会计师事务所数字化转型思考

周 瑜 深圳致公会计师事务所(普通合伙)

引言

会计师事务所数字化转型成为事务所适应数字化时代发展、提高服务质量和效率的必由之路，虽然国内头部会计师事务所已着手数字化转型，并在审计平台、审计工具的开发利用方面有所进展，但从行业整体来看，大量的中小事务依然存在诸多方面的数字化转型困难，这既需要行业主管部门、监管部门高层推动，更需要会计师事务所协同配合，以合力推动数字化转型进程。

一、会计师事务所数字化转型的必要性

随着数字化应用技术的不断成熟与应用，越来越多行业开始实施数字化转型战略，而对于会计师事务所来说，由于业务交叉面广、审计内容复杂，而且服务对象的业务活动陆续开启了数字化技术应用模式，如何适应数字化背景下的审计需要，提升审计效率，是当前会计师事务所面临的重大战略问题。

(一)服务政府

当前，数字化技术应用已上升到国家战略层面，以数字化技术驱动经济发展，通过构建全新数字生态促进社会全面进步，是当前及未来发展总趋势，因此，各级政府根据“十四五”规划关于加快数字化政务系统的要求，不断探索数字化技术多领域、多广度应用场景，以此形成区域治理与政务服务双轮驱动，引领市场要素配置方式变革，发挥数据要素在政务服务中的作用，特别是要求将更多的数字技术配置到招商引资、企业全周期服务、经济监管等领域，以打造高效快捷、全天候、全过程为企业服务的营商环境。经济运行分析体系也是数字政府重点推广的智能化应用系统，通过该系统的正常运行，可以感知区域范围内各个不同产业的分布态势，相关部门根据系统资源可有效对区域资源进行有效配置，为经济决策提供智能化服务，不仅如此，经济运行分析体系还具有风险识别和预警功能，通过系统风险提示，可有效实施经济领域的风险化解、案件侦查以及经济政策调整等功能，由此构建数字化政务治理新格局。当然，政府服务与治理手段的数字化转型，关键在于搭建国家层面统一的政务数据库，以实现数字信息在不同区域、不同领域的共享功能。在这种由政府推动的数字化转型环境下，会计师事务所必须转变审计工作思路，积极探索与数字化时代相适应的审计模式，为政府数字化转型提供更优质的审计监督和财务咨询服务。

(二)服务客户

无论是大中型民营企业还是国有企业，都在积极探索、开发大数据、人工智能等数字化技术在实际业务活动中的应用场景。特别是对于国企来说，数字化转型已成为国有企业改革的重点内容，国资委等相关管理部门也在着力推动国有企业数字化战略发展，国有企业将会在更多的领域和场景中采用数字化技术，而另一方面，越来越多的民营企业集团也大多搭建了较为完善的IT 系统运行架构，对业务流程再造等重点领域的风险管控发挥了重要作用，尤其是在信息采集、数据分析等方面更是进一步推动了企业高质量发展。由此可以看出，无论是国有企业还是民营企业，数字技术的应用与创新正在对企业业务流程以及管理模式、商业模式产生重大改变，数字化技术在为企业高效发展助力赋能的同时，也带来了商业模式数据采集、存储安全等方面的风险。而对于对企业提供经济风险“看门人”服务的会计师事务所来说，必须与时俱进，在审计模式中更多地引入大数据、机器学习、人工智能等技术手段和数据分析工具，以提升舞弊识别、风险识别能力，为企业正常发展保驾护航。

(三)自身发展

作为为不同领域客户提供审计咨询服务的中介机构，会计师事务必须以更专业的履职能力和更先进的技术手段展示其专业实力，才能在复杂的生态环境下得以生存和发展。当前，会计师事务所的客户大多在转型升级过程逐步引入了数字化技术手段，无论生产、采购、销售等前台部门，还是财务、审计等后台部门大都采用了数字化信息平台或软件工具，如果会计师事务所墨守成规，拘泥于传统的手工操作模式，而缺乏信息化环境下的数据获取和分析能力，那么，会计师事务所必然会被时代、被客户所淘汰。而另一方面，数字化技术手段的应用，财务舞弊、财务造假行为也更具有隐藏性和复杂性，传统的凭证勾对、报表调阅等审计手段已无法在多源化数据结构中追溯线索、识别风险，审计环境的改变，倒逼会计师事务所必须向数字化方向转型，提升数字化取证和大数据分析能力。

二、会计师事务所数字化平台的内容

当前，越来越多的大中型会计师事务所根据行业运行特点进行了数字化平台开发，通过数据技术与审计业务的相互融合，会计师事务所的数据采集能力、数据分析能力得以提升。该行业所开发的数字化平台内容大致包括以下五大模块。

(一)云审计平台

云审计技术指的是审计人员的审计作业平台不再仅仅局限于电脑PC 端，而是通过开发手机APP 的形式，将审计作业延伸到移动端，这就摆脱了电脑PC 端模式下的区域和时空限制。由于移动端APP 审计平台具有数据共享功能，审计人员无论在任何区域、任何时间都可以在线获取客户数据信息，并通过系统平台开展在线审计作业，这就极大提升了效率。由于大中型会计师事务具有资金、人才以及技术等方面的优势，因此在云审计平台的开发方面领先一步，通过系统平台开发或软件购买，实现了线上审计作业，随着审计效率的提升，审计人员可以投入更多的时间用于数据分析等高价值作业环节。在云审计平台实际操作和应用过程中，会计师事务所可以将地处不同国家或地区的审计专家或团队同时在同一平台对同一审计事项进行审计作业和审计经验分享。

(二)审计数据分析工具

审计数据信息的获取和分析是有效开展审计作业的基础环节，而审计数据分析工具不仅具有强大的数据捕获、信息搜集功能，更在数据信息分析层面展示其强大的功能作用，因为通过审计数据分析工具的使用，可以有效采集到全球范围不同行业领域的数据信息，极大提高数据信息的颗粒度，为审计分析提供强大的数据支撑。在审计数据分析工具的实际应用中，审计人员不仅可以通过工具采集到审计的收入、成本、资金流等关键财务指标信息，而且还可以通过工具的可扩展功能与被审计单位财务人员进行在线实时沟通对话，及时解决审计作业过程中遇到的疑难问题或疑似问题。

(三)客户共享平台

通过搭建开放式系统平台的方式，实现会计师事务所审计人员与被审计对象的实时交互功能，是数字化技术在审计领域的应用发展方向，目前已有部分大中型会计师事务中开发了此类平台，由于共享平台经过了严格的数据加密处理，因此，被审计对象财务人员可以通过平台上传提交审计所需要的凭证、报表等资料。

(四)财务审计知识共享平台

财务审计知识知识共享是提升审计人员专业履职能力的重要渠道，审计人员不仅可通过平台获取会计准则和指南等制度知识，而且审计人员还可从中搜到并了解不同审计业务的具体操作方法指引以及疑难解答。

(五)自动化工具平台

审计业务所涵盖业务流程和操作事务较为多样化和复杂化，而由于自动化工具平台具有智能分析功能，因此，从ERP 取数、函证抽样到审计底稿模板生成、试算平衡表调阅的整个审计流程事项，都可以通过自动化工具平台得以实现。

三、会计师事务所数字化转型的建议

数字化转型是一项系统工程，会计师事务所数字化转型并非凭一已之力就能得以实现，而必须通过政府相关部门、行业主管理部门以及会计师事务所三方协同配合，共同发力，才能高质量推动数字化转型进程。

(一)提高思想认知，变革思维理念

随着国家对数字化技术应用的相关政策陆续出台，以及数字化技术的不断成熟，数字化转型已是各行业、各领域的未来发展趋势，会计师事务所必须顺应时代变化 ，转变审计思维，保持对数字化技术的重点关注与重视，并在实践应用不断进行探索实践。特别是对于部分中小型会计师事务所来说，由于资金实力不足、技术人才匮乏等方面原因，因此在数字化趋势面前表现得畏惧不前；同样，会计师事务所主管部门、监管部门对会计师事务所的数字化转型信心不足，同样需要强化思想认识，看清未来趋势。

首先是要求行业主管部门强化对会计师事务数字化转型的统筹管理，根据不同事务所的发展规模以及行业规律，规划数字化转型总体发展方案及转型思路，并为不同规模、不同类型的会计师事务所制定不同的转型实施办法；其次是监管监管部门要对数字化技术保持开放接纳的态度，鼓励会计师事务所积极探索转型途径，并给予适当的政策和资金支持；当然，数字化成功转型的关键还在于会计师事务所主动转变思维方式，主动与接数字化技术对接。

(二)完善治理机制，加强顶层设计

对会计师事务所数字化转型进行顶层设计，关键是行业主管部门、监管部门要有所作为。首先是需要行业主管部门充分发挥行业管理的优势，从政策和资金等层面引导大中型会计师事务所自行开发或购买普惠性审计软件，并加大对行业开发数字化技术的知识产权保护力度，通过行业头部机构的系统开发与先行先试，不断完善系统架构和数据架构，逐步积累转型经验，便于中小型会计师事务所借鉴和引用，这不仅可以有效降低数字化系统或软件的开发成本和试错成本，而且也有利于行业资源整合；其次是发挥监管部门在数字化转型中的作用，通过数据对接的方式，实现监管系统与会计师事务所系统信息共享，这不仅可以通过监管手段规范审计人员的审计行为，而且也可以通过协同监管模式，杜绝多头监管、重复监管现象；再次是要求会计师事务所建立健全数字化转型组织架构、组建数字化技术开发团队、确保数字化转型经费来源，另外，会计师事务所要不断创新完善数字化转型制度建设，形成数据 采集、处理和分析一体化审计流程。

(三)加强IT 治理，保障数据安全

增强IT 治理能力，确保数据安全，是会计师事务所数字化转型过程必须重点关注的问题，如何应对大数据环境下的数据信息风险，这首先要从行业主管以及监管部门的治理措施入手，行业主管理部门要强化会计师事务所操作人员的数据安全教育，通过多种渠道和方式的教育培训和指导，提升相关人员的数据处理的安全保护能力，同时，对于会计事务所的数据安全保护措施和保护效果情况，上级主管部门应加大评估检查力度，并随机抽取部分数据进行安全测评，及时发现问题并解决问题，对于行业在数据安全和质量标准建设方面普遍存在的问题，上级主管部门应出台相应的数据治理体系制定操作指引；当然，由于会计师事务所涉及的数据量大，而且数据大多具有商业敏感性，很容易引起网络黑客的关注，因此，IT 治理并不能仅仅依赖于上级主管和监管部门的推动，数据安全的关键还在于会计师事务所具数据安全意识，并不断提升数据风险处置能力，在合理采集和利用数据过程中遵循相关法律法规要求，搭建系统平台的安全防火墙，防范出现客户数据泄露现象。

(四)加快人才培养，优化人才结构

数字化人才匮乏是制约会计师事务所数字化转型的制约因素，因此，加快人才培养和引进，优化人才结构是当前数字化转型进程中的当务之急。首先，行业主管部门应对会计师事务所人才分类、职业制度进行重新定义，制定数字化环境下的人才培养计划，在注册会计师考试科目中增加数字化知识内容，培养一支懂审计知识、懂数字化技术应用的复合型人才队伍；与此同时，上级主管部门还应与各大高校以及IT 公司加强沟通联系，这既便于引进关键技术人才，同时也可为事务所建立人才联合培养基地；另外，会计师事务所可采取互帮互带的方式，在审计实践工作中提升审计人员数据化模型工具和数字化技能运用能力。

(五)配套监管规则，完善技术标准

在数字化审计模式下，审计准则、技术标准以及执业规范等发生较大变化，一方面，这就需要行业主管部门根据数字转型要求，对之前出台并运行的相关审计制度进行修订和完善，以适应数字化转型需要，另一方面，行业主管部门还应数据格式、数据采集等方面进行规范，以确保数据安全；监管部门在根据数字化转型要求重新修订并完善监管制度、监管规则，利用数字化技术对业务风险进行全覆盖，以杜绝监管死角和真空地带；会计师事务所在执业过程中要根据数据标准规范重新构建控制测试、函证和监盘流程，重塑质量管理制度、规范数字化审计程序，确保数字化审计模式正常运行。

四、结语

当前，越来越多行业开始引入数字化技术手段，数字化转型发展已是大势所趋，而会计师事务所数字化转型是顺应数字化技术发展的审计模式和工具变革，数字化转型对于更高质量服务政府政务以及其他多类型客户具有重要意义。而会计师事务所在云审计、审计数据分析工具、客户共享平台、财务审计知识共享平台以及自动化工具平台搭建和运用方面还有待于提升，这就需要会计师事务所在提高思想认知的基础上，顶层设计IT 治理模式，保障数据安全，并要求加快人才培养，完善配套监管规则和数据技术标准。■