国有企业内部审计存在的问题与对策探索

杨斌

【摘  要】随着我国步入高质量发展的新时期，市场竞争越来越激烈，外部监管变得越来越严格，内部审计在追求高质量发展的新时期对国有企业的发展具有举足轻重的作用。论文首先探讨国有企业内部审计的现实意义，其次对国有企业内部审计存在的共性问题进行剖析，进而给出具体的应对之策，以期为国有企业的高质量发展提供有益参考，营造一个良好的内部监督环境。

【关键词】国有企业；内部审计；问题；对策

【中图分类号】F239.45；F276.1                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）07-0092-03

1 引言

当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，作为我国国民经济的中流砥柱，国有企业必须坚持以高质量发展为主题，为了适应市场发展的潮流以及面对愈演愈烈的市场竞争，国有企业的转型升级是必然的选择。同时，党的十九大以来，党中央、国务院、审计署、国有资产监督管理委员会先后制定并印发了有关的法律和规定，并且各地政府也多次提出了更高的要求，对国有企业的内部审计提出更高标准、更加严格的要求。在我国目前的经济发展情况下，国有企业的内部审计工作逐渐暴露出自身存在的一些问题，这些问题使得国有企业已然无法满足当前的市场经济以及未来自身发展的需求。为改进国有企业的经营管理模式，应针对国有企业内部审计存在的共性问题，提出行之有效的解决对策，以优化国有企业的经营管理手段，进而维护国有资产保值增值，做优做强做大国有企业，从而达到国有企业高质量发展的目标。

2 国有企业内部审计的现实意义

2.1 健全国有企业的内部控制体系

现代内部审计工作的重点已经从财务收支审计多方位延伸到对企业日常经营管理活动的风险把握以及对企业质量和效率效益的提高等多个环节。在对企业日常经营管理活动进行监控和评估的过程中，通过评价内部控制制度设计是否合理、执行是否有效，可以对其存在的不足之处提出改善建议，并与企业的现实状况相联系，以便不断完善内部控制体系，持续优化经营管理活动，从而为企业的高质量发展提供有效的保障。利用内部审计的监督和评估功能以及企业的战略发展目标，能够及时发现并改进内部控制体系中存在的缺陷，对其内部控制体系进行动态调整，进而显著提升国有企业的内部控制水平。

2.2 增强国有企业的风险防范能力

当前，我国正处在从快速发展向高质量发展转变的新时期，國有企业面对的内外部经营、法律、财务等风险日趋复杂，通过有效发挥内部审计“防火墙”的作用，可以建立健全国有企业的内部控制体系、增强风险防范能力。相比于外部监管部门或会计师事务所等第三方中介服务机构，内部审计能够更加全面、真实、深入地分析企业面临的内外部风险与挑战，并据此提出更切合企业发展状况的风险防范与化解措施，从而增强国有企业的风险防范能力，妥善应对内外部环境变化带来的挑战。

2.3 保障国有资产保值增值

内部审计部门通过对国有企业经营、投资、筹资等活动的日常监督与审计，可以促使被审计部门改进经营管理、优化成本投入、提高生产效率，从而实现企业资产的保值增值。在开展内部审计时，通过对企业整体运营实况的了解，从经营管理监督和风险防范的角度出发，为企业提供符合其自身发展、具有实际操作性的建议，从而提升企业经营管理效率，推动国有企业实现高质量有序发展。

2.4 深入推进国有企业反腐败工作和党风廉政建设

由于大多数的国企经营范围广、规模大、组织结构复杂、层级多，这就对国企的领导人员提出了更高的标准和更严格的考核要求，因此，内部审计应运而生。一方面，内部审计可以通过全面审查查找出内部控制体系存在的缺陷，并给出相应的咨询意见与管理建议书，从而促进企业的内部控制体系进一步完善，防止出现挪用国有资产以及其他违法违规行为；另一方面，内部审计部门基于针对企业内部各部门的年度及各种专项审计项目，结合审计中发现的问题，出具管理建议书及相应的专项审计报告，建议有关部门开展内部整改工作，能够有效地推动国有企业党风廉政建设制度的完善。

3 国有企业内部审计存在的问题

3.1 对内部审计工作不够重视

对国企进行内部审计，有助于国企树立风险防范意识，提高企业的经营效益，完善且得到有效执行的内审机制可以弥补管理上的漏洞。然而部分国有企业未深刻认识到内部审计对于健全内部控制体系、增强风险防范能力、保障国有资产保值增值、推进反腐倡廉的现实意义，对于内部审计工作的重视程度不够高。一是企业高级管理层片面地将内部审计等同于对财务部门工作的检查，轻视内部审计工作，未意识到内部审计对保护国有财产的重要意义，使得内部审计的范围受限于财务检查。管理层的不重视，也导致具体审计人员在实际执行审计程序时敷衍了事，出具的审计报告、管理建议书只是“泛泛而谈”，毫无实际意义，内部审计部门不能发挥监督的作用，有名无实。二是内部审计工作需要各个部门的配合与协助，由于各部门对审计工作缺乏应有的认知与重视，当内部审计工作需要各部门提供资料或者配合完成时，各部门、各岗位之间相互推诿，往往无法达到预期的审计目标，严重阻碍审计工作的进行，内部审计职能也无法得到充分发挥。

3.2 内部审计工作缺乏独立性

独立性是内部审计的本质特性，对于国有企业来说，内部审计部门缺乏独立性的主要原因包括以下两点：一是国有企业部分管理层未能认识到内部审计工作的最基本属性是独立性，未能结合审计独立性的特点单独设立内审部门。另外，部分内审人员同时肩负其他岗位工作职责的情况较为普遍，担任审计岗位的同时还承担了其他的管理职能，或内审、财务部门由同一领导分管，严重影响内部审计工作的客观性、独立性。二是内部审计部门与企业各部门采用同一套绩效考核标准，未根据内部审计机构工作的特殊性设置考核标准，影响了内部审计工作的独立性。由于内部审计工作具有一定的特殊性，在同一套通用类考核指标体系中无法充分体现内部审计工作的成果，这在一定程度上降低了领导层和其他部门对内部审计部门和内部审计工作的关注度，使得内部审计工作逐渐被边缘化。只有抓住独立性这一审计工作的本质特征，提高内部审计工作的独立性，正确定位内部审计部门，才能保证内部审计工作的质量，真正发挥内部审计工作对国有企业保驾护航的重要作用。

3.3 内部审计队伍的综合素质不高

人才是企业长远发展的重要基石，在日益激烈的市场竞争中，国有企业对于各种专业人才的需求越来越强烈。随着审计业务范围与标准的不断增加，国有企业对内部审计队伍综合素质的要求也在不断提高。当前，内部审计队伍普遍面临人力资源配备不足、人员知识结构不全面、复合型人才较少和高层次人才匮乏等问题，这些都对内部审计工作的开展造成了一定的影响。审计人员不仅要掌握自身所学的审计专业领域的相关知识，还需要熟练掌握财务、税务、金融、法律、工程等相关领域知识，并将各种知识融会贯通，只有这样才能更好地完成内部审计工作。国有企业内部审计队伍的综合素质不高，主要由以下两方面造成：一是前期招聘以及后期培训体系不完善。内部审计部门的招聘往往要求应聘者以会计、财务、审计专业为背景，忽视其他如工程、法律类专业人员以及复合型人才，内部审计人员缺乏业务方面的知识。同时，国有企业没有对内部审计队伍进行有效的职业培训，审计人员自身专业水平不高，对所处企业的行业特点、业务内容不熟悉，审计队伍的综合素质停滞不前，未能根据企业自身业务的发展补充学习新的专业知识与技能。二是内部审计队伍存在晋升空间不足以及专业能力提升空间有限的问题。一方面，在国有企业中，职业晋升的途径和项目类型相对僵化和单一，对审计人员工作的主动性、积极性和持久驱动力等产生了显著的负面影响，不利于内部审计队伍的建设；另一方面，当前审计任务日趋繁重，审计人员长期处于紧张高压的工作环境下，没有时间、没有精力学习掌握新知识、新技能，专业能力的提升空间有限。

3.4 内部审计的覆盖范围不够全面

当前，部分国有企业的内部审计工作主要局限于对财务工作方面进行审计，不能充分发挥内部审计在企业运营、治理方面的作用。同时，内部审计项目主要集中在事后审查，包括年终财务审计、离任审计等，这也是内部审计的一种局限性。事前审计可以为决策层提供决策依据，及早发现潜在的风险和问题，采取相应的预防措施，以降低企业面临的风险。事中审计可以监督项目的执行情况，保障项目质量。事中审计通过及时识别和评估项目执行过程中的风险，并提出相应的风险管理建议，能够帮助企业管理层及时应对风险，减少风险对项目和企业的影响。此外，内部审计不仅限于财务报表及内控方面的审计，更应涵盖经营管理审计、项目审计、合规性审计、信息技术审计等，如果只是将审计范围局限在财务领域，无法充分发挥内部审计的优势。

4 国有企业内部审计问题整改的对策

4.1 提高对内部审计工作的重视程度

做好内部审计工作是新时代下国有企业高质量发展的必然要求，为了持续发挥国有企业在我国经济发展中的重要作用，需要提高对内部审计工作的重视程度。一是需要提高企业高级管理层对内审工作的重视程度，只有得到高级管理层的理解与资源支持，才能为审计部门开展相关业务提供人力、资金等方面的支持以及得到企业内部各个部门的全面配合，从而更好地开展审计工作，发挥内部审计在企业发展中的重要作用。二是内部审计人员应当积极由传统的财务审计、经济责任审计等传统审计业务向防范风险、强化风险管控的风险管理内部审计转变。在审计模式上，推動内部审计工作制度化、程序化和规范化发展，由监督向监督与服务并重转变。在审计理念上，积极开拓思路，引领内部审计工作更好地融合企业管理，将关注的重心转移到内部控制可能存在的重大错报和风险上，将传统的审计职能由监督控制向评价服务转变。在沟通上，审计人员应该引导领导正确理解内部审计，与管理层积极主动沟通，让管理层及时了解内部审计的工作重点，及时汇报审计工作成果，提示相关企业内控管理的薄弱环节或风险点，不仅有利于领导层提高对内部审计工作的理解水平和重视程度，还有利于帮助领导层更好地实现国有企业高质量发展的目标。

4.2 增强内部审计的独立性

国有企业内部审计的独立性保证了内部审计人员的客观性、公正性，决定了审计工作的质量，所以国有企业应采取以下措施以增强内部审计的独立性：一是建立独立的审计部门，避免与财务、法律事务等部门合并办公或由同一领导分管，审计部门应作为第三道防线独立于其他部门，并且不受其他部门的干扰或影响；二是明确审计职责和权限，实现合理的岗位职能分工，内部审计机构的部门负责人和审计人员不兼任其他同类岗位，内部审计部门负责人行政上向CEO报告、职能上向审计委员会或董事会报告，通过提高领导层级，增强内部审计部门的独立性和权威性；三是根据内部审计特殊的工作模式，单独制定符合自身经营模式的国有企业内部审计绩效考核体系，制定针对内部审计的部门工作计划目标和个人关键绩效考核指标，充分增强内部审计工作的独立性；四是加强对内部审计人员的职业道德教育，其包括培养审计人员的诚信意识、保持职业操守、遵守保密规定，以及防止潜在的利益冲突，同时，公司管理层以及各部门应加强对内部审计人员的日常监督，一旦发现有影响独立性甚至腐败等违规行为，应及时处理，保持内部审计队伍的客观性、公正性。

4.3 提升内部审计人员的综合素质

为进一步提高内部审计人员的综合素质，一是国企要通过多元化的方式，构建一套完善的审计师培训制度，并加强对外交流，强化对审计人员的专业化训练，通过选拔优秀的审计人员到更高层次的地区和企业深造，并邀请相关的专家学者到企业进行讲授，保证审计人员的知识结构能够跟上时代的步伐，从而提升原有内部审计员工的职业综合素质；二是引进既懂财务又懂业务的实践型、复合型审计人才，通过与各高校、中介机构等建立合作关系，不断吸纳优秀审计人才，通过校园、社会招聘的方式建立国有企业的内部审计队伍；三是增强审计人员的信息技术与大数据审计应用能力，通过将大数据与审计技术进行结合，针对信息技术与大数据的应用进行专门的培训与学习，将信息技术与大数据应用于企业内部审计工作，可以显著提高内部审计工作的质量与效率；四是在当前内部审计资源不足的情况下，通过建立和健全与内审服务外包有关的制度，国有企业可以委托会计师、税务师事务所等第三方中介机构，通过与第三方中介机构的合作，借助外部专业力量与资源，既能发挥自身优势，又能减少不必要的审计成本。

4.4 拓宽内部审计工作内容的深度和广度

面对愈演愈烈的市场竞争以及高质量发展目标的提出，国有企业内部审计工作内容的深度和广度正在不断发生变化，内部审计人员应明确在履行职能的过程中要通过内部审计工作促进企业完善治理从而实现企业的发展目标。一是以传统的财务审计、经济责任审计业务作为基础，做深、做细已有业务，按照内部审计全覆盖要求，积极拓展内部控制审计、工程审计、信息技术审计、管理咨询等新型业务，拓宽内部审计工作内容的广度；二是审计项目必须解决关键性问题，在审计时应该深入剖析企业运营过程中面临的风险，针对面临的风险实施风险导向审计，不仅着眼于发现问题，更要妥善解决发现的问题，拓宽内部审计工作内容的深度，帮助国有企业提升经营管理质量。

5 结语

综上所述，内部审计在国有企业的经营发展中扮演着非常重要的角色，对健全国有企业的内部控制体系、保障国有资产保值增值、增强风险防范能力、深入推进国有企业反腐败工作和党风廉政建设发挥着重要作用。但从目前来看，国有企业在内部审计工作开展中仍然存在一系列问题，国有企业需要从提高对内部审计工作的重视程度、增强内部审计的独立性、提升内审人員的综合素质、拓宽内部审计工作内容的深度和广度等方面入手，以此优化国有企业内部审计工作，持续强化内部审计工作的管理基础，提升审计工作质量，为国有企业持续、稳定、健康发展提供科学的决策依据和未来发展建议，助力国有企业实现高质量发展。

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