会计制度改革对公立医院会计核算的影响研究

宫瑞婷

（西安交通大学第一附属医院，陕西西安 710061）

0 引言

当前经济社会发展迅速，人们生活水平得到了大幅度提升，对医疗服务质量提出了更高的要求。近些年，国家为促进医疗行业发展出台了一系列政策，在医改背景下，公立医院迎来了全新的机遇与挑战。受传统会计管理模式的影响，当前医院会计核算工作还存在着较多问题，应当深入了解政府会计制度中的相关要求，为会计核算实践提供必要的指导，促进公立医院会计工作的顺利开展。

1 政府会计制度出台的背景

财政预算管理的核心是政府会计，推动政府会计改革，能够建立统一、标准、规范的政府会计体系，有助于摸清政府“家底”，了解预算执行情况以及政府的财务信息，这是构建现代化财政制度的必备因素。在政府会计制度实施之前，不同性质的行政事业单位所执行的会计制度与标准也有着较大差异，比如，学校执行《高等学校会计制度》或《中小学会计制度》，医院执行《医院会计制度》等。这就会出现会计核算口径不同、多种制度并存的情况，各单位之间会计信息的交流传输难度非常大。2015年我国财政部公布《政府会计准则—基本准则》，2017年我国财政部发布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》。公立医院作为《政府会计制度》规定的执行主体，自2019 年1 月1 日起，开始执行新规范，为医院会计核算工作的顺利开展提供了参考，让财务核算更加科学、规范。

2 政府会计制度的变化与创新

2.1 构建了新会计核算模式与报表体系

新会计制度可以分为财务和预算两个主要部分，二者关系密切，但在某些情况下又相互独立。相互独立主要表现在财务工作职能和预算工作职能相分离，财务报告和决算报告的用途并不相同。从会计核算的角度来看，新会计制度将单一的财务会计模式转变为了双模式；从报表体系来看，实行了“双报表”，通过会计报表了解单位的财务情况，通过决算报表来了解单位预算的落实情况。之所以说二者有密切的联系，是因为新会计制度对很多元素进行了调整，比如在预算核算、财务核算方面实行了平行记账法，两份报告能够互相补充，让领导层对单位发展有更全面、深入的了解，保证了财会信息的真实性与准确性。

2.2 增强了财务会计与预算会计功能

随着政府会计制度的持续改革与完善，财务管理会计核算中添加了权责发生制，会计职能得到强化，会计财务处理规定更加细致、规范。在新规范中，强调了平行记账法的使用，即预算会计与财务会计工作同步开展。政府会计制度实施之后，公立医院在开展会计核算时，需要将预算成本会计、财务管理会计进行整合，精准地了解医院经营发展状况，监督预算是否按照要求落实，对资金进行密切监管。在会计核算方面使用权责发生制，在预算会计核算方面利用收付实现制，对预算会计项目予以不断完善。此外，当前政府会计制度的内容正在不断完善，会计核算范围越来越广，可以从法律层面出台相关法规予以管理，密切关注现金收入、支出等相关环节。

2.3 提升了制度的可操作性

当前政府会计制度的内容正在不断完善，对会计科目使用的目的、会计科目在实际业务上的核算内容、财务处理方式等都做出了明确规定。政府会计制度改革后，增加了预算会计科目，各单位在处理账务时，需要从预算和财务两个角度进行综合考量。与此同时，政府会计制度还对经济业务、经济事项等进行了举例，降低了财会人员学习和使用的门槛，对“平行记账”模式有了更加深入的了解，制度可操作性大大提升。

3 政府会计制度对公立医院会计核算带来的影响

3.1 拓展了资产负债核算范围

（1）资产。公立医院职能部门数量比较多，内部结构复杂，涉及的账目也相对较多，在投资核算中，基础设施的相关内容也要考虑在内。经常性的账目可以利用权责发生制进行核算；（2）负债。新会计制度增加了负债的相关内容，如预算负债、受委托代理负债等；（3）净资产。根据资金来源可以设置相应的科普，通常表现为累积盈余、专项资金等[1]。

3.2 增加了财务报告工作难度

新会计制度对财务报告体系进行了不断完善，目前形成了两种报表形式，编制财务报告时要尤为注意。财务报告和预算报告的差别在于，本期盈余差额编制和本期预算余额不同，需要在报表的附注中体现出来[2]。除此之外，新会计制度对财务报表附注的相关内容做出了更加详细的说明，也提出了相应的附注方式。

3.3 会计核算方式更为复杂

在新会计制度全面实施的背景下，财务核算方面存在的问题得到了解决，权责发生制与收付实现制的结合解决了过去核算方式单一的问题。但也正是因为如此，会计核算内容更为广泛，会计人员工作量大大增加，为其工作的顺利开展带来了一定阻碍。除此之外，由于会计核算模式进一步完善，公立医院财务会计工作效率也大大提升，但会计核算方式的复杂性特点也越来越突出，财会人员必须具备足够扎实的专业技能与过硬的综合素质，才能胜任岗位要求。

3.4 强化了绩效管理

公立医院属于公益性机构，不以盈利为主要目的，但随着我国经济体制改革的深入推进，公立医院发展也呈现出经营性、市场化的特点。在政府会计制度改革背景下，权责发生制的构建有助于完善成本核算制度体系，能够更清晰地了解到医院收入、费用之间的关系，大大降低整体的运营成本，提高绩效管理水平。

3.5 加强内部管控与财务监督

公立医院具有一定的特殊性，无论是从外部发展还是内部管理上来看，都缺乏良性的竞争对其进行激励和鞭策。在这种情况下，公立医院领导层很容易忽略内部控制与财务监督，成本管理、资产管理等工作无法顺利开展。新会计制度的落实对公立医院会计核算方法、会计体系构建等提出了更高的要求，医院必须成立专门的内部监管与成本控制岗位，明确划分各部门职责与具体的工作内容，提升财会工作质量，加强内部管控与监督[3]。

3.6 增强成本控制

旧会计制度中的会计核算模式较为单一，难以全面体现出准确的财务信息，导致医院成本控制意识不足。随着政府会计制度的改革与实施，公立医院对成本核算的关注度越来越高，为了提升其准确性，应当进一步细分成本核算的内容与流程，以科室为单位进行管理，对每个成本项目展开深入核算[4]。除此之外，还要明确具体的核算目标和方式方法，加大成本管控力度，全面提升医院的成本管理水平。

4 政府会计制度下优化公立医院会计工作的策略

在医疗体制深化改革的背景下，医院会计核算工作任务更为繁重，对会计科目衔接、预算会计核算等都提出了更高的要求。应当严格按照制度要求，准确高效地进行会计核算，以满足各个临床科室对会计信息的使用需求，为制定关键决策提供可靠的信息参考。

4.1 调整会计科目设置

完全统一的会计科目和报表其实并不能为公立医院管理层提供真实准确的经济管理数据，主要是因为科目类型过于单一，所反映的信息不够全面。因此，要参照财政部在2018 年颁布的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定，根据公立医院的实际发展情况和具体需求，针对性地增加会计科目，同时剔除不需要的科目，并对所有一级科目进行细分。比如，在“事业收入”一级科目下设置医疗收入、科教收入等；在“医疗收入”下设置住院收入、门诊收入等。根据会计科目匹配辅助核算项，同时，确保调整过的医院会计科目与政府会计制度的规定相符。

4.2 优化财务核算软件

政府会计制度实施之前，公立医院所使用的财务软件只能简单地进行财务会计信息核算，智能化、信息化程度并不高。如果在财务会计、预算会计工作方面都采用人工的方式录入信息，不仅会增加会计核算工作量，而且还非常容易出现核算错误。想让政府会计制度更好地实施，公立医院必须对财务核算软件不断进行优化和升级，可以引进信息化管理系统，以计算机作为技术支持，确保软件和系统中预算会计科目与财务会计科目一一对应，从而实现财务会计凭证、预算会计凭证的自动化编制，提升工作效率。

4.3 健全财务核算制度

新技术、新项目的实施都需要完善的管理制度作为有力保障。对于公立医院而言，想要充分发挥政府会计制度的作用，必须建立健全财务核算制度体系。首先，明确划分各科室、各岗位的职责和工作内容，针对会计核算中的收入、支出、固定资产管理、医院专用材料管理等工作，设置相应的岗位，充分调动会计人员工作的积极性。既要高效完成自身工作任务，又要加强和其他部门之间的交流沟通，加强信息共享和数据传输。其次，编写详细的会计核算手册，掌握会计业务的具体核算流程和规则，推动医院会计核算的规范化、科学化发展，为财务人员提供真实可靠的会计信息[5]。最后，充分发挥制度体系的约束和引导作用，监督财会人员工作的完成情况，确保会计核算工作的顺利完成。

4.4 提升财务人员的综合素质

政府会计制度的实施对公立医院财会人员业务水平、综合素质都提出了更高的要求，从实际操作来看，确实出现了很多问题。因此，为了推动医院会计核算的顺利开展，必须转变传统思想观念，将理论应用于实际，在实践中积累经验。首先，定期开展专业技能培训，加强对现有财会人员的培养，使其深入了解政府会计制度的相关内容，并与医院的实际发展相结合，加强政府会计制度与医院会计制度的衔接，制度实施、会计报表、预算报表等都要一一对应。强化财会人员职业道德修养，提升专业素质，准确把握政策要求，提升会计核算的规范性与科学性。其次，将业务骨干组织起来，成立专门的管理小组，根据政府会计制度的要求设置会计科目，补充财务会计、预算会计的相关内容，了解新旧科目存在的差异，准确把握会计核算的重点和难点[6]。最后，定期开展交流会议，分享会计核算中的经验，可以探讨工作中存在的问题和不足，共同攻克难点，提升会计核算水平。

4.5 加快公立医院“业财”融合

在政府会计制度实施过程中，公立医院还需要将业务和财务工作深度融合，以提升财务决策效率与水平。建立健全的财务管理制度，将公立医院资产管理、成本管理、财务收支、预算管理、会计核算等都纳入其中。严格参照政府会计制度的相关要求，确保医院的科目设置、会计核算、业务计量标准与之保持一致，真正做到标准化管理，实现稳定发展目标。开展财务工作时，学会应用管理思维，主动参与到公立医院的决策制定与执行中，提升会计信息分析的精确性与科学性，促进“业财”深度融合，合理利用内部资源，实现效益最大化，推动财务会计向管理会计的转变。

4.6 优化预算管理体系

首先，建立健全预算信息化管理系统，满足日常预算工作需求，加强各部门预算数据的传输与共享，解决信息不对称的问题。其次，明确预算会计核算范围。收入支出类、预算支出类等都要有明细类科目，同时还要将投融资业务进一步细分，提升预算管理的精细化程度。最后，根据各个科室的实际需求来编制预算计划，对预算执行进行全过程监督管控，详细记录每笔资金去向，保护医院资产的安全性。

5 结语

随着政府会计制度的改革与创新，公立医院需要结合自身的实际发展情况做出相应的调整，以更好地将政府会计制度中各项要求落实到位。无论是领导层还是财会人员，都必须要转变传统的思想观念，了解新旧会计制度的区别和创新点，灵活调整会计科目，健全财务核算制度，强化财务人员的综合素质与专业能力，加强业务和财务的融合，做好新旧制度的衔接工作，从而全面提升医院的会计核算水平。