中小企业税务筹划风险的规避措施研究

刘聪

［摘 要］市场经济在社会快速发展下已经打破了地域、时间等方面的限制，并且从中获得了较强的发展动力，此时要求中小企业必须按照市场经济发展的要求，采取有效的措施。当然在这一过程中，资金问题、融资问题是中小企业管理者所要面临的问题。为了提高企业的经济效益，一般会采取税收筹划的方式，以有效规避存在的众多风险。

［关键词］中小企业；税务筹划；风险规避措施

［中图分类号］F27文献标志码：A

税务筹划对于中小企业财务管理来说具有非常重要的作用，面对新税法环境，中小企业在发展过程中有必要分析企业当前所处的经营环境和财务状况，进而促进企业的持续发展。

1 税务筹划的定义和意义

1.1 定义

目前，学术界中对税务筹划概念的界定并不统一。有的学者认为，税务筹划就是节税，即纳税人在没有违反国家相关法律、税收法规的背景下，根据相关政策的规定，从中选择出可以保证利益最大化的纳税方式，通过这种方式能够有效解决在生产、投资及理财过程中存在的筹划问题；还有的学者认为税务筹划会延伸到少缴纳、不缴税的行为，即根据税法中存在的漏洞来躲避税务。总的来说，在不违法的情况下，纳税人可以根据自身情况合理筹划参与的纳税活动，在纳税过程中享受同等优惠政策，從而实现减负或缓缴税款的目的［1］。根据以上观点，本文把税务筹划的概念定义为：只要符合国家的相关政策，作为纳税人有必要减轻在税收工作中面临的负担，合理地安排税务工作。税务筹划是指在不违反法律的前提下，合理地安排财务、筹划纳税，其中涉及节税及合理避税。

1.2 意义

第一，在税务筹划过程中，可以降低企业经营中面临的风险。税收负担具有“滚雪球”的风险效应。如果企业不能及时处理税前负担，税前负担就会被带入当期税负，使税负越来越重，最终形成欠税额现象。甚至有些纳税人为了减轻税收中的负担而偷税，殊不知这样会承担更大的法律责任。如果出现逃税行为，税务机关必须要求返还漏缴的税款，并处以50 %以上5倍以下的罚款。此外，还要收取一定比例（万分之五）的滞纳金［2］。同时企业信用也会降低，造成了企业信誉风险。企业在进行税务筹划过程中，有必要按照合法性原则处理税务工作，以这种方式降低税收支出情况，有效规避风险。

第二，有效节约企业在运营阶段中产生的成本。在我国，税法相对较为复杂，所以有些条款并不能忽视，如果违反了一些条款内容，那么必定会缴纳更多的税款，这也可以称为税法陷阱。对于新的税收制度，政府部门可以利用一些优惠政策作为政策导向，保障社会经济正常运行。企业在各个阶段都必须准确掌握税法，及时筹划税务，不缴纳不该缴纳的税款；尽可能地协调经济决策、国家宏观经济政策，对符合税收优惠条件的，获得税后的相关利益，降低税收支出，确保企业实现低成本运营。

第三，不断提高企业内部的纳税意识。企业重视、落实税务筹划工作，能够提高中小企业中的纳税意识。税务筹划就是严格按照相关法律规定，保证税务工作的开展更为合理。作为中小企业，在进行税务筹划时要先对税收政策有深入了解。中小企业提高内部纳税意识，能够避免企业内部出现偷税的情况，并进行科学缴税，避免在缴纳税务费用时产生不必要的支出，最终提高企业经济效益。

第四，维持中小企业管理秩序。在梳理我国税收政策过程中不难发现，我国税收政策较为复杂。我国税收政策在发展过程中正在不断完善，各项税收条款都愈加合理。面对现今激烈的市场竞争环境，企业若想获得持续性发展，就必须完善自身管理工作，保证自身的管理水平得到相应的提高，重视税务筹划工作，推动企业发展。

2 中小企业税务筹划风险规避原则

2.1 过程控制原则

过程控制原则实际上就是中小企业在实行税务筹划工作时，重视事前、事中两个阶段。其中，在事前控制过程中，要做好风险分析及评估工作，全过程监督整个税务筹划过程。另外，也不能忽视事后审计工作，经济效益、管理及工程项目预算等领域中的审计工作能够在一定程度上起到“亡羊补牢”的作用，并直接消除税务筹划中的风险。

2.2 主动控制的原则

财务内部控制体系实际上就是一种为了预防中小企业财务、预算之间相背离的主动预警体系，不仅在税务筹划阶段起到了重要的作用，而且对税务筹划工作的开展具有重要意义，能够及时预测有可能出现的税务风险，主动纠错，降低税务筹划过程中的风险。一般来说，中小企业在进行财务收支上，有必要制定具有较强操作性的税务筹划监控制度，针对项目资金的需求做出与新税法要求相衔接的安排及合理的调度，优化资金结构，减少资金的闲置，缩短整个资金回收的周期，提高中小企业的信用度［3］。

3 中小企业实行税务筹划面临的风险

我国税务筹划工作开展的时间比较晚，理论研究阶段明显滞后，这就导致我国在进行税务筹划工作时缺少相关的理论指导，面临着一些风险。通过与财务制度健全的大企业进行对比发现，中小企业中的管理者并不重视税务筹划工作，建立的财务制度不够健全，忽视了对财务人员专业水平、素质水平的培养，使得中小企业开展税收筹划工作存在一定的风险。

3.1 管理层对税务筹划认识不足引起的风险

对于我国中小企业来说，尤其是家族性的企业，在经营权及所有权方面过于集中。如果中小企业管理者不能真正地理解税务筹划的内涵，那么必定缺少对该工作重要性的认识。对于这些企业来说，企业内部想要开展税务筹划工作，就必须先进行投资，如人力、财力等。虽然投资数额较大，但是最终的结果有可能并不理想，这使得中小企业税务筹划工作开展并不积极，在重视程度上明显不足。再加上中小企业税务筹划工作中存在不确定性，所以在这一过程中必定会面临着较大风险。

3.2 税务筹划人员素质较低引发的风险

中小企业在进行税务筹划阶段，有必要制订良好的税务筹划方案，懂得相关税收方式及税收政策，因此该项工作的开展离不开高端复合型人才。对于我国中小企业来说，在企业发展规模及成本的影响下，企业内部财务人员整体素质相对较低，特别是在了解国家制定的相关法律、税收政策上明显不足，会导致在制定税务筹划方案时有很大风险。

3.3 税务筹划目标选择风险

中小企业税务筹划的目标是实现税负最小化、税后利润最大化，发挥出企业的最大价值。如果想要实现不同的目标，就需要做出相应的且合理的筹划，当然，最终结果也会存在着很大的差异性。如果中小企业制定的税务筹划目标的税负相对较小，就会导致企业决策和安排上出现失误。对于中小企业来说，想要实现税后利润最大化，就必须实现税负最小化目标。纳税人在制定相关决策时需要对税收阶段的因素进行全面考虑，在这一过程中如果没有考虑到税后利润实现最大化面临的风险，企业发展会显得目光短浅。基于此，既要克服以上目标的不足之处，又要兼顾企业利益相关者的利益，保证企业利益实现最大化。

3.4 政策性风险

3.4.1 政策理解偏差引起的风险

通过梳理我国现有的税收法律法规，发现相关法律的层次相对较多，税务筹划人员受到自身专业及素质的限制，在理解税务法律条款过程中还存在着不足之处，此时税务筹划必定会面临一定风险。例如，有些中小企业内部税务筹划人员在进行工作时，涉及的技术转让和配套设备收入应该包括所得税优惠范围，减轻税负，根据有关规定可知，技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关费用［4］。其中，对于技术转让收入来说，就是在签订了转让合同后获得的相关资金，但是不包括非技术性的收入。基于此，在技术转让阶段，税务筹划人员并不能将设备收入归入所得税减免范围中，否则必定会以失败而告终。

3.4.2 税收政策调整引起的风险

如果中小企业在制定税务筹划方式过程中，不能及时跟紧最新税收政策，那么企业进行的税务筹划工作就有可能存在违法之处。一些时效性的问题，也有可能增加税务筹划难度。特别是当新、旧税法发生变化时，税务筹划方案很难在较短的时间里形成。这是因为税务筹划是一个长期的过程，在这一过程中有可能会发生税务调整。这时，如果中小企业的税收筹划人员不了解相关政策，就很难有效地调整税收筹划方案，可能会从合法变成非法。

4 中小企业税务筹划风险的规避措施

中小企业税收筹划实际上可以归入到理财范围中。中小企业税收筹划最终目的非常明确，即在规避相关风险的同时，实现中小企业经济效益、股东效益“双丰收”。所以，有必要在中小企业进行财务管理的过程中不断优化税收筹划方式。

4.1 以“权责发生制”为原则不断规范税务筹划

在进行税务筹划时，必定会涉及新会计准则、税法，这二者会对税务筹划工作的时间产生影响，规避税务筹划中的风险，按照“权责发生制”原则，为新会计准则规范会计核算行为奠定基础，依托应收、应付、预提等方式进行财务管理。该原则还会影响到中小企业实行税收筹划的情况。在具体实践阶段，中小企业有必要将较高的本期费用权责、收入权责的降低作为基础，按照法律相关规定，确保本期中的应纳税所得额度不断下降。当然在这一过程中也要注意，不能因为所得额度下降而出现负面影响。

4.2 依托于固定资产折旧中的规定实行税务筹划

新会计准则中的相关规定显示，固定资产具有的特点是交易过去时、归属明确性、效益目的性。第一，交易过去时。此时的资产交易发生于过去，是已经发生的，属于以前的交易。第二，归属的明确性。对于固定资产来说，这是中小企业所得，不能归属于他人。第三，效益的目的性。对于企业中的固定资产来说，就是提高企业中的经济效益。

通过梳理固定资产的定义，其中有些规定内容显示出税务筹划工作的开展会产生积极的影响。结合《中华人民共和国企业所得税法》的内容可知，以资产为主，明确规定出具体的税务。另外，在发展中必须重视一些问题，分别是：计税时，历史时期发生的成本应该作为发展的前提；中小企业在进行税务筹划阶段，需要将固定资产融入其中，据《中华人民共和国企业所得税法》可知，如果一些固定资产并没有为企业经营发展做出贡献，那么就不能进行折旧。所以，税务筹划阶段，中小企业有必要对固定资产适应的范围进行明确。

4.3 选择恰当的筹资方式，不断优化税务筹划

一般来说，中小企业税务筹划工作的开展，有必要利用筹资的方式，同时也离不开一些技术的支撑，通过优化筹资途径，保证中小企业在还本付息阶段有一定的作为，提高企业的效益。此时，对于中小企业来说，可以选择的筹资方式有多种，分别是信贷、财政、自有、融资资金等。严格按照《中华人民共和国企业所得税法》中做出的相关规定，在融资阶段，中小企业需要支付较银行同期贷款利息更低的利息。这个时候，他们需要在税前扣除。但股息不包括在这个过程中。在此背景下，中小企业发展中筹资方式也会受此影响，在条件允许的情况下，可以利用申请贷款、发行中小企业债券等方式作为筹资过程中的首选，保证筹资资金占比进一步增加，可以进一步增加相关利息，减轻收支、税收中的负担，为优化税收筹划奠定良好基础。需要注意的是，中小企业在发行股票的过程中，不会出现利息，所以此时需要通过提高纳税率的方式提高资金支出情况，规避其存在的风险。

4.4 落实减轻科技创新税收负担的优惠政策，继续推进税收筹划

现阶段，我国为了保证中小企业获得长久的发展，专门制定了推动中小企业发展的优惠政策。其中，最为吸人眼球的政策就是科研创新政策，不断提高发展阶段的科技水平。只有提高科技发展的水平，才能在激烈的竞争环境中获得优势。另外，在科技创新阶段，国家要提供相关优惠政策，如对科技创新投资减免所得税。一般来说，这并没有比例上的限制，但是对中小企业的发展来说则具有很大优势。在中小企业发展中，合理地开展税务筹划工作必定能够保证中小企业科技研发力度不断增强。

4.5 加强税务筹划人员专业知识培训力度

中小企业开展税务筹划工作时，直接实施者就是税务筹划人，当然这也直接决定了税务筹划方案的成功与否。如果企业中的税务筹划人员自身专业性较强，就可以对企业的日常运营有一个全面的把握，保证制定出的筹划方案更符合企业的发展需求。为了保证税务筹划的规范化和高效化，企业可以加强对员工的培训，邀请相关领域专家进行知识讲座，涉及的内容包括税收、财务及法律知识。另外，企业有必要建立培训考核的相关制度，如果最终考核成绩比较高，员工就能够增加年终奖，相反的就需要扣除，这样可以更好地督促员工学习，保证自身专业素养得到提高。

5 结语

當前阶段，在中小企业在发展过程中，离不开税务筹划工作的支持。也就是说，税务筹划工作必须严格按照相关法律规定进行，依托企业发展的实际情况，最终保证企业在发展阶段节约更多资金。企业有必要以权责发生制作为税务筹划的原则，规范该工作的开展；通过固定资产的折旧规定，保证税务筹划工作顺利推进；另外，在这一过程中还要保证选择的筹资方式更为合理，并对其进行合理优化；不断落实科技创新，推进税务筹划工作的开展，规避中小企业税务筹划中的风险。

参考文献

［1］姚栋华. 中小企业税收筹划风险与防范控制［J］. 财经界，2020（6）：228-229

［2］牛爽. 企业并购中的税务筹划风险与对策［J］. 中国产经，2020（24）：113-114

［3］连国良. 税务筹划风险控制的措施分析［J］. 纳税，2021，15（6）：33-34

［4］巩文娟. 科技公司税务筹划风险及应对［J］. 财会学习，2020（10）：10-12