全过程管理对建筑工程审计的影响分析

李明羲

（湖南省工业设备安装有限公司 湖南长沙 410000）

全过程管理要求对建筑工程的全流程进行计划、组织、协调和控制，其目的是在保证工程项目质量的前提下，提高企业的综合效益。在建筑工程审计中应用全过程管理理念具有非常重要的意义，不仅能将工程审计渗入工程项目的各个环节，同时也能够发现工程建设中存在的违法乱纪现象，并将这种现象扼杀在萌芽状态。在实践中，部分施工企业对全过程工程审计的理解还较为浅显，严重阻碍了工程项目质量的提升。因此，开展全过程管理对建筑工程审计影响的研究，具有十分重要的现实意义。

一、相关概念介绍

（一）全过程管理

所谓建筑项目全过程管理，是指对工程项目的各个环节进行的管理，是根据施工的规范和要求，通过一定的组织形式进行的系统性计划、组织、协调与控制，其目的是在一定的成本水平下提升项目工程的质量，增加企业的综合效益。通常而言，全过程管理的特点主要体现在四个方面。

首先，系统性特征。全过程管理的目的在于取得经济、社会和环境三个层面的综合效益，因此，必须对建筑项目的所有环节进行针对性管理，并考虑局部对整体效益的影响。其次，个性化特征。建筑工程往往涉及规划、设计、经营、施工和维护管理等环节。每一个环节都对应着相应的目标，如项目策划环节，其目标在于选择合适的投资方案。在施工环节，其目标在于针对具体的环节实施科学的管理制度。再次，关联性特征。全过程管理的每一个环节在管理方法和目标方面存在较大差异，但彼此之间存在着紧密的联系，如投资方案选择的效果，可对后期的成本管控产生直接影响。最后，复杂性特征。每一个建设项目都具有很强的特殊性，而且属于非经常性项目，不仅涉及建设周期，还涉及运营和维护阶段。这大大增加了全过程管理的内容，具有一定的复杂性。

（二）工程审计

所谓工程审计是指专业的审计机构和人员按照国家现行的法律法规和审计标准，运用审计技术对工程项目建设的全过程进行的监督、评价和鉴证活动。工程审计作为我国审计体系的重要组成部分，能够通过对建设项目的合法性和有效性进行监督和检查，提出提升工程项目管理水平的对策和建议。工程审计的特征主要体现在以下几个方面。

首先，审计工作的独立性。审计机构在开展工程审计过程中，必须严格遵守国家法律法规，独立检查评价被审计部门或项目。如果审计机构丧失独立性，不再遵守职业道德，那么就极有可能会沦为被审计单位的附庸。其次，服务性。工程审计的目的是实现工程项目的经济、社会、环境发展目标，因此，审计既是对被审计单位的监督，同时也能为被审计单位提供咨询服务，比如，诸多审计机构为被审计单位提供工程管理咨询业务等。最后，审查范围的广泛性。工程审计并不是针对工程项目某一环节的审计，而是涉及项目建设的方方面面。由于工程项目的建设周期较长，投资金额较大，项目关联者数量较多，因此，需要被审计的范围自然具有较强的广泛性。

二、全过程工程审计的特点

全过程管理理念下工程审计的特点，主要体现在三个方面。

首先，对审计的时间进行了前移。在传统的审计模式中，通常是在项目竣工交付环节进行审计。这种事后控制的手段存在着较多不足，无法为项目投资提供决策支持，不利于工程项目效益的最大化。而全过程的跟踪审计贯穿于工程建设的整个周期，会对项目立项、设计、施工、竣工、交付使用等多个环节进行审计，将工程审计从事后前移到事前和事中。

其次，工程审计的内容更加丰富。由于全过程审计覆盖了工程建设的整个阶段，因此工程审计的内容必然具有丰富性的特征，比如，要评价、估计和测算工程建设的投资状况、施工图概算、竣工结算等。

最后，审计目标具有特殊性。与传统的审计模式相比，全过程审计的目标是要针对工程建设的各个阶段进行经济性管理，并评价和监督工程项目的合法性、真实性和效益性，因此，其审计目标具有多元性和特殊性的特征。

三、全过程管理对建筑工程审计的影响

（一）能够实现对建筑工程的有力监督

建筑工程项目审计的环节较为复杂，内容较为丰富，管理的难度较大。因此，工程建设过程中容易出现各种类型的舞弊情况，有必要加大对建筑工程的审计力度，将工程建设中的风险扼杀在萌芽状态。全过程管理理念能够将工程审计渗入项目运行的前端环节，实现对建筑设计、施工、竣工结算环节的全流程审计，使审计不再局限在事中和事后环节，确保审计人员能从客观公允的角度出具审计报告，从根源上真正遏制舞弊行为。

（二）能够发挥建筑工程审计的评价功能

监督评价和鉴证是审计的三大目标之一，而在建筑工程审计中引入全过程管理的理念，能够在审计中把握工程项目的动态，有效应用审计工具，实现对工程立项、工程设计、工程变更、工程施工和工程竣工结算阶段的分析、检查和评价，并论证企业工程质量和成本是否满足战略目标要求。与此同时，在全过程跟踪审计过程中，还能够根据工程项目的变化而调整审计方法，变更审计评价依据，以得出客观公允的审计评价结论。

（三）有利于增强建筑工程企业的抗风险能力

基于全过程管理理念的工程审计，并不仅是要发现工程建设中存在的问题，也要根据这些问题下达整改通知，要求工程施工企业在规定的时间内完成整改。一方面，工程施工企业可以根据审计意见对问题进行针对性解决，并提交书面形式的审计整改报告；另一方面，工程施工企业还可以在整改的过程中构建风险预警体系，设定风险预警指标。一旦预警体系发现工程项目数据异常的情况，就可以实现提前预警，这一过程增强了建筑工程企业的抗风险能力。

（四）有利于充分发挥工程审计的服务职能

实际工作中，工程项目是极易发生人为风险的领域之一，如果不能得到有效的治理，势必会影响工程行业的健康发展。基于全过程管理理念的工程审计能对建设单位、设计单位、施工单位、监理单位参与的多个环节进行监督和检查，能充分发挥工程审计刚性约束作用，促进各单位严格遵守法律法规，避免出现偷工减料、随意签发现场签证、索取工程回扣的现象。就宏观角度而言，全过程工程审计有利于保障建筑行业的市场秩序，为建筑行业整体提供服务。

四、建筑工程审计存在的问题

（一）审计人员角色定位不准

基于全过程管理理念的工程项目审计环节较多，审计时间较长，所涉及审计关系较为复杂。在这一过程中，审计人员很可能会因为对自身角色定位模糊而干涉项目管理者的职责，影响审计机构的独立性。一方面，部分审计机构习惯从项目管理者的角度来实施审计，丧失了独立性，沦为了彻底的服务者，因此，所得出的审计报告不具备客观性。另一方面，部分审计部门甚至为工程建设单位提供影响独立性的各种服务，这些弊端大大弱化了审计监督的作用，容易造成各方利益的冲突。

（二）缺乏对全过程管理工程审计的正确认识

获得对被审计单位的理解和认同，是全过程工程审计开展的必要前提。实际上，被审计单位对工程审计缺乏正确的认识。一方面，部分单位认为只要引入了全过程审计监督，就能够保障工程项目各阶段的正常运行，帮助企业实现经营收益。另一方面，当工程项目建设中出现风险或发生亏损时，被审计单位就认为工程审计未能有效发挥职能，忽略了工程审计的主要职能是通过抽查来发现问题，起到降低风险的作用，而不能将风险完全避免。基于上述原因，被审计单位对全过程工程审计的理解还存在偏差，增加了审计机构和被审计单位的沟通障碍。

（三）审计人员专业素质不足

全过程管理工程项目审计计划的确定、审计程序的实施、审计方法的应用都是由人来操作的，因此，审计人员的专业素质关系到审计结果的成败。一方面，审计人员的知识体系并不全面，比如，部分审计人员仅仅具备专业的会计学和审计学知识，缺乏规划设计、施工技术、施工图预算、工程法律等方面的知识体系；另一方面，部分审计人员尚未适应全过程审计的模式。全过程管理的审计模式导致审计范围不断扩大，审计内容更加广泛，但审计人员数量和专业素质方面的不足导致工程审计实施的过程中困难重重。

五、加强建筑工程审计全过程管理的对策

（一）加深对全过程工程审计的认识

被审计单位加深对全过程管理审计的认识，是确保工程审计有序开展的必要前提。一方面，工程建设单位的管理者应该积极学习审计的有关知识，积极更新自身审计理念，比如，可以学习《审计法》和《审计准则》，对工程审计的职能和定位有着更加清晰的认识。另一方面，工程建设单位的各个部门，也应该根据审计准则的内容和要求积极配合审计机构，要在日常工作中具备工程审计的意识，为审计工作的开展奠定良好的基础。除此之外，工程建设单位还应该在内部大力营造工程审计的文化氛围，定期举办工程审计的培训会议，以增强基层员工对工程审计的价值认同，做好对各项工程数据的收集、保存工作。

（二）完善工程项目审计相关法律法规

只有完善全过程工程审计的相关法律法规，才能够明确全过程管理工程审计的定位，使工程审计有序开展。一方面，立法部门可以出台针对全过程工程审计的法律和审计准则，将全过程工程审计的制度规范、审计程序进行明确。另一方面，关于工程审计的相关法律还可以对被审计单位应该承担的义务进行明确，并且要设置相关的责任条款，对审计机构和被审计单位违反审计法律法规的行为进行严厉追责。

（三）提高审计人员专业素质

首先，审计机构应该在人才招录的环节中，对拟招聘人员的专业审计能力和其他相关能力进行严格考核，确保招录复合型人才。其次，审计机构还应该加强对专业审计人员的系统性培训，制定详细的培训计划，根据审计人员在全过程审计中的角色，选择针对性的课程和培训形式，并实施理论和实践双向教学。审计机构所设置的培训内容应该包括会计学、审计学、工程学、法律学等相关课程。最后，审计机构还应该从外部会计师事务所引入工程审计的相关专家，并组织本单位的审计人员参与审计计划，引导审计人员在实践中以政策业务为主线，以内部控制和工程质量为审计重点，明确审计思路，领会政策精神。除此之外，还应该加强对审计人员职业道德的培训，确保审计人员在工程审计中做到客观公允。

（四）营造良好的审计环境

审计环境是指工程审计过程中的内外部因素及主客观条件等情况，比如审计监督对象的素质、被审计单位的经营状况等。要想确保全过程管理工程审计的有序开展，必须营造良好的审计环境。首先，审计机构应该对被审计单位管理者加强引导，应让管理者充分理解工程审计对工程建设的重要性，并为管理者决策提供建设性的咨询意见。其次，审计机构还应该提升全过程管理的服务意识，树立科学的效益观，能够从实际出发，处理好审计项目进度和质量之间的关系，加强与审计对象的沟通，构建和谐的审计关系。

（五）加强全过程工程审计的监督与检查

全过程工程审计开展的过程中，容易受到各种外在因素的干扰，因此，强化对全过程工程审计的监督检查是必不可少的。一方面，监督检查人员应坚持全面性和重点性相结合的原则，在对审计过程中的风险点进行全面梳理的基础上，确定重点监督检查的方向。另一方面，监督人员在开展检查的过程中，还应该全面准确地记录信息，形成规范的审计线索清单。除此之外，审计监督人员还应对审计人员形成的初步审计结果进行复核，对于存在的审计争议，要经讨论确定之后形成统一意见。

（六）提高全过程工程审计绩效

为了有效提高审计绩效，审计机构应该从合规性、合法性、经济性、效率性等方面，来评价工程项目运行状况。就审计目标而言，发现工程建设中存在的问题并不是根本目的，而是要促进工程项目管理质量的提升。一方面，在审计内容上，审计机构应将工程项目的质量、规划、布局、效益情况纳入审计范围，重点审计建设单位的基本建设程序履行情况、招投标程序的合规情况、工程质量的合格情况及工程监理监督检查是否到位的情况等。另一方面，在审计方法上，应开展专项审计调查，选择科学的审计方法构建工程项目审计数据库。

（七）加强全过程工程审计信息化建设

在以区块链、大数据、人工智能为代表的信息化技术飞速发展的环境下，审计机构应该在全过程工程审计中引入信息技术，开展信息化审计。一方面，审计机构应该构建功能完善的审计信息系统。该系统能够对工程项目财务数据和非财务数据进行收集、储存、分析和整理，并且通过对比发现其中存在的异常数据。另一方面，应该构建一个各系统数据互联互通的审计信息库。举例来说，如果在审计过程中发现有关人员存在利用职务便利舞弊的情况，那么审计机构就可以通过审计大数据库，搜集相关人员关系人的银行账户等信息，从而发现有效的审计线索。除此之外，审计机构还可以在工程审计中引入BIM 技术，并利用该技术构建完善的审计软件，实现与建设单位项目管理软件的无缝对接。

（八）明确全过程管理工程审计的内容

全过程管理的工程审计，应该对项目立项到项目竣工结算的整个环节进行审计，并且要明确各阶段的审计内容。举例来说，就内部控制制度审计而言，审计机构应该检查被审计单位是否构建了监督管理制度、是否建立了完善的人力资源制度、是否贯彻了岗位不相容制度等；就项目立项审计而言，审计机构应审计被审计单位的工程项目是否经过了严密论证、工程项目是否经过上级部门的审批、工程项目的概算是否准确等；就招投标环节的审计而言，应重点审计单位是否在媒体上公开发布招标公示、是否经过有关部门的审批备案、委托招标代理机构是否合法合规等。

六、结语

在建筑行业快速发展的背景下，为了提高工程项目的质量，保障投资者的利益，审计机构必须大力推行全过程管理跟踪审计模式。只有这样才能将审计监督渗入工程项目建设的所有环节，从而识别项目建设中存在的问题，并督促被审计单位进行整改。在实践中，全过程管理理念在工程项目审计中的应用还存在一系列的问题，本文针对这些问题提出了解决措施。期望本文的研究能为全过程管理理念在工程审计中的应用提供一定的参考和借鉴。