村集体经济增收项目的会计核算

□ 刘 敏 袁红红

近年来，农村集体经济组织经营方式更加多元化，这对村集体增收项目的会计核算提出了新要求。笔者参照财政部新修订发布的《农村集体经济组织会计制度（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）相关规定，对村集体经济增收项目业务的会计核算进行实务解析，以供参考。

【例】某村集体租用村民耕地12亩，租金每年每亩1000元，使用乡村振兴扶持资金50万元及村集体投入资金4万元，共计54万元，建设了6个钢结构砖混温室大棚，棚内芦笋种植面积9亩。芦笋为多年生生产性生物资产，第二年开始采收产生效益。

一、建设春暖式大棚相关账务处理

1.收到中央财政乡村振兴扶持资金50万元。

2.××公司中标建设钢结构砖混温室大棚，签定合同价款50万元，质保期一年，留取5%质保金。根据合同约定，材料及施工人员进入施工地后，需按30%拨付工料款15万元。

3.大棚竣工验收合格后根据财政评审金额拨付尾款。假定评审金额54万元，留取5%质保金2.7万元，实际应付51.3万元，拨付尾款36.3万元（51.3-15=36.3万元）。

4.根据合同约定，留取5%质保金2.7万元。

5.钢结构砖混温室大棚完工后转固定资产。

6.将乡村振兴资金专项应付款转入公共积累。

二、芦笋种植及采收相关账务处理

（一）第一年形成生产性生物资产的资本性支出

1.第一年购买芦笋苗18000棵，每棵1.4元，共计25200元。

2.领用18000棵芦笋苗进行种植。

3.第一年芦笋种植起垄机械费450元，款暂欠李明。

4.第一年购买6 3袋复合肥料10710元、108袋有机肥9180元，肥料共19890元，30套农药2700元入库。

5.领用63袋复合肥料、108袋有机肥、30套农药。

6.第一年种植芦笋苗，发生锄草、打药等人工费18000元。

7.支付第一年土地租金12000元。

8.第2年起未采收的芦笋苗进入采收期，将未采收的芦笋苗成本78240元转入可采收生产性生物资产科目。

（二）第二年采收期的相关投入计入当期芦笋生产成本

1.第二年购买45袋复合肥料7650元、50套农药4500元。

2.领用45袋复合肥料、50套农药。

3.第二年发生锄草、打药、采收等人工费24000元。

4.第二年支付土地租金12000元。

三、累计折旧账务处理

假定大棚折旧年限为15年，预计净残值率为5%。芦笋苗折旧年限10年，无残值，都采用平均年限法计提折旧。折旧额直接计入生产成本。

1.钢结构砖混温室大棚原值540000元，预计净残值27000元，每年累计折旧为（540000-27000）÷15=34200元。

2.生产性生物资产芦笋苗原值78240元，每年累计折旧7824元。

四、收入成本的账务处理

因芦笋是多年生经济作物，自第二年起产量逐年增加，假设10年的采收期，每年平均经营收入176000元，因是农产品，不考虑缴税业务。

1.第二年出售芦笋176000元。

2.结转芦笋生产成本。