大量的逾期支付问题，在进行成本支出时，工作人员并没有严格按照规范的程序进行审核。其次，是“三公”经费、会议、培训等费用支出不合理，没有按照规定的程序入账。与此同时，公务用车的运行和维护费用、会议和培训费用容易出现超预算。另外，一些机关事业单位将专项经费作为一般经费使用。造成这种情况的主要原因就是目前对行政事业单位财政专项资金的审计大多是以事后审计为主，缺少对资金运用过程中的监管，造成一些行政事业单位对专项资金的过程管理比较混乱。

管理人员的综合素质有待提高 以前我国的会计核算多以现金为基础，用收付实款项来计算当期的收入和支出。在这样的环境下，单位内部财务人员对相应的权责发生制核算方法并不了解。在新政府会计体系中，由于引进权责发生制，对我国事业单位的财务人员专业素质提出了更高的要求。财务人员应具有较强的专业素质和内部控制能力。但在实际工作中，一些事业单位的财务人员专业素质不高，不能达到期望的内控目的，并在一定程度上影响行政事业单位财务管理的科学性和准确性。

优化业务流程制度 在优化更新事业单位内部控制制度的相关流程阶段，相关工作人员应该对其重要性有充分的了解，并按照新政府会计制度对要求确保该工作与实际要求相符，对业务流程中出现的问题进行及时的调整。作为行政事业单位的工作人员，必须了解和掌握业务流程当中每一个环节的工作内容和工作要点才可以有效地确保工作质量。在新政府会计制度的背景下，行政事业单位内部控制管理工作出现了某种程度上的变动，行政事业单位的工作人员必须转变思想，清晰地了解和掌握新制度下的业务流程和工作内容标准。在这个过程中，还应该对现行的业务流程制定相应的监督管理制度，根据单位的具体情况，以审批过程为核心，并将审批过程贯穿于各个业务流程系统中，让内部控制系统在实施新政府会计制度过程中的功能得到充分发挥。

提高管理人员的综合素质和职业素养 行政事业单位在选拔人才时，要注重财务人员的选拔，选择专业能力强、职业素养好、经验丰富的优秀人才，并建立管理团队，为内部控制工作的有效开展夯实人力资源基础。行政事业单位还应加强对会计工作的监管，指导会计人员树立正确的行为观念，遵守法律法规，提高工作的责任感。另外，行政事业单位应该优化财务工作岗位，明确职责，让专业的人员负责单位中资金、项目管理等，避免出纳人员对总分类账进行核算，从而为行政事业单位建立良好的内部控制环境。

加强内部审计监督以提高资金管理效能 在内部控制五要素中，内部监督是全面内控的重要因素，而新政府会计制度的出台，对行政事业单位内部审计提出了更高要求。内部审计是一个单位最直接的内部监督体系，要改变以往工作流于形式、内审人员都由财务人员担任等现象。新政府会计制度要严格执行不相容的岗位分开原则，加强对经费支出审批程序的管理，明确大笔经费支出的范围，保证“三重一大”的决策都要经过集体决定。从制度角度，要对各种财务行为进行严格规范，保证权力和责任对等，实行问责制，出现问题要追究责任，做到有奖有罚。

而想要让内部审计在本质上有独立地位，必须从文化、体制等层面入手。行政事业单位的内部审计部要强化各种经济业务的过程审计，提前进行审计，提高内部审计人员的综合素质和业务水平。而对行政事业单位在资金管理中发现的问题，应及时反馈给被审计对象，提出相应的整改措施，改正不规范的问题。对于审计中发现的与规定不符的问题，要追根问底，进行深入审计，通过观察、检查、询问、函证等方法，获得客观证据，追究问题的实质。

加强管理确保内部控制的有效实施 为确保内部控制能在事业单位中得到有效实施，应该在设立机构、设置岗位、明确职责分工、梳理工作流程的过程中，将约束与监督的關系充分体现出来，从工作机制和业务环节进行控制。首先，要在各单位中设立科学的内部控制组织，在遵循“三定”原则的基础上，使之具有自主性，并通过独立的内控功能或部门，进行组织、协调等，通过各部门、各岗位间的交流、协作、互相验证等工作机制，形成一个强大合力。其次，要构建一个有效的合作制度。先确立“集体研究、专家咨询、技术论证”的原则，防止“一人之力”在重大问题上独断专行，带来无法弥补的“决策风险”和“腐败”隐患。明确每一项工作的责任，要将工作进行明确划分，不相容的工作要分开，并对关键工作进行监督，如出纳、采购等，与经济有关的业务或活动不能由一个人来决定。另外，要按照“会计法”“政府会计制度”的规定，编制财务资料，建立一个完善的财务管理机构，配备专业的财务人员，按照规定程序，合理地安排工作岗位，强化会计基本工作，为用户提供真实、完整的数据资料，并对单位经济活动的合法性和安全性进行监督管理。最后，应该建立一个适合于单位经营的信息化体系，利用现代信息技术和科学方法来监督相关经营活动，消除由于人为原因造成的不规范行为，从而提升内部控制的有效性。

作者单位：光泽县纪检监察网络信息中心