个人所得税筹划 年薪制企业需要注意这些

闫乃芳

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，实行年薪制的企业，个人取得年终兑现的年薪比照全年一次性奖金的规定计算缴纳个人所得税，即个人平时取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。纳税问题一直是社会热门话题，如何能通过税收筹划合法地少缴税款，是纳税人一直关注的问题。年薪制企业管理人员应当充分了解税收管理规定，让职工能获得更高收入，从而更加积极地投身工作。

年薪制企业个人所得税筹划意义

最新的个人所得税法规定，个人在缴纳所得税时月薪需要超过5000元人民币，超过部分依照法律规定交税。自国内税收制度深化改革后，越来越多的企业职工意识到合理筹划税收对自己的影响。有些职工认为筹划个人所得税属于违法行为，这种错误的认知导致这部分员工没有合理避税，还有部分职工不知道如何进行税收筹划。

在个人所得税制度改革后，综合所得是指工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。在税改制度改革不断深化的同时，税收机制开始鼓励纳税人通过合理合法的税收筹划方式，获得更多收入。在获取更多收入后，企业职工会更加认同企业，进而提高工作热情与效率。筹划个人所得税的过程中，纳税人是最直接的受益人，当增加收入以后，纳税人有了更多资金享受生活，可以推动社会商品流通，带动地区经济发展。由此可见，税收筹划对于个人、企业以及社会都有积极意义。

年薪制企业与个人所得税特征

企业特征。当前国内市场环境十分复杂，出现了各式各样的企业，其中，年薪制企业的发展也越来越完善。年薪制企业的工资结构为平时工资+年终奖励或平时工资+平时绩效工资+年终奖励两种。年薪制中的日常工资除了岗位、基础工资之外，还包括工龄工资和通讯补贴、饭补、服装补贴、季节补贴、采暖补贴等诸多补贴。绩效工资的差距比较明显，由职工所在部门的季度、年度绩效情况决定。当前，年薪制公司的工资结构基本是基础年薪+年终奖。不过这种薪酬结构与当前国内大环境不太适配，所以多数年薪制企业的薪酬结构是岗位薪酬+绩效薪酬（项目效益）。这种类型的年薪制度导致不同岗位之间有着非常大的薪酬差异，难以调动企业职工工作热情。相对来说，基本工资+年终奖励+绩效奖励的模式更贴合实际，更容易调动职工工作热情，是年薪制的发展趋势。

我国税务管理办法规定年终奖必须一次性领取，但在纳税的时候需要将年终奖分为12份，再计算各月的奖金，并根据对应税率扣除税额。税费计算有专门的公式，假设员工的月收入没有达到扣除额，就需要先计算缴税额，只有这样才能准确缴纳税费。按照税务部门规定，劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，也就是在劳动报酬没有达到4000元时，可减除800元的扣除费用。

个人所得税特征。由个人所得税法可以得知，月收入5000元为起征点，各税收点税率级距为3%的缩小比例。除了传统费用与三险一金外，各种专项费用也成了税费减免内容，如子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息等被纳入专项附加扣除范围。在税务制度的改革中，低收入群体生活压力得到了大幅度缓解，激发了消费潜能。

个人所得税筹划暴露的问题

国内的年薪制企业之所以存在较多个人所得税筹划问题，与许多职工不了解税收筹划有直接关系。事实上，税收筹划对于年薪制企业的员工而言，存在较大难度。错误的筹划办法不符合规定，会影响企业职工发展，在吸取了大量教训之后，部分职工会选择不再进行税收筹划。

有些年薪制企业的职工在个人所得税筹划中暴露出只考虑结果的问题，没有在意筹划过程中的风险。只有税收筹划高效化才能减轻税收负担，进而在法律允许的范围内，完成个人所得税的筹划工作。当然税务部门的工作同样也会影响税收筹划效果。

为了让广大群众得到更多实惠，国家明确设立子女教育、继续教育、大病医疗等专项附加扣除。相较于过去的模式，当下的税收机制更多地从家庭角度考虑问题，能有效减轻职工个人所得税压力。有些企业采用股权分配的方式，用股息替代工资，处于有关部门的监管盲区，难以考察其合理性。

年薪制企业个人所得税筹划思路

如今市场经济快速发展，很多纳税人都意识到合理的税收筹划能让自身利益最大化，从而获得更高的生活品质。员工在努力工作后，需要由企业支付相应薪酬，这样可以让员工获得满足感。公司年薪的发放包括三种类型，分别是单次支付年薪，月度支付工资、年末报销支付。

年薪制企业如果采用单次支付薪酬的方式，必然会多缴纳很多个人所得税。在充分考虑后，年薪采用年终报销以及月度支付的方式可以控制缴纳税款的数量。在确定薪酬发放模式时，需要按照职工的收入特征，合理统筹税收筹划。

年薪制企业个人所得税筹划方式

根据职工情况进行筹划。在筹划职工个人所得税时，必须将合理合法作为前提条件。年薪企业应当严格按照国家税收制度的有关规定处理职工个人所得税，帮助其制定可行的筹划办法，尽量增加员工实际到手收入。我国计算个人所得税采取的是先预缴纳税款，并在次年进行统计，实行多退少补的政策。在税额计算结果得出后，按照对应税率计算税额。在完成个人所得税缴纳后，需要做好年度汇算，及时进行补税或者退税。

从不同角度展开税务筹划。在筹划个人所得税时，尽可能地完善筹划工作，尽量避免产生问题。例如，可以将年终奖划分为12份，再将每一份平均加到各个月份的个人所得当中，随后调整适用的税率范围，也就是将年终奖看做是月独立工资。

在筹划个人所得税时，需要考虑平衡收入，以防出现税费过高的情况。按照相应的税额计算办法，将薪酬纳入福利规划可以有效减轻员工的税费压力。因此，企业有必要重视对相关人才的培养，拓宽人才的培养途径，保证收税筹划管理人员必须持证上岗。

科学制定薪酬发放方式。因为年薪制企业职工的工资构成比较复杂，包括基本薪酬、年终奖和绩效薪酬等。其中基本薪酬是固定的，績效薪酬也比较稳定，所以在扣除公积金与社会保险后，一般就可以直接缴纳个人所得税。在员工薪资结构中，年终奖占比很大。当然年终奖也包括很多内容，如安全奖、季度奖等，以上都需要缴纳个人所得税。在进行年度薪酬汇算时需要综合考量，合理进行税收筹划。公式一般为综合收入－缴纳税费－专项扣除部分－捐赠，之后将结果和税率相乘，再减去速算扣除数。

比如某年薪制企业员工W年综合收入24万元，在扣除了专项附加扣除和一次性年终奖后，其全年应缴纳税额最终确定为11450元。

由此可以了解员工W工资较高，将个人所得税扣除后依旧有很高的收入。使用计算奖金方式计算个人所得税，综合收入只扣除8210元。

再比如某年薪制企業职工，在使用月薪制后，员工Z年综合收入为11.5万元，再将专项附加扣除以及一次性年终奖扣除后，其全年纳税额实际为680元。

当一次性年终奖被列入综合收入后，如果全年收入没有变化，则个人所得税的缴纳额会减少170元人民币。在对年薪制员工进行个人所得税筹划的过程中，必须保障薪酬制度设计的合理性，综合考虑年终奖发放政策，不同年薪水平应当使用不同的筹划方式，要充分利用年终奖控制税收缴纳额度。

合理发放职工奖励薪酬。要想让职工积极工作，则需要各种考核机制与奖惩制度共同作用，这样就能使公司效益最大化。个人所得税税法规定，奖金同样需要被列入个人综合收入缴纳个人所得税。对于超出工资基本结构的薪酬，必须按照规定标准缴纳个人所得税。比如某公司的年会中，需要奖励业绩突出员工时，会发放不同数量的月薪作为奖金，当员工拿到奖金后需要缴纳税费。公司如果在发放奖金发放时可以做好税收的合理筹划，就能控制个人所得税的缴纳数额。同时，企业需要重视非货币性福利，可以选择用实物替代的方式，比如提供免费餐饮、提供就餐折扣和补贴等。这种福利属于集体福利，并不会被算作个人所得税的征收对象，可以让职工获得更多薪资。

在职工的月薪达不到起征点的情况下，可以在每个月的薪资中加入部分年终奖，充分利用5000元/月的起征标准。如果职工月薪高过5000元，则适当调整职工的年终奖比例与工资，这样就可以达到节税的目的。如果工资的税率比年终奖税率高，则可以将工资转变成年终奖，实现适用较低税率的目的。在年终奖税率高过工资税率时，也可以使用相同办法，这样就可以让职工获得最多的收入。

另外也应当积极使用各种一次性奖励制度，控制月度奖金、季度奖金的发放频次与数量，或将其纳入年终奖发放也是很好的方式。不过应该注意，一定要避免个税陷阱，也就是缴纳税费的极值问题。有的时候薪资超过某些标准一元，纳税人就需要多缴纳上千元税款。企业的管理人员以及财务人员必须多留意纳税政策变动，充分利用税收优惠制度，按照税法与政策规定调整税收筹划思路，这样才能帮助职工获得更多的收入。

税收和大众的关系密切，税收制度的完善与健全，关系到职工的生活质量以及企业发展状况，甚至是社会经济建设水平。为了保障职工能够获得更多到手的薪资，需要企业做好税收筹划，可以通过调整奖金制度、薪酬制度、福利制度实现。对现有问题和突出情况进行针对性处理，在做好税费计算的基础上，对不同职工采用不同薪酬发放模式，以最科学的方法实现企业与员工的共赢。