高质量发展下的医院货币资金审计

陈雪梅 重庆市荣昌区人民医院

引言

2022 年10 月党的二十大顺利召开，审计署将“党的二十大”的重要精神进行了延伸和解释，要求审计机关和审计人员要全面贯彻落实党的二十大的实践要求，切实把党的二十大精神作为审计工作的总遵循、总定位、总航标，审计人员应当把党的二十大所明确的重大战略部署和工作要求贯彻到审计工作的各个方面，以高品质的审计监督服务为保障，促进经济社会的高品质发展。他们需要担当起国家财产的“守门人”和经济安全的“守护者”。因此，运用审计监督来守护好医院的财产安全是高质量发展下的现代医院经营管理的必然手段。而风险性最强的货币资金也是最能代表医院支付能力的资产，为了确保医院经营活动的正常运行，因此必须拥有一定数量的货币资金来满足医院正常的运营活动，因此，通过审计监督来加强货币资金管理，防范货币资金漏洞的出现，可以降低货币资金被挪用、贪污和流失的风险。

一、医院货币资金管理存在的问题

结合当前医疗机构货币资金管理现状，存在以下几个方面的问题：

(一)制度建设不够建全

目前医院管理决策层对医疗技术水平、医疗效果、工作质量、满意度方面的制度建设很重视，但对财务管理方面的制度建设重视不够，即便制定了相关的制度，但制度的深度和广度不够，涉及层面不够，比如在制定货币资金管理制度时忽略了其他货币资金管理方面的内容，无货币资金预算管理制度，导致货币资金的使用难以达到预算执行的要求等等。

(二)从营业收入中直接支付业务费用

这类问题一般发生在地域偏僻的基层医疗机构或乡镇医院，按照《政府会计制度》的要求，当天收到的业务款当天必须存入银行，不得出现坐支或白条抵库现象。基层医疗机构或乡镇医院的领导和财务人员货币资金管理意识淡薄，可能是由于其财务管理不规范所致。当领导或财务负责人急需现金时以个人名义或假借单位名义开具不符合财务管理规定的白条或借据，顶替库存现金的行为。

(三)银行存款余额调节表调节不清

按照《政府会计制度》的要求，会计人员每月需做银行存款余额调节表用于核对账目、调整未达账项，从而达到真实反映银行存款的作用。但有些会计人员因为对银行存款余额调节不重视，不知道银行存款余额调节的重要性，在做调节表时以凑数的方式进行调节，有时一笔未达账项在3 月已进行了调节，在5 月又再次进行调节，导致银行存款余额调节存在一定的混乱。

(四)存在长期或大量银行未达账项

出现这种情况也是因为会计人员的责任心不强造成的。在检查银行存款余额调节表时发现，1 月份就存在的未达账项到8 月份时都还没有进行调节，尽管这笔款项在2 月初已经入账，会计人员仍未对银行对账单和银行日记账进行逐笔核对，特别地对同金额的业务款直接挂在了银行存款余额调节表的未达账项上面，这样就造成了未达账项越积越多，金额越积越大，后期进行清理的难度也就越来越大了。

(五)其他货币资金与银行存款余额调节混淆不清

由于会计人员业务水平有限，不清楚银行存款与其他货币资金分属两个不同的会计科目，在做银行存款余额调节表时将其他货币资金的未达账项也做了进去，当核对银行存款的未达账项时有些数据来源不清楚，而其他货币资金又没有做调节表，全部反映在银行存款余额调节表里面，导致两个科目的未达账项混淆不清。

二、货币资金审计的思路

(一)确定货币资金审计的目的

1.货币资金的余额是否正确、是否真实存在。

2.货币资金的收支业务入账记录是否完整，是否合理、是否合法。

3.货币资金是否被医院拥有或实际控制。

4.货币资金在会计报表上的披露是否恰当、是否充分。

(二)确定货币资金审计内容及重点

1.通过突出盘点出纳员现金，明确现金支付业务是否按规定执行，有无挪用等违规现象。

2.通过检查“银行存款余额调节表”的编制情况核实未达账项的真实性。

3.通过函证相关银行核实银行存款是否为医院真实拥有并享有控制权。

4.通过核对其他币资金明细账、总账，会计对账单明确其他货币资金来源是否真实准确，是否全部纳入医院核算。

5.通过抽样检查会计凭证、账簿以及其他文件资料，并运用重新计算、分析性复核、询问等审计方法，审计会计记录和货币资金业务的处理流程，以确定它们是否符合医院制度的执行标准。

6.票据及印章的管理是否按相关规定执行。

(三)确定货币资金审计采用的方法

货币资金审计主要采取的方法有函证法、检查法、询问法、重新计算、重新操作、分析复核法等。

三、货币资金审计的具体方法

(一)库存现金审计的具体方法

1.首先，审计人员应要求出纳人员对所有的库存现金进行全面的清点：一是要清点存放在保险柜内的现金；二是要清点保管在办理现金收付业务的其他部门或其他人员手中的现金。审计人员对库存现金的监盘一般采取突击式的盘点，会要求出纳人员将全部现金放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，并填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”。监盘时间一般选择在下班后进行，尽量避开现金收支的高峰时间。当现金盘点结果存在短缺或溢余时，审计人员应要求出纳人员再次清点，如果存在现金溢缺事项，审计人员应对发现所有的现金溢缺情况给予关注，并要求财务部门确认监盘数据的正确性。清点库存现金以后，应由出纳人员填制“库存现金盘点表”，库存现金盘点表主要反映实际库存现金盘点数、盘存当日实时现金日记账结余数，现金日记账与库存现金实有数是否相符即有无溢缺等情况，出纳员、会计主管和审计员需联名确认该表格，作为审计工作底稿。在非资产负债表日期间进行的盘点金额必须调整为资产负债表日期间的金额，并且需要执行进一步的审计程序以跟踪变化情况。

2.对现金日记账的审计需重新验算加计数，检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。接下来需要进行的审查包括以下几个方面：

首先，要检查现金日记账中的金额栏，确保现金收支的金额没有过大，也没有超出国家规定的限额。此外，还要检查是否存在非业务范围的大额现金收支，并检查对应的会计科目栏，确保每一项现金收支的账务处理都正确无误，且会计科目被正确使用。

其次，需要审查库存现金的每日余额，以确保其没有超出规定的限额。如果出现了超出限额的情况，需要及时向银行缴存。

最后，审计人员应该对现金日记账的序时登记进行审查。他们需要确保现金日记账是按照日期顺序记录的，而且没有前后日期颠倒的情况。此外，他们还要查看是否有人故意进行调剂，以掩盖错误或弊端。

3.对原始凭证的审计需根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

4.对现金收支截止期的审计应审查资产负债表日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。

(二)银行存款审计的具体方法

1.了解被审计单位的银行账户开立情况。要求医院财务部门提供审计期间银行账户的开销户情况、开户银行、银行账号、用途及账户余额。

2.向有关开户银行函证，以验证财务部门提供的银行存款余额是否真实、合法和完整。审计人员应该执行函证程序，以达到证实的目的。这些程序需要覆盖医院银行存款账户(包括零余额账户和本期内注销的账户)、借款以及与金融机构往来的其它重要信息。其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，应向这一银行进行函证。

3.取得并检查银行对账单。审计人员应该取得带有银行印章的银行对账单，并保持警觉以确认其真实性。如果需要，他们应该亲自到银行去获取对账单，并掌控获取的过程。接着，审计人员应该将银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如果存在差异，应该获取银行存款余额调节表来进行调节。将资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

4.取得并且检查银行存款余额调节表。在审计过程中，可以采用编制银行存款余额调节表或复核财务部门自行编制的余额调节表的方法来验证银行存款的真实性。具体是采用重新编制还是复核取决于医院内部控制的健全程度。如果医院的货币资金内部控制可以信赖，可采取复核；反之，如果内部控制不可靠，则需要采取自行独立编制银行存款余额调节表的方法，对银行存款余额加以验证。

5.审计人员需要获得银行对账单的复印件，并确认其中的数字准确无误。他们需要将调整表和银行存款日记账余额进行核对，以确认它们是否一致。此外，他们还需要检查调整表中的内容是否正确，并确认经过调整后的银行存款日记账余额是否与银行对账单余额相符。最后，他们还需要注意是否存在一收一付金额相等但只有其中一方被记录的情况。

6.重新编制银行存款余额调节表。要求会计人员将银行存款的收付凭证全部登记入账，并且结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账还有总分类账上的余额加以核对。

7.应重点检查银行已收、企业未收还有银行已付、企业未付的未达账项。审查医院财务部门自编的调节表是否进行了调节。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

8.此外，还应关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；并需要特别地关注银付企未付、企付银未付中所有支付异常的领款事项，其中包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊等行为。对于未达账项(包括银行方面和被审计单位方面的)，审计人员一般应追查至期后的银行对账单和期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，业务发生的真实性，注意有无利用未达账项来掩饰某种舞弊行为。

9.审查银行存款截止期的方法是检查财务报表中所列示的银行存款余额，必须包括在当年最后一天下午所收到或支付的银行存款，而不包括其后发生的交易。在审查过程中，应注意是否存在人为增加银行存款的情况，是否存在资产负债表日后未结账，却将后来收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况，例如：未结清的收入汇票和支票以及在途存款被列为银行存款，都会导致提前入账和高估银行存款的错误。

10.对于银行存款在资产负债表日前后数天的收付业务审查，应采取以下方法：检查支票(包括汇票等各种单据)的收入和送存记录，检查年终前未送存银行支票的收入记录日期。检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭示将期后收入提前入账的错误。检查被审计单位资产负债表日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，以揭示支票已发出却在资产负债表日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

(三)其他货币资金审计的具体方法

根据财政部印发的财会【2019】13 号(关于印发《政府会计准则制度解释第1 号》)的规定：如果单位使用支付宝、微信等方式获取了收入，那么对于尚未被转入银行存款的第三方支付平台账户(如支付宝、微信收付款等)余额，应该使用“其他货币资金”科目来进行核算。这个科目可以帮助单位记录这些余额。目前就医院而言，纳入“其他货币资金”核算的项目主要有：微信收入、支付宝收入、POS 款等等，这类收入有门诊患者的医药费用、检查费、治疗费，也有住院患者交的预付住院金、住院结算补入款，还有停车场产生的停车收入等等，由于这部分收入是通过第三方平台转过来的，其真实性、完整性就更需要花大量的时间去核对，去查证。会计人员需要将HIS 系统产生的每一笔收入与第三方平台转过来银行转账单进行逐笔核对，目前第三方平台将微信、支付宝等收入转进来时是以日为单位汇总转入总额，不提供发生额明细，这就要求会计人员在核对第三方平台转进来的收入时需认真仔细的核对，核对不相符时要求第三方平台提供发生额明细账，做到每日核对每日清账，防止漏转或少转情况的发生，并做好核对数据的台账。

四、货币资金审计的意义

第一，通过货币资金审计，帮助医院管理决策层重视货币资金的管理，将货币资金的使用纳入医院的预算管理，建立了《货币资金预算管理制度》，制度要求对资金使用的各个环节进行科学合理的评估，严控超支预算，确保货币资金使用符合医院自身发展的需求，尽可能详细周密地计划预期的收入和所需的支出，达到有效运用资金的目的，使货币资金产生最大的经济效益。

第二，医院在进行货币资金审计后，为了加强对与货币资金收支管理相关的工作岗位的监督，设立了专门的稽核岗位。这样做的目的是确保所有的账目都是真实准确的，包括账户余额、账目凭证以及账目之间的相符情况，从而有效地预防了舞弊现象的发生，降低了资金流失的风险。

第三，通过货币资金审计这种做法还有助于提高会计人员的风险意识和岗位责任意识，鼓励经办人员和复核人员认真履行职责，最大限度地减少会计差错，降低会计风险。

第四，通过货币资金审计，医院领导层要求相关科室根据审计发现的问题进行积极的整改，对审计发现的问题逐个进行梳理，找出问题存在的原因，提出有效的整改措施并立行立改，保证医院货币资金的真实性和完整性。

五、结语

总之，货币资金审计可以促进医院建立健全货币资金的管理制度及业务流程，堵塞货币资金管理上的漏洞，确保货币资金规范、安全的使用，使货币资金在医院的高质量发展建设中发挥主动的作用。