建筑安装企业会计核算模式研究

黄波

（广西建工第一建筑工程集团有限公司，广西 南宁 530001）

一、集中核算与分级核算

随着经济的发展，社会分工日益细化，工业革命促使各类市场主体规模不断扩大。企业为追求利润，不断改善经营管理，以致内部职能单位之间技术、生产力、效益水平各不相同。会计分级核算模式与精细化管理的经营模式相匹配，反映了生产效率在企业竞争优势积累中的重要作用，体现按职能层层分解，不断细化管理的思想，适应了生产力的发展水平。

第三次工业革命以来，计算机信息技术的飞速发展为企业扁平化管理提供了技术支撑，集中式管理模式应运而生。集中管理模式大幅压降企业管理层级，使得企业内部资源短时间内优化配置，实现规模效益。随着集中管理模式的推崇，加之共享经济概念的提出及实施，会计领域核算型会计也向管理型会计转变，会计集中核算模式也越来越受到重视。

目前，建筑安装企业会计核算主要有两类管理制度，一类是“集中管理，集中核算”，一类是“分级管理，分级核算”。集中管理模式下，标准化、流程化高度一致；分级管理模式下，差异性较大，核算较为精细。两类管理模式截然相反，如何提高核算效率同时协调上下级机构管理、人事管理、财务管理等方面关系，都是值得探讨的问题。本文从建筑安装企业实际出发，充分发挥两种会计核算优势，提出“统一管理、分级核算”的会计核算模式，即分级核算为主，集中核算为辅，同时兼有集中核算和分级核算模式特点，业务上充分放权，会计核算上统一标准，在集中管理，统一标准指导下，分级进行会计核算，两种模式充分发挥各自优势，互为补充。

二、建筑安装企业“统一管理、分级核算”的选择动因

（一）经济高质量发展的客观要求

建筑安装企业作为我国经济主体的重要组成部分，其高质量与否直接制约经济发展。工程项目分布点多面广，散布各地，所需的劳务工人、原材料以及机器设备往往就地取材。人员、机构不集中，工程质量难以获得保障，容易引发社会问题。以上原因迫使建筑安装企业进行统一领导，集中管理，以改善经营管理，兼顾社会效益，促进经济社会的高质量发展。

（二）业务、财务相融合的内在要求

工程项目作为建筑安装企业的产品，具有形体庞大、工作量大和建设周期长等特点，必须单件生产，同时所耗用的人工、材料、机械作业等成本费用应当按项目分别计算。为保持和业务部门有效衔接，确保项目预算及财务决算、项目预算成本和成本会计核算成本的可对比性，必须采取分级核算模式。

（三）企业精细化管理的必然要求

集中核算过于粗放，为追求规模效益，标准设定过于机械化，无法精准识别和防范各类风险。从项目管理来看，各项目之间无差别，效率效益低下。反之，项目自负盈亏，独立核算，能充分调动一线生产人员的积极性，创造更高经济效益。从会计核算来看，集中核算数据信息滞后，不便于及时掌握项目的财务数据，无法直观反映单个项目的现金流、债权债务等财务状况，不能有效发挥会计对项目数据动态监管和风险预警作用，无法适应精细化管理要求。

三、“统一管理、分级核算”模式的实施

集中管理，即统一会计业务流程和标准，规范会计确认、计量、报告以及管理，着重从宏观方面进行规划；分级核算，即以单个项目作为会计主体进行会计核算，侧重从微观进行精细化管理。

（一）集中管理

1．核算机构设置。按照“1+N”模式设置会计核算机构，“1”即1个一级企业总部财务部门，下设资金管理中心（内部银行）、会计共享中心、税务管理中心、成本管理中心，统一集中管理（如图1所示）。

图1“1+N”模式设置会计核算机构示意图

“N”即N个会计分支机构，隶属企业各分支机构，同时接受一级企业总部财务部门管理，主要职能是初始会计数据录入、审核，单独核算本分支机构的盈亏状况，计算分析本分支机构会计报表；各会计分支机构设置会计岗位，将记账业务剥离至会计共享中心，不再承担记账业务。会计人员角色定位为从事合同管理、账款催收、往来对账、税金预缴及申报、资金支付等会计前端数据审核、发票报账、成本数据统计、本分支机构会计报表分析的业务会计。

2．资金集中管理。常见的企业资金管理模式有五种，即统收统支模式、拨付备用金模式、内部银行模式、结算中心模式和财务公司模式。内部银行主要职能是统一资金管理，统筹资金收支，对内对接各分支机构和业务部门，对外对接银行投融资、资金收支业务。

由于大部分工程项目点多面广，且规模大小不一，过多以项目部名义开设银行账户不利于资金监管和账户管理。因此，大部分大、中型建筑安装企业选择内部银行模式进行资金管理。该模式下，各项目资金由内部银行统一集中管理，收支分离，仿照外部银行存贷款、记账核算等，与会计核算模式相对应。内部银行对外对接银行进行融资结算、对内和项目进行收支衔接，实时对项目资金进行监管，既集中管理资金又确保项目专款专用。

3．会计集中管理。一级企业建立会计共享中心，整合各基层会计核算机构部分功能，依托大数据平台，集成业务、会计、资金、税务等信息数据。会计共享中心主要职能是重塑会计核算及管理流程，建立会计标准化体系，统一会计核算方法，制定会计核算标准，提供集中记账、编制报表、分析经济运行数据等会计服务，为管理层提供客观、公允的会计数据。

4．税务集中管理。税务管理中心的主要职能是以独立法人名义汇总预缴税金信息，集中纳税申报；管理发票；沟通协调各种对外涉税事项等。

5．成本集中管理。成本管理中心主要是归集成本数据信息，统筹成本核算管理；分析项目盈亏；管控成本费用等。

（二）分级核算

分级核算即建筑安装企业内部单位按照管理层级分级进行会计核算，从项目部开始，一个管理层级就是一个会计核算主体。每个会计主体均设置会计机构或者会计岗位，建立账套、归集成本、确认收入、编制报表、向上汇总并分析经营成果。建筑安装企业通常采用“公司-项目部”“总公司-分公司-项目部”两级或三级核算模式（如图2、图3所示）。“统一管理、分级核算”模式下，项目部相当于工业企业的生产车间，具备成本中心职能，总公司对分公司下达营业收入、生产产值、目标利润等考核指标，分公司（项目部）归集项目成本，核算内部利润。项目部的报表逐级汇总到总公司，最终对外报送，各核算项目及内容模块独立性较强。

图2“公司-项目部”核算管理模式

图3“总公司-分公司-项目部”核算管理模式

一是会计核算。按照设立会计账套，以项目部名义进行记账核算，单独编制内部管理用会计报表，计算分析项目盈亏、现金流量等财务状况。

二是资金管理。项目在企业内部银行开设虚拟账户，资金收支实行“专户制”，即项目“基本户”“安全文明措施费户”“民工工资户”“税金户”等虚拟专户，各账户专款专用，相互独立，未经批准不得相互挤占拆借。

三是税务管理。税务筹划下沉至项目部，进行增值税、所得税、环保税、印花税等税种的预缴和申报；开具发票、归集成本发票，从而精确计算出每个项目的税负情况。

四是成本管理。建筑安装企业成本的分析、控制和考核主要是以项目的实际成本与预算成本进行纵向比较。以预算造价为参照，制定目标利润，建立责任目标成本控制机制，把责任目标成本作为项目成本控制的核算、控制及考核依据。

四、“统一管理、分级核算”的作用

（一）有利于防范资金风险

集中管理、专款专用的内部银行模式，既发挥了资金规模效应，又确保资金安全可控。按照专款专用、以收定支、互不挤占的原则，建立审批“防火墙”，严控项目不合理的超前费用支出，避免资金相互挤占、资金归属不明晰，从而提高资金使用效率，确保资金流动性安全。

（二）有利于防范税务风险

依托信息技术，会计信息化、税务信息化水平大幅提高。发票管理、税金申报不再依赖人工台账，报账及发票识别更加方便快捷，减少税务数据统计环节，及时预警票据异常情况、发票重复报账情况，有效防范各项税务风险。

（三）有利于推动项目降本增效

以项目部作为最小核算单元，划清职责界限，明确责任分工，强化项目管控，细化项目成本管理。通过细化债权债务管理，掌握每个项目真实债权债务，并动态跟踪，有效提高项目成本支出的安全性、真实性，降低项目超支风险，全面提高项目管理水平，提升项目质量效益。

（四）有利于提高财务管理水平

会计共享中心的搭建，有利于集中会计管理，规范核算，统一标准，强化会计记录、报告，实现财务数据的标准化和规范化。有利于打破信息系统相对独立分割局面，有效衔接各部门管理数据，降低运营管理成本，推进财务工作提质增效。集中管理、统一标准的核算模式，以管理会计为核心、以价值链管理为主线的价值创造型财务管理体系，有利于发挥财务的决策支持以及资源优化配置功能，增强财务人员预测、分析、内控、决策能力，提升财务人员深度参与企业价值创造和价值管理水平，为经营决策提供更有效的基础数据支撑。

五、结束语

综上所述，“统一管理、分级核算”模式既符合精细化管理，又提高了工作效率，有利于规范核算，强化监督，助推解决拖欠农民工工资、工程质量等问题，是值得建筑安装企业推行的会计核算管理模式。