关于国有企业应收账款管理的研究

冯乐乐

摘要：国有企业作为国民经济的重要组成部分，在有效推动经济高质量发展方面做出了巨大的贡献，在国有企业的管理过程中，应收账款及存货即“两金”管理无疑是风险管控工作的重中之重，大量的应收账款是否能够收回甚至决定着企业的生存，因此应收账款管理已成为衡量企业经营质量的试金石。本文通过研究部分国有企业应收账款的管理现状，剖析存在的短板及问题，并提出改进的措施及办法，以期更好地促進应收账款的高效管理，为提高国有经营效率、提高国有企业资金使用效能起到积极的促进作用。

关键词：国有企业；应收账款；应收账款管理；资金使用效能

在市场经济高速发展的时代背景下，企业间竞争愈演愈烈，现金销售已不能满足企业扩大规模的要求，为了进一步做强做大，赊销就不可避免地产生了，因此应收账款就成为一项重要的流动资产。赊销直接有效地增加了销售收入，提高了利润，同时应收账款的管理也应该引起足够的关注，完善催收措施，加大催收力度，降低坏账风险，形成资金良性循环，减少资金流动不畅的风险，保证企业长期、健康、稳定运营。

一、应收账款管理概述以及国有企业应收账款管理的必要性

（一）国有企业应收账款管理概述

企业在正常经营过程中，因销售商品、提供劳务等业务而产生，并且经过一定期限才能兑现的债权，即为应收账款。应收账款在收回之前持有的这段时间，不但不会产生增值，而且会根据欠款方的生产经营、财务状况等变化引起难以收回或难以全额收回的风险，因此，从增收节支、提高效益的管理目标出发，应采取科学、高效的管理措施，一般要关注以下三个方面的内容：

首先是限额管理，企业借助商业信用进一步提高企业竞争力，但同时“双刃剑”的弊端也应该明了，企业应权衡自身生产经营周转的资金量，合理确定应收账款占流动资产的比重；其次是成本评估，应收账款的存在代表着企业自动放弃资金时间价值，同时虽未有现金流入但由此引起税金及费用的现金流出，现金紧张无疑要举债，所产生的成本需要准确评估与衡量；最后是催收安排，企业应积极组织催收，对于收回困难或坏账可能性较高时，应及时诉诸法律保证债权。

（二）国有企业应收账款管理的必要性

1.有助于企业快速发展

在经济快速发展的今天，赊销已成为比较普遍的销售方式，如果一个企业不愿意面对应收账款的风险而完全拒绝赊销，凭一己之力打破市场规则的可能是比较渺小的，对企业的发展也是非常不利的，因此合理的利用赊销政策，实现规模销售，进一步占领市场，增强企业竞争力，在实际工作中摸索出适合本企业的风险与收益平衡点，是企业实现快速发展的一条捷径。

2.有助于资金科学运转

既然应收账款不可避免，健全应收账款管理体系成为重中之重，通过赊销合理压降库存，减少资金无效占用，同时通过评估分析、科学催收等方式，保证资金有效回笼，形成良好的资金运转规律，避免因资金紧张而大规模举债，降低企业运营成本，进而保证企业生产经营各环节的有序运转。

3.有助于风险合理管控

应收账款的产生，大量的资金被客户占用，除了可能会产生呆坏账的风险之外，还面临着资金机会成本的丧失，所以通过科学管理应收账款，制定合理的信用政策，降低呆坏账的机率，使应收账款的风险在可控范围之内，同时减少应收账款所引起的机会成本，进一步完善企业风险管理体系。

二、国有企业应收账款管理存在的问题

（一）应收账款管理意识、风险防范意识不强

国有企业在制定预算目标时，刚性指标往往是销售量、销售收入、销售利润、客户数量等指标要实现不同比例的增长，但对应收账款的控制没有刚性的要求，这种导向本身就对销售人员释放了一种不良的信号，对赊销打开了一条通道，导致业务部门在业务开发、谈判、签订合同过程中，对保证现金流入的约束条款并不关注或未主动要求，形成了大量的没有现金流的收入，众所周知现金流作为企业的生命线，没有现金流的收入无疑是空中楼阁，虽然顺利的完成了收入、利润指标，但往往造成了应收账款逐年增长，难以控制，企业坏账风险随之增加，甚至导致资金不足、资金链断裂的运营风险不断增加。

（二）信用评估不充分，合同条款不严谨

随着市场竞争的不断加剧，抢占市场份额成为企业追求的目标，最大限度的放开信用等级，成为在企业间竞争中快速切到市场蛋糕的手段之一，因此部分国有企业在应收账款管理过程中，对客户的信用标准评估工作并不重视，仅凭业务人员在与客户接触过程中获得其表面的、不完整的信息就草率决定其信用标准，而对客户真实的财务状况、运营情况、偿债能力、履约信誉等重要信息并未完全掌握，客户台账信息混乱没有参考作用，且信用审批权限模糊，无控制，无把关，业务源头的不合规、不负责就导致了部分应收账款逾期难以收回的后果，企业坏账风险居高不下。同时在业务合同起草及签订的过程中，并未约定准确的收款方式、收款账户、收款时间、发票开具及违约责任等，对日后应收账款的产生埋下隐患，并且在催收过程中无合同依据，使企业陷入被动的困境。

（三）协同监管不到位，考核机制不健全

应收账款的管理，不仅涉及到企业多个责任中心，合同管理部、销售部、财务部、审计部、法务部等，且重点是需要各个部门相互协同、高效配合，全流程管理，全过程控制，才能有效压降应收账款的规模，减少逾期应收账款，即便是确定不能收回的应收账款，也应通过诉讼、让售、风险代理等方式尽量减少损失，而这个管理过程中，一旦有任何部门职责行使不到位或流于形式，部门之间职责分工不明确，相互推诿，就容易造成协同监管失效，使应收账款管理没有真正得到重视和落实。同时，科学合理的考核机制也是有效减少应收账款的手段，考核机制不健全，执行不坚定都会造成应收账款管理工作低效，甚至无效。

（四）催收力度不强，催收方式不灵活

强有力的催收措施是收回应收账款的有效途径，部分国有企业因预算不明确、考核不科学等原因导致经办业务人员对应收账款的催收工作并不重视，未对应收账款进行分类，因此未根据分类结果制定不同的催收措施，财务部门发出催收提醒后，只是象征性地打电话询问，催收方式固化，甚至为了维系客户而一味的退让，全盘接受客户的各种理由及借口，经办人员有岗位调整的情况下也没有履行正规的交接手续，导致应收账款责任人悬空，甚至由于长时间的拖延错过了诉讼时效，丧失了法律给予的债权追索权利，最终造成国有资产的流失。

三、完善国有企业应收账款管理的建议

（一）提高认识，健全应收账款长效管控机制

国有企业要立足增强企业稳定性及竞争性，认真总结应收账款管理工作的经验与不足，推动应收账款管理的常态化、制度化。首先制定明确的管理制度，包括但不限于信用额度与期限的评审程序、合同的评审程序、应收账款日常管理中的对账程序、催收程序、科学的考核机制等。企业层面应注重制度的宣传与贯彻，通过信用及合同评审从源头严控应收账款的产生，通过考核刺激、促进各责任中心主动各司其职，科学催收，达到既定的回款要求，促进企业形成良好的、规律的资金回笼状态。建议企业通过季度经营分析会议等形式，定期梳理通报应收账款结构、分类、形成原因、催收难度等，重点关注非正常应收账款的余额、清理进展及动态变化等情况，准确进行预警分析，建立常态化督导机制，并强调现金流快流入、慢流出的经营理念，帮助各责任中心切实提高对应收账款管理压降工作的认识，深刻理解风险管控要求，将应收账款管控工作贯穿到生产经营活动的各流程、各环节当中。

（二）事前评估，严控合同条款

宽松的信用政策的确可以使销售收入得到快速增长，但同时带来呆坏账的风险也在等比例提高，因此科学的管理应找到实现最大经济效益与可承受风险的平衡点，这就要求企业进行准确的信用评估。首先，可借力全国企业信用信息公示系统、天眼查等外部平台充分调研客户信息，建议企业通过“5C”系统进行监控评估，即通过数据提炼客户的品质、能力、资本、抵押、条件五个方面来判断其信用品质，作为遴选客户和风险控制的标准，企业应由完全独立于业务之外的风险管理部门根据客户的信用品质，授予其相应的信用政策，其中优良的信用等级还需履行一定的审批手续，确保评估的公正性；其次，根据评估结果制定销售政策，需要强调的是，市场瞬息万变，所以客户的信用政策需要进行动态管理，建议企业定期复盘信用评估工作，发现异常经营情况从而进行信用政策的快速调整；最后，强化合同管理，在合同中明确约定质量标准、履约进度、付款条件、付款方式、付款时间、违约责任等内容，建议合同条款由公司法务部进行逐条梳理、审核，确保条款无歧义并能精确规避应收、税务等风险，规范用印管理，保证对方加盖合同章，避免个人行为的私章及签字，另外企业在实际工作推进过程中注重筛查合同履约状况，识别评估应收账款风险。

（三）事中监控，完善管理机制

应收账款管理过程中，各岗位职能的充分发挥、跨部门的协同监管，是实现全过程控制的前提。财务部作为应收账款管理的核心管理部门，首先，应根据销售合同及执行情况，对应收账款进行准确的核算，并于每月或更短周期内对销售部门进行通报，包括但不限于余额、回款情况、账龄明细等基本信息，形成内部催款通知单，对于逾期、呆账等情况应扩大通报范围，必要时向主管领导或总经理汇报，提醒坏账风险；其次，做好应收账款的对账工作，通过函证的形式可针对余额、发生额进行核对，同时关注对账结果，重点关注回函不相符的情况，及时查找差异，另外对存在逾期和长账龄的应收款项一定要保留好发函、回函的记录，确保债权真实和余额准确，为后期万一诉诸法律程序积累证据；最后，对有证据表明确实无法收回或无法全额收回的，应按规定计提坏账准备，同时移交清欠部门，通过非常手段进行处理，压降损失。销售部门作为应收账款催收的执行主体，以“谁经手谁负责”的原则，按照财务部门的通报结果，定期不定期进行催收，并且通过定期拜访、调阅财务报表、市场调研等方式搜集反映客户信用状况的相关资料，对其经营情况进行监控，根据监控结果制定不同的催收政策，对于经营情况有明显变化的客户，应尽快缩短其信用期限，规避坏账风险。在这个过程中，审计部门可随时跟进各部门工作，对违规操作及舞弊行为进行检查披露。从公司层面应详细制定考核机制，尤其是针对销售部门，刚性明确应收账款限额，并对催收情况与其部门或个人绩效直接挂钩，建议按照银行同期贷款利息对应收账款计息并抵减其部门或个人利润指标，并做到定期反馈，对其起到刺激、激励的作用。

另外应加强对销售人员的财务培训，使其充分了解应收账款的涵义及风险，通过案例分析等形式帮助销售人员加强谈判技巧，最重要的是，时刻提醒销售人员保持原则性，使公司的信用政策得到不打折扣的执行。

（四）事后跟踪，落实催收措施

应收账款的催收在一定程度上是非常考验销售人员的，既要达到客户及时回款的目的，又不能对于客户的合作关系产生影响，因此，应对催收强度、催收方式有合适的把握，前提是应对催收对象进行分类分析，推荐的方法主要有ABC分析法、账龄分析法、财务指标分析法等。其中ABC分析法就是将金额较大、账期较长的列为重要关注对象，按照重要程度进行排序，紧抓重点、缓放一般；账龄分析法是实际工作中最常用的一种方法，部分国有企业要求重点关注一年或一个营业周期以上的应收账款的清理，纳入专人专责管理，实现应收账款逾期风险和潜在风险的总体降低；财务指标分析法即对本企业的财务指标进行分析，例如应收账款周转率、应收账款回收天数等，对比以前年度水平分析变化趋势，或对标行业平均值，并将行业良好值作为奋斗目标，进一步修正信用政策。

就催收方法来说，各企业均有自己的习惯，一般來说账期较短、回款较规律的客户以少打扰为主，即将到期的客户可以提高拜访频率，逾期的客户催款态度、语气应较强硬与正式。在实际工作当中，也会遇到迂回的处理方式，比如债务重组，允许客户以其他资产抵债来降低应收账款，或通过加计利息的方式将应收账款转为长期应收款，以投资的方式降低应收账款，但前提是对客户进行充分分析，认为其具有度过难关的资质及能力，当然要经过严格的研讨及审批流程，因此对企业来说法律诉讼不一定是最优解，有可能将企业陷入长期的诉讼流程中难以真正收回款项，还是要以及时止损、最大保障企业权益为目的，在实际工作中寻求灵活有效的解决方案，减少拖欠损失，尽快回笼资金。

四、结束语

综上，加强应收账款的管理是企业实现创效创利、规避潜在风险的有效途径，符合国资委对国有企业提出的加强“三金”管控的要求，这就需要企业不断优化管理流程，完善管理机制，建立健全风控管理体系，同时强化现金流的稳定性，提高资金的使用效率，保证国有资产的保值增值。本文以国有企业应收账款管理为研究对象，通过对应收账款管理工作各个维度的分析，阐述了应收账款管理的重要性及必要性，总结了其在执行过程中存在的问题，并针对问题提出了相应的改进意见，希望通过以上分析对国有企业的应收账款管理工作有所促进，指导国有企业的规范运营，促进国有资产的优化配置及有效利用，提升资产质量及其服务社会经济的发展潜力。

参考文献：

[1]张翠.关于国有企业应收账款的管理研究[J].大众投资指南，2021 （18）：64-65.

[2]罗夏.国有企业应收账款管理研究与探讨[J].商业观察，2021 （26）：76-78.

[3]王晨.试论国有企业的应收账款管理[J].中国中小企业，2021 （07）：162-163.

[4]赵丽.国有企业应收账款管理问题及对策探讨[J].财富生活，2021 （04）：126-127.

[5]王政春.国有企业应收账款管理问题研究[J].纳税，2021，15 （05）：163-164.