作业成本法在汽车零部件制造企业中的应用探讨

蔺会玲

摘 要：汽车零部件制造企业要创新成本管理模式，采用更加科学的成本核算方法，在成本核算和成本控制工作中运用作业成本法。文章介绍了作业成本法的内涵、优点、目的、流程，分析作业成本法应用的必要性与可行性，研究汽车零部件制造企业实施作业成本法的具体方案，探讨作业成本法应用的保障性措施，为汽车零部件制造企业提供参考。

关键词：作业成本法；汽车零部件；制造企業

中图分类号：F426.471  文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）13-0193-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.13.193

作业成本法具有较多的优点，能够扩大成本核算范围，保证成本核算结果的准确性和真实性，提供可靠、完整、详细的成本信息。汽车零部件制造企业的管理人员要重视作业成本法，将该方法应用到成本核算与管理工作中，对资源、作业、作业中心和成本动因等内容进行研究，充分发挥作业成本法的作用，使企业的成本得到有效控制。

1 作业成本法概述

1.1 作业成本法的内涵

作业成本法是一种成本核算方法，利用该方法核算成本，能够保证核算的精确性和准确性。企业的主要任务是生产产品，生产过程中会消耗一定的资源和能源，生产成本的总和就是产品成本。作业成本法以生产活动为基础，系统分析生产、销售的整个价值链，不仅会考虑生产所消耗的资源，还会考虑销售期间的投入，全面分析各个环节的成本。作业成本法的核算对象更加全面，成本信息更加完整，成本分析更加深入，企业能够得到更精确的成本核算结果，更好地控制各个环节的成本。

1.2 作业成本法的优点

首先，作业成本法扩大了成本核算的范围，在传统的成本核算中，核算制造费用时，只关注机器工时和人工工时，核算对象比较单一，而作业成本法的核算对象较多，需要考虑各个部门、各个环节、各项工作的成本，核算范围较大，核算结果更符合真实情况。其次，作业成本法能够保证成本信息的准确性，把成本和资源动因联系到一起，在作业动因的帮助下，将成本与作业联系到一起，在此基础上进行核算，得到更准确的核算结果，避免出现信息失真的情况。最后，作业成本法能够帮助企业提高自身的管理水平，更好地控制成本，扩大企业的利润空间。运用作业成本法时，需要对企业的经营状况、产品情况进行分析，判断产品的增值性，为汽车零部件制造企业提供参考，扩大生产增值产品，停止生产非增值产品，通过作业成本法优化企业的管理模式，保证管理的科学性与有效性。

1.3 作业成本法的目的

汽车零部件制造企业的生产规模较大，存在较多的生产环节，各个零部件的生产工艺较为复杂，在企业的成本结构中，间接生产费用的占比较大，增加了成本核算的难度，很难保证核算结果的准确性。汽车零部件制造企业运用作业成本法，主要目的是获得准确的成本核算结果，根据准确的成本信息做出科学的决策，使管理工作发挥更大的作用，推动成本管理工作改革，采用更加先进的成本管理方法，建立完善的成本核算体系，提高企业在汽车零部件市场中的核心竞争力。

1.4 作业成本法的流程

第一步，分析作业和建立作业中心，汽车零部件制造企业的产品生产比较复杂，需要确定重点分析对象，可以选择差异明显的作业，以作业为主体，建立作业中心，分析作业中心和产品之间的关联性，准确划分作业。第二步，对作业消耗的资源进行归集处理和分配处理。建立作业中心后，将各个资源汇总到一起，设置作业划分标准，根据作业中心建立作业成本库，将各个资源划分到对应的作业成本库中，以此表示作业成本。资源消耗量会受到作业数量的影响，可以用资源动因表示两者的关系。第三步，分配作业成本，将其分配到成本对象上。为了更直观地表达出产量和作业消耗的关系，需要按照一定的比例划分作业成本库中的作业成本，以此表示产量对作业消耗量的影响，根据成本动因分配率核算作业成本。

2 汽车零部件制造企业应用作业成本法的必要性和可行性

2.1 运用作业成本法的必要性

从市场竞争的角度来说，汽车零部件制造企业要想在激烈的市场竞争中稳定发展，需要改变传统的成本核算方法，为了满足市场发展需求和企业管理要求，有必要创新成本核算方法，利用作业成本法进行核算，为企业提供准确的成本信息，使企业的决策更加科学，更加有效地控制研发、采购、生产、销售等环节的成本，提高企业的市场竞争力。从成本信息的角度来说，汽车零部件制造企业往往会根据主观理解和过往经验选择核算对象，很难保证成本信息的真实性、客观性和全面性。为了获取真实、准确的成本信息，有必要引入作业成本法，在众多的成本动因中选出最关键的成本动因，根据成本动因进行分析与核算，为企业提供更加准确的成本信息。从成本核算方法的角度来说，传统核算方法存在较多缺陷，在企业的发展中，传统核算方法已经无法满足企业成本核算的需求，必须采用更加科学的成本核算方法，主动研究和使用作业成本法，保证成本信息真实、准确、可靠。从成本管理的角度来说，汽车零部件制造企业要想更好地控制成本，需要建立完善的成本控制机制，加强制度化建设，优化成本控制流程。成本核算是成本管理和控制的基础，作业成本法能够为成本管理人员提供可靠的信息，使成本管理工作达到预期效果，所以，要加强作业成本法的研究和应用。

2.2 运用作业成本法的可行性

汽车零部件制造企业管理层的认知和态度会对企业的管理与发展产生较大影响，很多企业的管理层认识到成本管理的重要性，对作业成本法有所了解，部分汽车零部件制造企业已经开始使用作业成本法，得到了一定成效。这些汽车零部件制造企业会对其他同行业企业产生影响，越来越多的企业会看到作业成本法的优点，主动将其运用到本企业的成本管理工作中，为作业成本法的顺利实施奠定良好的基础。技术的发展改变了企业的管理模式，汽车零部件制造企业开始构建完善的信息系统，将ERP系统、生产制造系统、财务管理系统引入企业，对数据信息进行共享，利用计算机技术等先进的技术提高计算能力和办公效率，加快数据核算速度，为作业成本法的应用提供技术上的支持。越来越多的专家学者研究作业成本法，越来越多的企业应用作业成本法，作业成本法的理论体系更加完善、实践经验更加丰富，社会对作业成本法的认可度不断提升，作业成本法得到了各个行业的关注。会计人员的专业水平和技术水平不断提高，具备更强的业务能力和良好的综合素质，为作业成本法的应用提供了人才上的保障。

3 汽车零部件制造企业实施作业成本法的具体方案

3.1 确定目标、原则和作业性质

汽车零部件制造企业应用作业成本法的目标主要有以下几点：第一，更好地控制成本，加大控制力度、扩大控制范围、拓宽控制途径，将责任中心发展为多层级成本责任中心，对生产、销售等方面的成本进行控制。第二，形成相同的管理标准和统一的管理口径，面对不同种类和不同层次的核算对象时，按照统一的标准进行核算与管理，财务人员可以按照相同的消耗量标准进行核算，使核算工作与管理工作更加规范、便捷、高效。第三，保证决策的科学性，为企业的决策人员提供真实可靠的成本信息，对各种成本要素进行分析，得到准确的核算结果，使企业的决策更加有效。第四，提高汽车零部件制造企业的竞争力，通过作业成本法提高管理水平和风险防范能力［1］。

汽车零部件制造企业应遵循以下几点原则：第一，遵循成本效益原则，在核算、管理和决策的过程中，一定要保证回报高于付出，收益大于成本。有的管理人员认为作业划分越详细越好，忽视了作业划分与数据核算的人力成本和时间成本，要控制好成本和收益之间的关系，在保证成本信息准确、真实的基础上，实现经济效益最大化的目标。第二，企业要遵循过程分析原则，分配成本之前，必须对汽车零部件的生产过程进行分析，掌握生产的整个流程和各个环节，全面分析成本和服务的关系、成本和作业的关系，通过过程分析提高作业成本管理质量。

企业需要明确作业性质，判断作业性质的类型，可以根据增值和非增值进行划分。对于增值作业来说，主要包括两类作业：一类是维持企业日常经营的作业，包括财务作业、人力作业等；另一类是产生价值的作业，包括生产作业、装配作业等。对于非增值作业来说，这类作业并不会产生经济效益，而且还会浪费企业的资源，应尽量减少或停止非增值作业。

3.2 计量资源耗费情况

汽车零部件制造企业的费用范围比较广泛，存在大量的内部消耗资源，如水电费用等。对间接费进行分配时，需要确定资源消耗量，具体来说，包含以下几种费用：①直接材料费用，生产过程中需要用到钢材和标准件等材料，需要确定直接材料的消耗量，核算直接材料成本；②人工薪酬，主要指的是工资、奖金、五险一金等人工费用，需要统计不同部门人员的薪酬，核算人工成本；③办公费用，指的是办公用品采购费用、文件打印费用等；④水电费用，生产运营期间会消耗一定的水资源和电能，需要核算水费和电费；⑤折旧费用，管理厂房、机器等固定资产时，需要在计提折旧的过程中核算折旧费用；⑥差旅费用，部分工作人员需要到外地办公，出差办公的相关费用为差旅费用；⑦修理费用，工作人员要定期维护设备，维护设备和更换零件会产生费用，需要核算维修费用；⑧低值易耗品费用，如标识牌、无纺布等物品的费用。在众多费用中，折旧费用、直接材料费用、人工薪酬占比较大，要重点关注这些方面的资源耗费情况［2］。

3.3 作业分析认定，建立作业中心

作业分析认定是成本核算的基础和前提，在日常生产和经营中，应及时识别生产经营中的问题，合理划分作业，尽量不要将作业划分得过于细致，以免作业成本法的实施成本过高。对当前的业务流程进行分析，根据业务流程划分作业，确定产品的消耗标准，明确主要作业和重点核算对象。具体来说，可以将作业划分为订单洽谈、新产品研发、材料采购、零部件生产、装配、测试、包装、生产管理、质量检验、入库、运输，这些作业活动是比较主要的作业内容，会直接影响企业的成本和效益，根据各个作业建立对应的作业中心。有些作业存在一定的相同点，如质量检验和生产管理，为了提高资源利用率，可以将两者合并到一起［3］。

3.4 成本动因分析

对生产过程作业进行分析，需要明确作业类型，合理划分作业范围，有效控制作业成本，根据汽车零部件生产情况划分车间，对各个车间进行管理。在生产车间中可以建立生产作业中心，在辅助车间中可以建立辅助作业中心，通过这种方式提高作业成本核算效率。例如，成立冲压作业中心、焊接作业中心、电泳作业中心、装配作业中心等。通过作业动因表示成本对象与作业消耗量的关联性，确定产品的生产量。例如，生产作业中心的成本动因为生产量，供水作业中心的成本动因是供水量，仪表作业中心、维修作业中心、检验作业中心的成本动因是人工工时，热力作业中心的成本动因是供热量［4］。

对作业消耗资源进行分析，需要确定作业成本和作业动因之间的关系，分析成本动因对各个作业的影响。例如，材料采购成本库的成本動因是采购的批次，耗用资源是人工薪酬和差旅费用；研发成本库的成本动因是研发工时，对应的消耗资源为人工薪酬、折旧费用、电费、低值易耗品等。资源消耗是成本核算与成本管理的基础，在资源分配中需要考虑作业人数和企业总人数，计算折旧费用时需要考虑作业面积和企业总面积。例如，在电泳作业中心，需要考虑树脂、涂料、去离子水、化学药剂等资源的消耗情况。

3.5 将资源库归集中的费用分配到作业成本库

在资源库分配中，应科学分配资源动因，准确记录专属费用，将费用整理到成本库中，财务部、业务部等各个部门要分别收集数据，将各个数据集中到一起，得到作业中心成本库间接费用归集表，详细记录各个作业中心的各项费用。在作业成本库分配中，需要确定作业成本和作业动因量，对成本动因分配率和间接成本分配进行计算。统计各个产品的直接材料成本和直接人工成本，将这两个成本费用和间接费用相加，得到产品总成本，用该数值除以产品数量，就能得到单位产品成本。

4 汽车零部件制造企业应用作业成本法的保障措施

4.1 正确认识作业成本法

在多种成本核算方法的实际应用中，作业成本法的应用效果较好，要想发挥作业成本法的优势和作用，需要改变汽车零部件制造企业内部人员的认知，让企业的管理人员和各部门工作人员认识到作业成本法的优点，使各部门人员主动配合成本核算人员的工作，不断扩大作业成本法的应用范围，以此来扩大成本核算范围，获得准确的成本核算结果。汽车零部件制造企业要对工作人员进行培训，使工作人员深入了解作业成本法，能够在实际工作中运用该方法，让各部门员工知道作业成本法的优点和应用过程，全面提升工作人员的职业素养，强化工作人员的成本控制意识，鼓励工作人员自主参与到成本管理工作中，确保企业能够顺利实施作业成本法［5］。

4.2 提供人力和物力支持

汽车零部件制造企业刚开始运用作业成本法时，需要投入大量的资金，如果停止使用过去的成本核算平台，则相应的成本核算系统和体系都会受到影响，这个过程会产生一定的费用。要想运用作业成本法，需要构建新的成本核算平台，系统平台的研发、设计、安装、调试和工作人员的培训都需要大量资金，企业需要在初期投入较多的人力和物力，分别对资源、作业、产品进行计算，按照步骤进行核算与控制，确定产品对人力资源和物力资源的消耗情况。企业可以优化产品的生产流程，减少各个生产环节的资源消耗量，还可以通过统一流程和扩大规模的方式降低产品的分摊成本。企业要为作业成本法的实施提供人力和物力方面的支持，提高作业效率，快速核算作业成本，尽量减少非增值性作业，以此来减少作业总成本［6］。

4.3 加强员工培训

汽车零部件制造企业需要对企业员工进行培训，重点培养会计人才和成本管理人才，详细讲解作业成本法的应用方法，使工作人员明确作业流程，提高工作人员的职业素质和业务能力，充分发挥作业成本法的优势，得到更准确的成本信息。企业要加强部门之间的沟通与协作，准确识别出作业对象，快速建立作业中心，全面收集各部门的数据。企业要建立完善的人才培训机制，使工作人员掌握作业成本法的相关知识和专业技能，能够更好地展开成本核算工作，有效控制企业成本。

4.4 完善考核机制和激励机制

采用新的成本核算方法与成本管理模式时，要完善配套机制，企业可以将作业成本法的相关指标加入企业的考核机制中，根据作业成本法的应用情况提供奖励，在激励机制的引导下顺利应用作业成本法。工作人员使用作业成本法的过程中，观察作业成本法的实施效果，如果实施效果较好，为成本控制和企业决策提供了可靠信息，可以对相应人员进行奖励，如果发现某些问题，及时进行调整，实现预期的目标。通过考核机制调动各部门员工的积极性，主动参与到成本控制工作中［7］。

4.5 选择正确的成本动因

分析产品生产过程中的成本，能够掌握成本形成的原因，根据成本形成原因和资源消耗情况制定成本控制策略，通过成本动因确定成本管理的重点。成本动因数量较多，选择成本动因时，要充分考虑各种因素，选择最主要的成本动因。当企业的组织人员、制度体系或生产工艺发生变化时，成本动因也会随之改变，要对新的成本动因进行分析，在成本核算和成本管理工作中选择正确的成本动因，保证成本核算结果的准确性，为企业提供有参考价值的成本信息。

4.6 加强对作业中心成本的控制

企业的成本支出往往会受到重要作业的影响，如果企业的总成本相对较高，有可能是因为某部分支出过高，分析重要作业，能够明确成本过高的原因，从源头上控制成本，减少资源消耗，降低总成本。例如，零部件生产作业中心的成本库费用远远高于其他作业中心成本库费用的总和，则该企业的零部件生产作业就属于重要作业，在成本控制中，重点对零部件生产环节进行优化，尽量减少生产过程中的折旧费用、修理费用、人工薪酬等。其中，折旧费用属于固定成本，很难控制折旧费用，但是，企业可以加强维修和保养，保持机器的良好性能，延长设备的使用寿命，降低机器设备的故障率和损坏率。企业还可以引入自动化技术，实现智能制造，提高汽车零部件的生产效率和产品质量，减少人工操作环节，降低人工成本。

4.7 采取有效的成本控制措施

对汽车零部件制造企业的产品消耗作业成本进行分析时，还需要分析不同作业的资源消耗情况，利用作业成本法得到各方面的成本信息，为成本控制提供参考。但是，在实际的成本控制中，企业成本很容易受到外部因素影响，例如，材料市场价格变化幅度较大，油价上涨导致运输成本增加。企业很难对外部因素进行控制，要想更好地控制成本，企业要加强对内部因素的控制。具体来说，汽车零部件制造企业可以采用以下几种控制措施。首先，引入性能良好的设备，提高生产效率和质量，对工作人员进行培训，提高工作人员的技术水平；采购材料时关注多家供货商，选择质优价廉的材料制订生产计划时，以柔性的生產模式为主，有效利用能源和资源，减少浪费。其次，适当减少非增值性作业，减少不必要的消耗和损失。最后，优化生产环节，提高产品生产效率，去掉不必要的环节，对各个生产环节的成本进行控制。

5 结论

汽车零部件制造企业要想在激烈的市场竞争中不断发展，需要创新自身的成本管理方法，通过作业成本法分析企业的成本结果，了解重要作业的成本支出情况，有针对性地控制作业成本，在作业成本法的应用过程中，增强成本控制效果，提高成本管理水平，提高汽车零部件制造企业的市场竞争力和经济效益，促进汽车零部件制造企业良性发展。

参考文献：

［1］储虹.浅析作业成本法在中小型制造企业的实施策略［J］.上海商业，2022（3）：222-223.

［2］王海玲.作业成本法在制造业企业中的应用［J］.中国市场，2021（27）：75-76.

［3］张旭鸽.作业成本法在汽车制造企业应用的研究［J］.今日财富，2021（11）：63-64.

［4］陈洁.作业成本法在制造业企业管理会计中的应用［J］.企业改革与管理，2021（8）：184-185.

［5］寇海峰.作业成本法下中小型制造业成本核算及控制探析［J］.审计与理财，2021（2）：28-29.

［6］庞彦沛.作业成本法的意义及其在制造企业的实施策略［J］.纳税，2021，15（2）：191-192.

［7］薛蓓蓓.作业成本法在汽车制造业中的实证应用分析——以NJ某汽车制造企业为例［J］.物流工程与管理，2020，42（11）：94，136-137.