新财政总预算会计制度对会计核算的影响与思考

罗伟民

(扎兰屯市财政预算绩效评价中心，内蒙古 呼伦贝尔 162650)

1 前言

为了有效推动政府会计深入改革，构建规范的会计标准以及基于权责发生制的政府财务报告制度。财务部修订了财预字〔1997〕287号规范标准，同时发布了财库〔2015〕192号规范标准，在2016年开始施行。在2022年《财政总预算会计制度》再次被修改，并在河北省、海南省、陕西省等6个省份开展模拟试点工作，此次修订会计制度涉及面较为广泛，促使会计核算的内容、方法、目标等方面发生较大变化，对会计核算工作产生一定影响。所以，分析新财政总预算会计制度在会计核算方面产生的影响具有重要意义[1]。

2 新制度落实意义

财政总预算会计将国家预算作为中心，将国家预算执行状况反映出来，编制地方决算与国家决算年度报告。我国财政总预算会计制度主要选择预算会计框架，核算基础通常选择收付实现制，对于预算结余、支出、收入以及其他财政资金平衡状态、流量信息等工作进行重点核算，对于公共财政攻坚时期，在预算管理、政府预算规范等方面具有重要作用。

在财政治理体系不断朝着现代化发展过程中，政府财政对新发展理念进行全面贯彻，深入健全财税法律体系，有效提高宏观调控方法灵活性与稳健性，将政府债务与资源财产管理放到与财政资金管理相同重要位置。总会计在实行当前财政预算监督、核算报告、推动财政经济稳定发展以及风险防范等方面缺乏良好工作，应该对新要求和新形式进行充分适应，进行制度革新工作。

借助开展新制度改革工作，对基于收付实现制的总会计预算管理机制进行夯实以及优化，构建健全基于权责发生制总会计财管功能，将政府财政状况准确、全面反映出来。可以推动会计政策和预算制度改革工作保持良好协调性，同时让核算工作始终保持中立性，为标准化建设财政支出、一体化预算管理以及中期规划等提供良好保障，促使总会计和政府会计之间有效衔接，提升政府财政在资产负债、预算收支管控等方面统筹力，对于财税体制现代化建设具有重要意义。[2]

3 新财会制度的影响分析

3.1 根据修订后制度框架设置套账体系

(1)预算会计采用收付实现制核算基础，对于现行制度预算结余、支出以及收入等科目要素，以此为基础，设置资金结存科目，构建预算结余、专户资金、库款之间对应关系。

(2)财务会计选择权责发生制用于核算基础，对会计科目进行改造，要素选择费用、收入、净资产、负债、资产。以此为基础，对政府债券、股权投资以及其他负债核算进行强化。

(3)在两套科目方面，选择平行记账规则，就是对于纳入预算管控现金收支，开展预算会计核算过程中，同时开展财务会计核算处理。同时新《制度》对会计报表体系重新设计，进而有效衔接两套科目的信息数据，将政府财政情况充分反映出来。

在新《制度》中，会计报表具有更加全面的内容，基于收支表以及资产负债表，设置一些明细表。比如，要求编制各类预算执行表。取消周转收支表以及周转资金投放表。并且新《制度》对会计报表排列方式、结构以及项目等方面进行调整。比如原《制度》中资产负债表主要涵盖支出、收入、净资产、负债以及资产等会计要素，并不能够将政府财政情况充分反映出来。新《制度》则采用流动性方式列示负债表的负债项目以及资产，将支出、收入项目去掉。对收支表结构进行优化，促使会计信息更加丰富。同时，规定进行报表附注编制，主要是对报表中重要事项展开深入说明，涵盖增减情况、主要构成以及其他可以促进分析理解会计报表的其他说明事项。此种优化能够有效提高会计惯例和报表体系之间协调性，提高科学性，同时可以提升报表体系全面性，进而可以为预算管理以及财务管理提供全面信息。

相比于原《制度》，新《制度》在财务处理流程、核算方法、核算内容以及核算目标等方面出现较大变化。实施新《制度》可以将财政预算执行以及财务状况精准反映出来，有效提高财会信息有用性以及全面性，对于构建财务报告制度以及顺利开展预算管理体系改革工作具有重要意义。会计人员需要全面认识到新《制度》执行意义，对新会计制度内容进行认真学习，掌握相关业务核算流程，充分领会新制度精髓，有效掌握相应核算方法，为顺利实施新《制度》提供保障。[3]

3.2 预算会计对于运行的科目重点模拟

修订制度之后，现行制度中，国库存款由于其是资产科目，所以通过财务会计进行反映。为了提高复式记账借贷的平衡性，预算会计设置资金结存科目，对财政中纳入管理的资金滚存、调整、流出以及流入等情况进行重点核算，进而构建预算收入和预算支出相减的余额，财务会计的库款与专户库款之间对应关系。借助资金结存，将预算资金收入情况、结存状态、支出情况清晰反映出来

3.3 财务会计对运行的科目进行重点模拟

(1)股权投资。首先，股权投资，一般会选择权益法进行核算工作。区分政府在政府投资基金、国有企业以及国际金融机构类型。数据来源与原始凭证选择股权主管机构提供的资料。如果暂时难以获取上述资料，可以选择国有企业财务会计决算报表用于参考依据。其次，投资收益，政府部门持股权投资，根据权责发生制要求，对归属当期损失或是收益进行确认。按照会计准则，根据应分担或是享有投资单位净利润份额，基于股权主管机构提供的资料，确认投资收益。如果暂时难以获取上述资料，可以选择财会决算报表用于参考。最后，应收股利，政府持股权投资，应分得利润或是应收取先进股利。发放宣告过程中，根据应上缴财政内容，财会对应收股利进行确认。获取资金过程中，财会对应收股利进行冲减处理，另外，预算会计对国有资本经营预算收入以及其他预算收入进行确认。

(2)政府债券。第一，政府财政获取债券发行以及其他款项过程中，财会仅会进行负债确认，不会进行收入确认，将权责发生制要求体现出来，为编制财会报告提供支撑。通过预算会计将债务预算收入反映出来，将收付实现制原则体现出来，为编制财政总决算提供保障。第二，选择权责发生制对按年集体政府债券利息费用进行核算，将政府支出职责反映出来。开展集体作业过程中，设置应付利息以及财务费用。开展利息资金拨付工作时，财会对应付利息进行冲减处理，预算会计设置付息支出。

(3)其他科目。首先，严格核算接触款项，对用款人进行一级预算单位限定。其他应收款主要是对财政临时垫付款项以及暂付款项进行核算。其次，要将财会特性体现出来，设置盈余科目，将财会应收入科目以及费用科目累计差额与当期差额反映出来。最后，设置权益法调整科目，对财政根据持股比例计算应享有被投资主体利润分配以及除净损益等之后的所有者权益变动份额进行计算。

3.4 预算会计和财务会计的勾稽关系

认真编制本期盈余和本年预算结余调节表，将两套科目由于核算范围与核算基础存在差异造成的差异调整反映出来，就是预算会计预算结余数和财会本年盈余之间差异调整。合理归并差异及分析本年度相关影响费用或是收入的业务，借助调节，将预算会计与财会之间相互验证以及内在联系揭示出来。

3.5 促进新制度与旧制度之间衔接

(1)2021年，年终结账选择员制度开展年终结账与转账业务办理工作，根据新制度对新账办法进行计入。在2022年1月1日后，相关地区积极根据新制度规定模拟开展财务报表编制、总会计核算等工作。

(2)相关地区需要根据新制度要求，认真开展财会报表和预算会计报表、科目余额之间的衔接。与债务主管机构、股权业务机构保持积极的沟通，获取债务、债权、股权以及应收股利等核算资料，提高新账登记完整性以及准确性。

(3)对会计核算体系及时进行改造，相关地区需要升级改造原核算系统，进而正确转换数据，保证新账务和旧账务的充分衔接，并贯彻落实新制度。

4 新《制度》的不足支出

4.1 未充分运用权责发生制

基于新《制度》，开展总预算会计核算活动时，需要对收付实现制科学运用，同时一些经济事项需要根据权责发生制进行，以此为工作基础，进而对不同工作有效开展规范化处置，对现阶段面临的问题进行有效处理。改革之后的收付实现制一般用于会计确认，同时与权责发生制融合，科学进行预算管理。然而现阶段，政府公共管理工作发展快速，管理模式以及管理思想持续更新换代，相关法律与制度缺乏健全性，特别在投资、预算以及其他方面工作，并未制定相应法律法规进行有效约束，难以准确划分责任，无法构建健全财务管理机制。新《制度》在权责发生制方面并未制定细致的规定，涉及不同部门之间利益调整，进而难以充分展现权责发生制作用，无法充分实现管理目标。一些会计人员开展工作实践时，难以对新《制度》充分适应，没有全面了解核算要点，对于主观因素过于依赖，对权责发生制实际运用产生一定影响[4]。

(1)基于政府管理体系改革影响。当前，政府实施财务管理以及信息披露制，和权责发生制之间存在一定差距，为了顺利开展总预算工作，应该对权责发生制进行充分适应，同时以此为基础对相关制度进行优化。产生此种现象的关键原因在于，总预算会计在公共管理中属于关键构成内容，应该与行政管理体系改革进行紧密结合。同时，新《制度》与权责发生制融合过程中会使得预算管理出现一定变化，涉及不同部门的利益波动，造成较大影响。

(2)基于成本因素约束。对比收付实现制以及权责发生制，权责发生制的操作更加复杂，要求具有准确、充足核算依据，需要财政部门不断提升工作人员的业务水平，开展总预算活动时，基于权责发生制展开处理，同时和收付实现制效果进行对比。如果财务人员缺乏良好业务能力，则其会对两种核算基础产生混淆，导致实际数据缺乏精准性。因此，应用此种核算技术，需要工作人员具有良好技术能力，同时应该充分了解更新迭代之后相关信息系统，防止在相关因素影响出现不准确数据[5]。

(3)核算规则缺乏成熟性。实施新《制度》时，政府部门的应用还处在过渡时期，同时并未制定明确要求，部分财务部门借助权责发生制开展业务处理活动时较为随意，所以进行操作时经常出现失误，如果并未结合具体情况展开优化，则会严重影响会计数据质量，造成不利影响。

4.2 难以有效衔接制度

财务工作中，财务会计以及政府预算属于关键内容，运行过程中，两者能够结合具体情况实现分离以及整合，可以促进相关工作顺利进行，有效遏制不利影响。新《制度》和会计制度存在紧密关联，进行工作时间时，研究对象均选择预算资金，然而核算资金的状态存在一定差异。新《制度》主要是针对本年度的预算收入，同时按照职能划分情况分配资金，会计制度能够在同级别政府中进行核算，将本单位资金运行状况反映出来，另外，在工作中能够将对方不足之处充分弥补。然而在实践应用时期，基于不同因素影响，难以对两者进行有效衔接[6]。

5 新《制度》执行建议

5.1 重视运用权责发生制

(1)制定配套制度。基于新《制度》支撑，为了充分遏制现阶段面临的影响，需要开展全面分析工作，构建财务内控制度以及外控制度，提高审计内容与制度规范性，构建系统性财政管理模式，通过约束力良好、科学性、透明化预算制度，为预算管理活动顺利开展提供保障。另外，改革内控工作时，应该与权责发生制相配合，提高外部监督与内部监督力度，优化控制发生制中的不足，对进程中遇到的问题进行有效优化。所以，可以借助提高监督力度，为发生制提供健康环境，进而在预算活动中将其作用有效发挥出来。

(2)强化财务人员专业能力。基于收付实现制具有操作简单的影响，财政人员产生思维定式，改革初期并不能够对核算基础进行全面接收，当前核算思想使得发生制无法快速进展，对于现阶段形式发展进行充分适应，运用发生制过程中会存在一定限制。所以，为了防止人为因素限制，政府部门需要提高培训活动重视程度，积极引入权责发生制，对核算基础以及预算收支进行明确，系统性进行工作。另外，为了合理化运用权责发生制，进行工作实践时即需要展开规范化管控，保证新《制度》标准得到充分满足，有效衔接其他业务，充分提升财务处理效率与质量[7]。

(3)对核算规定进行明确。预算单位进行会计核算活动时，需要对权责发生制运用过程中出现的问题进行观察以及记录，同时及时向财务部门汇总反馈，进而针对性提高不同工作处理规范化程度，科学制定核算规定，对发生制使用规范进行优化，保证实际应用权责发生制过程中可以做到有章可循。

5.2 有效衔接政府会计制度和新《制度》

(1)统一核算口径。开展核算活动的初期阶段，会计制度和新《制度》应该将自身优势以及作用充分发挥出来，确保会计核算效率以及准确性。在实践工作中，协调应用两种制度，充分强化核算效果，防止受到相应限制与影响。所以，借助统一核算口径，优化报表体系，进而统一审核预决算报表，对会计信息全面披露。

(2)统一核算软件。基于科技水平持续发展背景，为了充分提升财务信息核算精准性，总预算会计需要重视应用相关软件，同时基于信息技术，将政府部门作为中心，将事业单位以及各地区作为信息重点，建立信息网。事业单位的会计人员和总预算会计人员选择统一核算软件以及系统，进行工作时能够共享信息，充分提升处理效果[8]。

(3)借助制度改革拉近和国际之间距离。基于经济全球化背景，预算会计积极接轨国际，减少不同制度的距离。所以，借助预算管理制度改革工作，能够对核算工作进行有效规范。另外，根据国际要求，需要借助核算将政府预算收支情况反映出来，同时科学编制财务报告，将政府预算的会计责任有效体现出来。政府会计改革工作非常重要，可以为财会制度制定提供良好保障，需要基于权责发生制开展核算，以此推动会计改革，建立不同类型的模式，推动政府会计实现国际化发展，有效保证预算改革效果。另外，对会计体系进行改革，由非盈利单位会计以及政府会计构成，积极根据国际管理，同时结合预算会计实际现状，基于现有基础情况规范核算体系，有效发挥其作用。同时拉近和国际管理距离时，需要对新《制度》中的不足之处进行全面分析，借助持续规范以及整理，为优化改革提供保障。

5.3 强化组织以及领导

财政部门应该提高重视程度，提高组织领导力度，稳定开展新制度落实，保证可以获取实效，总结可复制、可推广的执行经验。应该构建统筹协调制度，财政部与相关职能单位对新制度落实与执行进展状况保持密切关注，提高督促指导力度。相关地区应该将自身主观能动性全面发挥出来，应该积极作为，有效开展财政内部以及外部的协调工作，对于工作中出现的困难以及问题及时总结，同时反馈给财政部。

5.4 提高宣传以及培训力度

新制度执行工作具有较大系统性，宣传培训工作应该以不同层面统筹开展，应该将新制度落实工作作为财政事业发展重大内容来抓。财政部负责培训省级财政师资工作，各财政部门应该科学制订培训计划，将会计学院以及其他平台的作用充分发挥出来，将新《制度》作为依据，采用逐级培训方式，对覆盖面进行扩大，保证各级总会计充分了解新制度的规定要求，进而高质量、高水平完成相关工作。

6 结语

综上所述，相比于原《制度》，新《制度》优化了会计核算业务内容、目标以及方式，对账务核算以及处理等方面产生了一定影响。同时，在不断实施新《制度》过程中，有效提升了会计信息完整性以及全面性。另外，在实际应用过程中，相关人员还需要积极通过制定配套制度、强化财务人员专业能力、对核算规定进行明确、统一核算口径、统一核算软件等策略，为新《制度》的应用提供保障。