税收筹划在科技型上市母子公司间的应用及风险探究

徐莉芬

［摘 要］随着国家对科技发展支持力度的提高，科技型上市公司凭借高研发、低成本、保交付的经营方针，纷纷进军新市场。全资子公司由此孕育而生。上市公司应充分发挥母公司资本市场的优势，利用好子公司所在地特有的税收优惠政策。本文分析全资子公司税收筹划的概念和原则，探讨母子公司间纳税筹划的具体實施方案，并就存在的风险提出提高纳税策划能力的建议，以期提高企业的盈利能力，促进其可持续发展。

［关键词］税收；上市公司；高新技术企业；母子公司

［中图分类号］F27文献标志码：A

税收筹划是在法律法规许可的范围内，结合具体业务以集团及其成员企业整体价值最大化为最终目标，通过对企业战略、生产、研发、投融资、销售、研发、采购、人力资源、财务等活动的事先统筹考虑、安排和计划，通过税率差和延期纳税等方式实现降低税负成本和涉税风险的经济管理活动。

税收筹划应遵循以下原则。一是合法合规性原则。税收筹划方案和纳税计划都应遵循税收法律法规，任何通过违反法律法规或者钻法律法规空子实现减轻或逃避的方案，都不是真正意义上的税收筹划方案。合法性是税收筹划的首要考虑因素，也是税收管理的底线。二是筹划性原则。筹划性包含两层含义：事前性和选优性。税收筹划的事前性是指税收筹划先于涉税事项发生之前的“谋定”，是考虑税收因素的事先规划、设计安排，这与涉税事项已经发生后寻求解决方法不同。税收筹划的选优性指税收筹划实质上是从多个涉税处理实现路径备选方案中，综合考虑各种因素，权衡利弊后，选择最接近的方案。三是适用性原则。税收筹划是充分考虑企业所处发展阶段、行业地位、发展前景等因素，做出适用本企业的税收安排或设计。

1 科技型上市母子公司间纳税筹划的意义和作用

为了提高上市公司整体资金的运作效率，科技型上市母子公司通过纳税筹可以划防止不必要的现金流出。其作用包括以下三方面。

其一，有利于企业作出正确决策，走“专精特新”发展道路。

其二，积极贯彻国家宏观调控的税收优惠政策，引导企业整体自主创新，加强创新投入和成果转化，推动市场良性发展。

其三，开展税收筹划是降低公司纳税风险的内在需求，税收筹划方案的实施能够为企业日常经营工作提供依据，提高法律遵从度，减少或避免税务处罚。

2 科技型上市母子公司间纳税筹划的具体实施方案

充分利用当地有形资源优势和地方税收政策，以本单位新能源盐湖板块在西藏成立全资子公司并取得8 000万（不含税）的销售订单为例，对比税收优惠对营业收入、税收、现金流出和净利润的影响。具体情况如表1所示。

假设销售订单8 000万元，增值税率13 %，城建及附加税率合计12 %，营业利润率50 %；江苏母公司高新技术企业所得税率15 % ；西藏自治区的高新技术企业所得税率9 %，增值税返还一半。

通过成立西藏子公司，并以子公司为主体签订销售合同，可以享受西藏自治区企业所得税和增值税的优惠政策，减少500万元的现金流出，提高了42 %的资金使用率，净利润增加了240万元，在收入不变的情况下提高了企业的盈利能力。

西藏自治区个人所得税有每月4 000元的免税额和每年12 000元的探亲补助，吸纳在藏就业人数100人，可减少个税的应纳税所得税600万元。

如表2所示，成立先进制造业子公司和科技型服务子公司，实现货物和服务业务的分割，分别使用增值税率13 %和6 %的税率，使其符合“三三五”企业（年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元）年应纳税所得额不超过100万元的部分，按25 %计入应纳税所得额，按20 %的税率缴纳企业所得税。税收筹划结合预算管理和研发管理实现增加利润减少税收的目的。假设400万（不含税）销售合同，毛利率50 %，合同母公司对外签订，其中（400万合同有200万销售货物，200万提供服务）成立先进制造业和科技型服务合同一两家子公司直接对外签订。

通过分割业务成立子公司减少了50万元的现金流出，提高了90 %的资金使用率，净利润增加了45万元。

业务招待费、广告宣传费、职工福利费、职工教育经费、工会经费和捐赠支出等在所得税限额扣除费用的上限，可以考虑事前在母子公司成员之间进行整体规划预算，合理控制此类费用支出的限额，使母子公司的可扣除额均不超过税法规定的允许扣除上限，以实现所得税的最优筹划［1］。

上市母子公司筹资方面的支持和作用包括两个方面。其一，母公司作为上市公司，信用等级通常较高，可选择的筹资渠道广。子公司作为初创企业，规模小、融资难，前期投入资金需求高。可以利用银行的集团授信，子公司通过分割母公司集团授信来实现融资需求。其二，母子公司也可以内部资金调拨，满足财务公司的条件可以成立财务公司或是财务共享中心，实现母子公司税收筹划和提高资金使用效率的目的。在子公司成立初期项目需要大量的资金时，母公司可选择发行债券或可转换债券，募集发债资金以借款的形式投入子公司生产线建设中。其作为固定资产解决子公司长期资金来源的同时，还可以进行整体合并层面的财务结构的优化。

3 上市母子公司间纳税筹划的风险和应对措施

3.1 政策法律风险

随着经济的高速发展和市场的变化性及税收风险管控的需要，国家法律法规的制定也会随之变化，原来符合法律法规的方案可能会失去政策依据，面临法律风险和合规风险。尤其近些年国家对小型微利企业和制造业的大力支持，整体减税降负的环境下政府在持续修正规章制度。企业制订的税收筹划方案不仅要满足经营的需求，还应当实时动态了解法律法规政策，发挥自身行业优势和竞争优势，制订行之有效的税法筹划方案［2］。

3.2 地方政策执行风险

税务人员对税收筹划方案编制的影响来自方方面面。例如，现行税收法律法规的适用范围有限，部分条款的适用面窄，各级地方政府会依照市场经济发展情况制定适用本地方的相关制度及红头文件等。但是，由于文件不明确、条款模糊不清以及适用性不高等情况，纳税人按照此类文件内容进行税收筹划非常容易导致企业产生偷税漏税的风险，使得纳税人面临税务机关的追责与处罚，最终造成税收筹划工作的失败。

对内应提高企业内部人员的税务风险意识，做好税务人员技能培训；对外应加强与税务机关的有效沟通。现实中，积极应对税收政策的调整。若有新税法颁布，则可能是现行的税收筹划方案与市场经济形势不匹配，发生筹划失误的可能性大大增加，引起較高的税务风险。基于此，企业的税收筹划人员要做到与税务机关及时保持信息流畅，尤其是针对自身无法确定的事项，可以专门向主管税务局的对口税管员请教有关新会计准则对企业税务方面的具体实施问题，及时掌握主管税务机关对新会计准则相关信息的解读，做到随时了解税收政策上发生的变动和实施细则，更要实时关注外部市场的变化，收集第一手信息以确保信息的及时性和有效性，避免税收筹划走进误区，有效控制税收筹划的各项风险，掌握税收筹划的主动权［3］。

西藏的税收优惠政策鼓励企业吸纳西藏常住人口，企业在人员招聘和人员管理上面临极大的挑战。文化、饮食、生活习惯等差异增加了企业人员管理和整合成本。属地员工的学历难以满足高新技术企业对于科技人员的学历要求，也难以独立承担研究开发工作。公司采用母公司“外派常驻+定期借调+短期出差”的方式。集团核心技术人员和管理骨干，以老带新的方式帮助属地员工迅速成长。培养子公司当地核心人员成为工段长、班组长，使其能够独当一面，成为本地化属地的中坚力量。同时，母公司的核心骨干在团队建设中也呈现几何倍数的复合成长，综合素质得到极大提升。

4 提高上市母子公司间纳税筹划整体能力的建议

一是母子公司从整体上增强税收筹划意识，做到全生命周期的全面税收筹划。贯穿始终的预见性税收筹划需渗透母子公司经营活动的各个方面，这是一项严谨且复杂的工作任务。财务管理要从前期统筹规划入手，中期控制执行进度和偏差，以集团公司整体发展的大局为核心，统筹全局制订税收筹划方案，从而对税收筹划进行事前的风险预测与控制。其包括但不限于对市场发展形势、税收政策、税率、税目、税基等的提前预测，对当前的社会环境、经济环境、政策环境等进行深入调研，分析预测发展趋势，从而对集团公司及其成员企业的战略、投融资、财务、业务等风险进行全流程管理。

二是加强税收成本管理，提高税收筹划的精准度。一方面，要关注税收策划的成本管理，基于税收筹划方案实施的收益要高于税收筹划执行实施的成本；另一方面，要增强税收筹划的精准度和颗粒度，将成本管理与企业总体战略相结合。科学性的筹划要紧紧围绕企业战略目标，整合和联动企业各个环节的各项要素。企业应在综合考核各个环节生产经营要素的基础上实施税收筹划，从而保证各项决策均符合经济效益最大化的原则［4］。

三是加强税收筹划专业化人才队伍培养，增强员工税收筹划防范意识，建立激励制度。税收筹划是一个综合性强的系统性作业。需要高素质、高技能人员的主导和参与。其一，在用人方面，可以采用“内训+外训”相结合的方式，企业定期或不定期地开展专业知识培训，潜移默化地提高筹划人员专业理论知识和实战工作技能。实时跟踪政策的变化，结合本单位的实际情况，降低企业整体税务成本。其二，在招人方面，应当采取有效措施吸引高级人才参与税收筹划工作，这不仅可以降低筹划工作的难度系数，还可以发挥高级人才的作用和价值，使员工在内部得到良好的职业发展，最终提高整体管理水平和综合实力。其三，在留人方面，建立完善的税收策划激励机制。发挥员工的主观能动性，鼓励员工积极献计献策，对有效可行的纳税筹划方案由人力资源部和财务部制订奖励方案，比如年度评优、在绩效考核中予以考虑、未来优先考虑职级晋升等激励措施。

税收筹划的基础控制环境薄弱，子公司控制活动不健全，母公司的监督形同虚设是税收筹划执行过程中可能发生的风险。企业的管理层和相关人员对税收筹划的认识程度是税收筹划的基础，如果管理层和关键人员对税收筹划不了解或不重视，企业会计制度不完善和会计核算不健全，以及会计信息、税收筹划和业务活动不匹配，这样脱节的税收筹划，控制风险性极高。企业要做好识别和评估税收重大风险，并设计、执行和维护必要的税收筹划内部控制。

5 结语

税收筹划是母子公司间实现降本增效的重要手段。母子公司需要共同构建完善的税收制度、强化成本管理、加强团队建设、学习研究并利用好子公司当地税收优惠政策，在保证整体合法、合规、降本增效的前提下，积极识别应对税收风险，将税收筹划贯穿公司的全生命周期，使母子公司实现整体利益的最大化。

参考文献

［1］郝洁. 集团企业税收筹划的风险与防范探究［J］. 商讯，2022（11）：119-122.

［2］杨耀岩. 财务管理视角下集团公司的税收筹划［J］. 营销界，2022（12）：152-154.

［3］李静. 母子公司间纳税筹划策略及其风险探究［J］. 纳税，2020，14（2）：56，58.

［4］白燕. 关于企业集团的税收筹划探究［J］. 国际公关，2020（9）：136-137.