浅议管理会计在融资租赁企业的运用

韩磊

（安徽新力金融股份有限公司，安徽 合肥 230000）

一、管理会计的含义及对融资租赁企业发展的重要性

（一）管理会计的含义

管理会计较于传统的财务会计理念有着本质上的跃升，其能够根据相关财务会计数据及财务报告并结合业务资料，指导编制计划，做出决策，控制经济活动，并记录和分析经济业务，预警企业经营发展方向，直接参与进决策，制定出相应的解决策略和方案。同时，管理会计对日常会计核算及传统财务管理工作具有更加有效的管理与引导，助力提升会计的工作质量和工作效率，以更好地满足企业的发展需求与业务开展需要。

管理会计是实现企业战略、业务、财务一体化的有效工具，能够为企业财务管理以及企业的规划决策等提供更多的信息，在管理过程中具备着较强的决策权和参与权。

总的来说，管理会计能够对企业经营活动状况的开展具体分析，探讨企业在运行与管理中存在的问题，并且实现对企业未来发展状况的预测，是企业财务管理中方面不可或缺的重要组成部分。

（二）管理会计对融资租赁企业发展的重要性

在行业逐渐竞争红海化的背景下，叠加市场环境亦愈复杂，风险因素也越来越多，倒逼对企业的管理提出更高的要求，令管理会计的应用价值日趋凸显。

1．预测未来经济环境，把握行业发展方向。融资租赁行业是与国家经济发展高度相关的行业，融资租赁作为市场配置资源的重要机制和形式，其与实体经济发展的关系越来越密切，融资租赁不仅服务于国民经济结构的调整，还是促进经济发展方式转变的重要推动力，能够及时对未来经济环境进行研判。同时，通过对未来经济环境的研判，对可靠的行业赛道进行选择，进而可以优化项目的投放，保证投放资金的安全性和流动性。[1]

2．助力企业战略决策，稳推企业发展内力。融资租赁企业能否制定出符合企业自身实际的宏观发展战略决策和部署，离不开对自身的定位以及内部融资租赁业务信息的合理分析。通过管理会计就可以实现对内部的分析，进而为企业在制定战略决策时提供准确的信息。

因为管理会计不仅要对业务开展的日常工作进行信息收集，同时也要对内部管理各个控制节点重要信息进行收集，只有这样分析出的有效信息为企业能够做出准确的战略决策提供帮助。

3．明确工作目标任务，完善企业绩效考评。融资租赁公司能否做出科学且合理的绩效考核结果是对员工工作最直接的体现，当考核得不到正向回馈后，将直接影响其工作的积极性，甚至可能造成企业工作环境氛围的改变。

而融资租赁属于类金融行业，其核心生产力就是公司员工的工作主观能动性，若不能激励主观能动性最大化发挥，则直接影响租赁物的选择、租赁利率的匹配、租赁客户的挑选等。

管理会计可以在企业制定绩效考评体系时，依据战略而制定的具体计划，明确各岗位职责的分工，让每位员工都有明确的KPI目标，针对这些职责，再对其进行严格的绩效考评。从科学有效的绩效考评体系来发挥员工的工作积极性和工作态度，推动企业的发展。

二、融资租赁企业运用管理会计存在的问题

（一）对管理会计的运用未成体系

融资租赁是属于资金高度集中的行业，员工素质普遍较高，都具有管理学理论基础和思路，又因管理会计是融合到具体业务当中去，没有完整的体系化制度和流程去指导和监督，必然使企业无法形成健康运行的管理会计体系。

未形成体系主要可能来源于企业管理层对管理会计的重视程度不够、管理会计的信息化建设水平不足。因目前国内大部分的企业高管对管理会计认识的程度仍然不够全面，致使管理会计无法系统化地运用，更谈不上将管理会计与经营决策中遇到问题相联系，发挥管理会计真正的作用。

（二）财务人员缺乏综合素质

管理会计要求从业人员不仅具备较高的专业素质和较高的综合协调能力外，还要能深刻理解企业的战略管理目标，并且对企业所开展的经营业务有全面的了解。但财务人员普遍存在下列短板。

1．专业知识结构较为单一。大部分的财务从业者在各自板块从事固定的财务岗位，缺乏岗位间交流，如资金会计与费用会计的结合、融资会计与税务会计的结合、预算会计与总账会计的结合等。若再无固定的轮岗机制、未及时更新系统性的专业学习，必然会导致其专业知识结构的单一。

2．参与业务投放较为滞后。管理会计人员需要比业务人员更了解业务，针对业务提出的各项需求，要有足够能力来对业务人员进行辨别、分析以及指导。但是现行为偏事后的核算，流程前置参与到业务中去大多也都仅限于在业务投放的资金支付方面，不会主动参与投放的前期工作中去了解市场、业务、行业上下游等。

不了解业务投放，就不能及时地依据企业内部业务投放的调整、外部环境的变化而提供对业务的调整建议，做到真正地服务业务发展。

3．综合协调能力较为弱化。管理会计不仅要对财务专业知识精通、对业务投放熟悉、对公司经营战略深入理解，更需要对各方面的资源进行综合协调处理。但是现行的财务管理要求更多的是对财务人员专业性方面的提升，对综合协调能力的要求偏少，便不能多角度地去综合思考和处理信息，就不能主动去与经营活动的各环节沟通，更谈不上提供给管理层决策或者经营管理所需的数据和建议。

（三）未将管理会计真正联系实际

国内的融资租赁企业作为相对高素质水平员工集聚的行业，高管们也都对管理会计的重要性有深刻认识，并且也在积极地推进管理会计工作，但是管理会计更多地实际中只停留在理论上的应用，并没有充分结合实际工作，导致对于发现的问题的也是治标不治本的解决，致使企业的实际发展路径和战略目标存在偏差，从而影响了管理会计工作的理论和业务实际的协调性。

管理会计从来不是可以单独存在或运行的，而是要充分与财务会计相结合，与企业发展的实际需要相联系。开展管理会计工作，重要的关键点是能将管理会计的理念与业务实际相结合，准确分析出企业各项业务的数据信息，发现企业经营管理中存在的问题，对症下药。

三、实现管理会计在融资租赁企业运用的途径

（一）优化内控体系，加强内部管理制度建设

完善的管理制度体系是企业合规运营的基础，对于融资租赁企业来说更是如此。

首先，财务管理制度体系需在法律法规的基准下，结合企业实际经营，研究并制定出符合企业实际需要的财务管理制度。

其次，在管理会计与财务会计的岗位职责中，需结合岗位设置对具体工作内容及工作流程进行细化，在加强紧密联系的同时，也要确保财务工作有序开展。

最后，加强对管理会计的监督，管理会计的工作既具有严格的规范性，也赋予了高度的主观能动性在里面，直接的体现就是灵活性，由于其重要的岗位性质，必须以完善的制度体系来对其工作流程约束、对工作内容监督，规避暗箱操作，提高企业财务管理公开性。[2]

（二）重视能力多元化，提升会计人员综合素质

融资租赁企业人员大部分都具有财经教育背景，对金融学、经济学和财会学都有一定的基础，因此对于会计人员综合素质就提出了更高的要求。综合素质的提升最主要立足于提升管理职能，为经营层及业务的开展提供决策支撑，可以有专项性地进行专业知识的更新、技能的提升。

尤其需要重视提升会计人员在非专业领域的综合素养，能在业务和经营中发现问题、揭示问题，对问题进行总结和提出建议，能够综合运用成果来进行整改，不断更新学习和工作的能力。

企业可以通过开展会计人员职业素养培训活动，通过公司发展中的具体案例分析，让会计人员能够感同身受，切实能结合自身的工作提高自己对职业水平的认知，提高处理问题的综合能力，逐渐成长为企业经营中具备管理能力的重要参与者。

（三）引导理论联系实践，实现管理会计真正运用

首先，企业的管理层对管理会计的应用建议采纳程度以及对应用效果的重视程度有着直接的影响，管理层必须从顶层设计上面加强对管理会计的布局，推动公司拥有良好的管理会计应用环境。

其次，通过科学的信息化建设，促进提升管理会计的运用水平，让其运用能够利用信息化的手段落到实际的工作中去。

最后，在企业内部运用管理会计的过程中，要及时对运用取得的成果和提高的工作效率以及成功的经验及时做出总结和归纳，在企业内部形成积极的正向循环，要让管理会计这个理念下沉到每一笔融资租赁的业务投放、每一个公司数据的分析、每一次的工作总结中去，让管理会计的理论能够与实践紧密结合，共同促进。[3]

四、管理会计在融资租赁企业中的运用建议

对企业日常发生的业务活动提前参与控制和规划，也可以为经营管理层做出决策提供信息技术支持，管理会计可以主要集中在以下领域的运用。

（一）管理会计在财务分析中的运用

财务分析报告能否发挥出经济运行报告的作用，核心就是是否充分利用管理会计工具，对1亿元的收入可能进行客户性质、行业属性、产品类型三个维度的分类，为管理层在阅读财务分析时能获得有用信息。

管理会计是业财融合的前提条件和接口，会计人员将融入业务中去，以此促进业务发展。管理会计需要将传统的财务数据进行加工和重分类，依据企业的特殊情况和属性，结合公司的预算目标，将各个经重分类后的财务数据形成具有指导意义的指标值，以指标值来对公司的经营发展和目标分解提供建议。

财务数据的加工基础一定来源于总账会计提供的财务核算数据，再结合管理需要研究设计出符合企业经营发展实际需要的财务分析体系，脱离传统的单纯会计数据指标值的分析，让分析更加有实践的支撑作用。

（二）管理会计在融资管理中的运用

融资工作一直是非金融租赁的融资租赁企业中的关键环节，此环节可以视为普通生产制造业中的采购，重要性不言而喻。商租企业融资渠道主要形式有依靠原有股东的再增资的股权融资，贷款、保理、信用证的银行融资和融资租赁资产支持证券化（ABS业务）的直接融资。

上述的融资形式都离不开企业的自身“硬”实力。股权融资中的定价以及规模都离不开管理会计的测算以及操作执行，可以为增资入股的股东提供更公平，更准确的股权定价，服务好出资方。

银行融资中关注的是企业的各项财务数据还有部分的统计数据，此时管理会计可以充分发挥其结合业务的特长，对相关指标进行深入的分析和解释，让银行融资更加畅通、信息更加准确。若1亿元的融资中，争取到0.5%的利率下降，则年节省财务费用50万元。ABS融资中管理会计从事前的谋划、事中的监督、事后的总结分析都需发挥积极作用，只有对该业务全流程的参与，才能更好地服务好该业务，对公司带来的正向作用发挥最大效力。

（三）管理会计在业务投放中的运用

融资租赁的业务投放主要分为直接融资租赁和售后回租，两种模式各有各的优势。无论采用何种的融资租赁模式，当项目投放时，不仅要对作为核心因素的租赁标的物价值、使用状况、抵押权顺位等进行充分评估，更需要对作为承租主体的客户情况尽调，主要有客户的征信、近三年及一期的财务状况。综合研判后，管理会计再利用业务人员提出的项目XIRR修正内涵收益率目标、结合项目具体还款计划，对该项目投放流程及收益进行模拟及测算。

相较于传统的信贷模式，融资租赁的单笔业务投放金额平均2000万元以上，每个项目都需明确责任人员，企业必须落实责、权、利关系，就不可避免地利用管理会计。

管理会计能够发挥评价责任功能，直接反映出各业务活动中各方面的具体履责情况，以业绩保证激励机制的为基础，调动企业全体业务人员的工作积极性。只有明晰融资租赁业务项目中责、权、利，才能更加准确地落实业务项目各个环节，带动企业稳健的发展。

（四）管理会计在绩效考核中的运用

融资租赁企业的绩效考核注重的是为企业带来的创效，尤其是前线的业务人员，在对其进行考核时离不开管理会计的运用。

内涵收益率计算时，管理会计需将还款计划表、实际还款情况两者对比，准确计算项目实际内涵收益率，作为绩效考核的基础。考核净利润计算时，该指标是计算提成比例的基数，也是对业务人员为公司带来效益的最直接体现，需要充分考虑公司的综合资本成本以及各项费用的重分类等，该重分类数据则直接需利用管理会计工具。考核收入的加成时，管理会计需要结合公司战略定位，对部分鼓励支持行业的投放进行考核收入的加成建议，并以此来对考核形成正向引导作用。

提取比例的确定时，比例的制定既要能符合员工的创效价值，还要控制在工资总额范围之内，管理会计需要对该部分进行反复测算并模拟发放。考核扣罚的考虑时，在融资租赁企业中考核扣罚重点是项目的逾期部分，不能仅依据逾期天数进行计算，更多的是需要结合项目的具体情况，业财须高度融合，单纯的财务数据反映不出实际的效益影响情况，扣罚不能以偏概全，以免影响绩效考核的公平性，若500万的考核净利润若按照5%的提取比例，在逾期扣罚被遗漏时会导致个人收入直接多拿25万的绩效工资。

（五）管理会计在全面预算中的运用

对于融资租赁企业，企业的预算、规划和战略都是重要的因素，只有这三个要素充分融合，相互协调发展，才能保证企业获得健康发展。

首先，将战略作为起始点，预算管理能否全面、细致地展开，就需要依据企业战略方向和要求来编制预算。企业要结合内、外部环境，对工作进行合理规划，制定完善的预算方案，要求工作人员严格按照方案操作，从而实现预算目标。

其次，将目标管理作为导向，先将总体目标进行分解，再将分解后的目标下发到每一个预算主体，使全员充分参与其中，既能提升工作效率，又能助力于企业顺利达成目标。

最后，将预测和经营规划作为重点，企业要将战略作为全面预算管理实施的基础，将目标管理与各项工作有机结合，充分结合企业的实际情况，做出合理的预测和规划，按照要求进行生产与经营，从而达到预算管理目标。[4]

五、结束语

核算会计向管理会计的转变已成为发展趋势，更成为企业发展中不可或缺的一环。融资租赁类企业必须高度重视管理会计的运用，对于运用中存在的各项障碍须积极面对并解决，让管理会计在企业的战略制定、投融资管理、财务分析等领域真正发挥效用。总而言之，利用好这管理会计可以健全公司的内部管理体系、提高在行业中的核心竞争力，保障企业发展壮大。