高新技术企业研发费用核算与管理研究

胡海红

摘要：随着时代的不断变化，我国经济飞速发展，劳动力密集型的产业将被逐渐淘汰，传统人工作业将被高科技取代。近年来，我国公布了很多优惠政策以鼓励和支持高新技术企业，因此，为了在市场竞争中占有一定的份额，企业就需要不断研发和创新以顺应社会发展的需要。本文探讨了高新技术企业加强研发费用管理的重要意义，对目前高新技术企业的研发费用核算和研发管理过程进行了研究，并针对这些问题提出了相应的解决对策，希望为高新技术企业提高研发费用核算水平提供借鉴和参考。

关键词：高新技术企业；研发费用核算

近年来，国家和政府等部门联合帮助高新技术企业，引导高新技术企业稳发展、勇创新、重研发。高新技术企业在生产经营过程中，需要不断总结创新研发工作中的不足，积累经验，在享受政策优惠的同时还要重视研发费用的核算和核心管理，以为社会创造更多现代化科技运用和便捷服务。

一、高新技术企业及研发费用概述

（一）高新技术企业概述

高新技术企业是指注册在一年以上的，从事行业在国家重点支持的八大技术领域范围内的居民企业。其中，八大领域分别是电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业。

高新技术企业认定对企业来说本身就是一种国家级的资质认证，由于高新技术企业通常重视科技研发，致力于提高企业核心研发力，因此，被认定为高新技术企业可以在较大程度上提升企业的社会影响和品牌形象价值，使其可以与优质客户商签订长期合作合约，挑选更好的供应商进行批量采购计划。除此之外，高新技术企业认定对企业在招投标和筹资融资方面也有极大的帮助。

高新技术企业应以科学发展为内在动力，以创新发展为根本动力，通过持续研发并进行技术成果转化，最后形成核心自主知识产权。因此，企业需具备有专业的研发团队和过硬的研发能力以及先进的研发设备。

（二）高新技术企业研发费用概述

高新技术企业的研发部门的主要工作内容为研发先进的技术和创新性的产品，因此此类企业在研发方面需要有相当大的资金投入。高新技术企业研发费用，是指这些企业在开发新产品、新技术、新领域过程中所需投入的各种费用支出。高新技术企业研发活动的费用支出可分为内部研发费用和委托外部研发费用，其中企业内部研发费用主要包括研发部门的人员人工费用、研发部的直接投入费用、用于研发投入的折旧费用和长期待摊费用、研发部门的固定资产以外的资产摊销费用、为研发活动发生的各类测验费用、研发部门装备调试与试验费用及研发部门发生的其他费用（限列举项目明细）。高新技术企业因研发需要也可以委托境外或境内外部企业，各院校或研发机构等第三方进行研发活动。委托境外与境内机构发生的研發费用扣除有区别，若与境内机构合作研发，境内机构发生的研发支出的80%并入高新技术企业的研发费用核算；若与境外机构合作研发，境外机构发生的研发支出的40%并入高新技术企业的研发费用核算。

二、加强高新技术企业研发费用管理的意义

（一）有利于企业享受国家政策和税收优惠

我国政府对高新技术企业在税收和资金方面都给予了很大的优惠和补助。特别是近来针对高新技术企业陆续出台了很多的政策红利。财税2021年第13号文中规定，从2021年1月1日起，科技型中小企业和制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，除按规定据实扣除外还可以按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。2022年9月8日，国务院再次提出，高新技术企业是创新主体，对高新技术企业在2022年第四季度购买设备实行一次性税前全额扣除并100%加计。高新技术企业的所得税优惠政策除了以上优惠政策外，还有税率优惠，一般企业的企业所得税税率为25%，而高新技术企业所得税税率实际为15%。因此，高新技术企业应加强研发费用管理，严格遵守公司的研发管理制度，有序开展研发活动，使关联部门配合严谨，财务数据来源准确，原始单证齐全，核算规范，以有利于其更好的享受国家与政府的支持与支助，提高企业研发成果成功的机率。

（二）有利于提高企业研发能力，培养核心团队

高新技术企业应重视内部研发人员管理，优化管理制度和增强团队研发能力。通过加强研发费用管理，企业可以为研发人员提供丰厚待遇和生活保障，制定成果奖励，激励科研人员的创新思维，为研发人员提供更多外出学习的机会，参加同行业的学术交流会议，吸纳更多经验丰富的专业人才加入到企业的研发活动中，建立最具技术含量的核心团队，提高企业在同行业中的核心竞争力。

三、高新技术企业研发费用核算与管理存在的问题

（一）未成立项目小组，研发费用核算与预算不明确

高新技术企业不重视研发部门的布局分工与规划，也没有成立项目小组，缺乏对项目的统筹管理，比如未确定研发项目的研发数量和研发周期，未进行研发过程中各项研发费用的预算，也未明确关键研发人员的组成等。未做好研发人员分组会导致部分项目研发人员过多，部分研发项目人员数量不够；项目周期不明确会致使项目集中在一年中的某几个月内，造成这段时期内整体人员支持力度不够，而在其他时间人员则过于空闲；项目经费无预算会导致项目经费与项目实际研发需要不匹配；缺少与其他部门的沟通和协作会导致研发专用材料短缺，实验机器周转无法满足需求，以及与第三方检测机构联系不及时等问题。

（二）研发费用支出难以归集，导致会计核算不规范

精准核算高新技术企业每个项目的投入费用是核算的重点，也是难点。企业会计业务核算与研发费用核算方法存在一定的差异，归集口径也不同；部分研发部门数据传递延误，研发费用在支出时不够严谨；同时，由于同时开发的研发项目较多，在研发过程中经费领用和投入比较混乱；此外，会计准则中没有对研发费用核算做出具体的要求，因此在实操过程中财务人员没有可参考的统一标准，导致会计核算规范性较差。

（三）研发费用核算与管理不规范

研发费用的管理规范与否，会直接影响企业的快速运营和研发部门研发活动的高效性。特别是初创期的高新技术企业，其企业内部管理往往不规范，没有建立内外部的全面管理制度和监督机制，对研发部门的管理和监督尤为缺失，因此，必然会发生各种不规范、不合理的现象。比如企业没有专门设立和研发费用有关的管理制度和费用报销审核流程，没有制定管理制度和流程，研发部门仅能完成各自的工作，无人归集和汇总，造成工作与实际需要脱节，研发成果无效；部分项目经费支出未经项目负责人审批，导致财务部门无从确认用于研发项目的费用支出是否合理，导致项目脱离预算计划，难以准确核算。

（四）研发部门与其他相关部门职责不清，工作流程不详

在研发企业运作过程中，研发部门往往认为其只负责研究与开发工作，忽视了与其他部门或企业以外的单位进行沟通，研发费用的核算与申报也依赖于人事部和财务部门。由于财务部门不清楚新项目需要的各种材料和各项费用明细，人事部门在核算人工费用时也未明确研发人员的数量，导致工作无法顺利开展。

（五）研发费用备查资料不够详实，保管不当

研发费用核算所需的具体资料有：一是每个研发项目的立项材料（自主立项或政府立项），含政府项目批文，自主立项证明，立项合同（协议），项目验收报告等；二是每个研发项目的研发内容、核心技术、项目计划、预期成果、参与人员名单以及审批情况等；三是研发项目成果依托的专利、证书等；四是项目成果转化证明材料、新产品或新技术明细、销售合同和发票；五是研发支出的相关原始凭证、审批程序；六是每个项目的研发费用台账等相关的财务资料。高新技术企业在申请初期，缺少研发资料管理意识，随着研发项目的增多，研发费用资料繁多且较为杂乱，需要的时候无法查找，给工作带来很大不便，也给企业带来较大的风险。

（六）研发费用享受税收优惠后存在潜在的税务风险

很多企业注重国家为高新技术企业提供的各种福利，为了享受这些红利优惠，其会自主申请或委托第三方机构为企业进行资料申请认定为高新技术企业。但其并未按照正规的高新技术企业账务处理规定进行会计核算，没有研发费用台账，也不能把研发费用支出和公司其他业务支分开核算，盲目的虚增税前扣除金额、研发费用加计金额，这种违反会计法和税法要求的做法给企业造成了极大的税务风险，影响了企业的正常经营。

四、有关高新技术企业研发费用核算的对策与建议

（一）成立项目小组，做好项目预算与核算

研发部门应成立多个项目小组，每个项目小组应指定项目负责人，一个项目小组可以负责多个项目。在每年年初计划本年要开发的新项目时，部门领导连同项目负责人，应根据新项目计划编制清单，依据新项目的生产工艺，产品、标准和技术编制项目情况明细，包含参与项目人员、起始时间、所用材料和机器设置等。财务部门可根据这些资料进行项目预算，并在项目研发过程中进行核算。在研发活动过程中，当预算的研发费用支出有超支或短缺时财务部门应进行及时提醒和有效控制。

（二）建立完善的研发费用核算台账，降低财务风险

高新技术企业研发费用核算及其重要，企业应认真核算每个项目的各项投入数据明细。财务人员要认真研究研发费用的各项归类，并根据会计准则要求，做好研发费用台账。要按照企业自身经营情况和研发的新项目新技术进行核算，在会计科目“管理费用”下设置二级科目“研发费用”，研发费用下再设置三级科目。三级科目为研发费用的七项费用明细，分别为人员人工费用（工资、资金、社保）、直接投入（材料、水电、动力、模具）、各类资产的折舊费，摊销费、设计费、设备设施调试费及其他费用。

（三）完善研发费用核算和管理体系，加强监督

我国的高新技术企业认定标准严格，认定合格后不是终身制，三年后需重新认定。因此，研发部门需在制定一套科学完善的管理制度，加强研发项目管理。在项目开发前期需要认真研究其可行性，以免使企业进行不必要的经费投入。对项目研发流程进行细化，可将研发流程分为三个阶段：项目开发区、项目研发期和项目结束期。严格按照国家现行政策，加强研发费用的管理，联合相关部门共同列示研发过程中发生的各类经费，分类归集，以便于管理和预算，优化企业资源配置，提高相关部门的管理水准。在每个阶段都指定负责人，负责每个阶段项目的进展情况，并派专门人员进行监督，使各项计划和工作安排落到实处，并明确奖惩措施，以调动每位员工的工作热情。

（四）使研发部门与相关部门协助配合，提高工作效率

研发费用的精确核算主要依靠财务部门，但财务部门的核算需要研发部门提供的项目基础资料。为了工作顺利开展，研发部门与相关部门应该定期或不定期的组织会议，对研发项目进展情况进行沟通。与采购部沟通，对各项主辅材料特别性能的要求以及来料日期进行沟通及反馈；与人事部门沟通，对招聘研发人员的要求和条件，及项目研发人员的增减或调动情况进行沟通；与财务部门沟通，对各项目经费支出及投入与项目开展进度情况进行沟通。通过相关部门相互协调，增强联动机制，以利于研发活动更顺利开展。

（五）设立专门的研发费用备查资料柜，并由专人负责管理

加强研发费用相关资料的管理非常必要，由于高新技术企业资格是三年一认定，因此，需要企业及时提交各类资料申报；此外，科技局也会不定期对企业的每个研发项目进行检查。为使研发费用的各类资料得到妥善管理，相关部门应制定研发资料管理规定，所有资料归档需有资料编号，同时指定档案负责人，研发资料的管理和保存时限可以参照会计凭证的管理办法，根据企业项目的特点按年或按项目进行归集管理。研发部门的资料由研发部门分类归集，重要文件设置权限放入文件共享，供相关部门使用，核算凭证由财务部门收集，及时进行财务核算，并编制研发项目明细台账。

（六）明确研发费用加计扣除政策，降低税务风险

企业应清楚并熟悉国家税务总局对研发费用加计扣除的优惠政策，以充分享受政策红利，有效防范企业的税务风险。如对研发费用政策有不解之处，除了咨询财务方面的专家外，企业还要与税务部门积极沟通，结合公司的研发项目找到合理合法的处理方法。此外，企业每年还应聘请专业的会计师事务所对账务和研发费用数据进行全面审计，并出具相关的审计报告。

五、结束语

高新技术企业应凭借自身技术优势，合理利用国家对高新技术企业的优惠政策，创新发展。其必须注重研发费用的管理和核算，加强对研发费用支出的监督，提高研发项目的质量，提升研发效率，夯实研发团队的实力，以促进国家经济增长，同时保证企业能够可持续发展。

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