目标成本法在制造型企业中的应用研究

张扬

【摘  要】现代企业生产经营的目标之一是获得经济利润，开展成本管理能够帮助企业合理配置资源，以较少的投入获得更多的收益。目标成本法作为一种有效的成本管控工具，其注重产品成本的事前控制，强调全过程和全员的成本控制，可以提高企业成本管理的效率和效果，以应对激烈的市场竞争。论文以目标成本法的概述作为切入点，阐述制造型企业应用目标成本法的困境，并且提出推动目标成本法在制造型企业应用的对策，以此为企业更好地应用目标成本法提供借鉴。

【关键词】目标成本法；制造企业；成本管理

【中图分类号】F406.72；F425                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）03-0109-03

1 引言

制造业是国民经济的主体，是实现国家和民族强盛的基石。随着我国智能制造产业的发展，传统制造业企业需要提高创新能力、加快信息化建设来抓住机遇，同时，要更加注重成本管理，有效应对市场竞争。目标成本法是一种重要的成本管理工具，它能够利用价值工程等摒弃或修改产品中无用或不合理的设计、功能，在产品的整个生命周期中控制成本，调动企业全体员工承担成本管理责任，整合价值链以削减成本，有效地降低成本和进行成本优化，提高成本管理效率和效果，进而提高企业的市场竞争力。因此，将目标成本法应用于制造型企业具有重要意义。

2 目标成本法概述

2.1 目标成本法的概念

目标成本法是指在自由竞争的市场中，基于市场价格和企業期望利润确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始的全生命周期中，通过各部门、各环节乃至上下游企业的通力合作实现目标成本的成本管理方法。实践证明，目标成本法在企业管理中具有重要的应用意义：首先，有助于提升企业成本管理水平。目标成本法广泛应用于制造企业，其强调对产品生产过程的全程管理，做到从原材料采购到产品销售的全过程控制。同时，目标成本法进一步细化成本控制目标，这样能够显著提升成本控制管理工作的水平。其次，有助于及时调整财务管理工作，降低企业财务风险。目标成本法谋求成本规划与利润规划的有机统一，通过目标成本法可以及时对企业财务管理活动进行控制与优化，这样能够最大限度避免财务风险的发生。最后，有助于提高产品竞争力。实施目标成本法的前提是以市场和顾客需求为导向，目标售价就是能够被顾客接受的市场价格。同时，产品的设计、功能充分考虑了顾客的需求、支付意愿，能够提高客户价值，有利于提高产品竞争力。

2.2 目标成本法的应用环境

企业应用目标成本法应具备以下环境条件：第一，外部环境。目标成本法在制造型企业中的应用需要以完善成熟的市场环境为基础，并且制造型企业的产品需要在外观、性能以及价值等方面呈现出多样性的特征，只有这样制造型企业才能具备市场竞争的优势。在卖方市场中，由于供小于求，企业产品占据主导地位，企业完全可以通过提高产品市场价格的方式获利；在买方市场中，消费者占据主导位置，制造型企业之间的竞争格外激烈，企业需要做好成本管理工作，具体措施就是制定目标成本，对产品性能、外观、生产流程等进行优化设计，在满足市场消费者需求的基础上实现经济利润的增加。第二，内部环境。完善的内部环境是支撑企业应用目标成本法的关键：①企业需要建立完善的成本管理制度。成本管理制度是实施目标成本法的基础，其可以通过健全的成本管理制度，明确企业各部门的职责，规范企业各个经济业务流程，并且促使企业依托业财系统及时准确地获悉财务信息与非财务信息，以此便于企业及时制定与调整成本管理策略。②树立以顾客为导向的经营管理理念。企业产品只有获得消费者认可才能实现价值，因此，企业应用目标成本法时需要树立以顾客为导向的经营管理理念。首先，要准确定位顾客群体，了解顾客对产品性能、价格、外观等方面的要求；其次，根据顾客的要求做好成本分析工作，以此最大限度满足顾客的需求。③以降低成本为手段，挖掘成本优势。降低成本、扩大利润是目标成本法应用的主要目标。企业产品的成本控制需要从产品研发设计阶段着手，并且及时根据内外环境变化改进生产工艺。目标成本法强调对产品生产全过程的监管，因此，企业要优化整个生产过程，深入挖掘成本优势。④成立跨部门团队。目标成本法建立在协同作业的基础上，因此，企业在实施目标成本法之前需要成立跨部门团队，形成以财务、审计、生产、设计以及销售等人员为主体的跨部门团队，实现信息资源共享，为科学分解目标成本、高效完成目标任务提供支持。⑤具备完善的业财融合系统。随着财务信息化进程的不断加快，在应用目标成本法的过程中，目标设定、分解、落实以及考核等需要建立在完善的信息系统的基础之上。因此，企业要构建完善的业财融合系统，依托业财融合系统构建全生命周期的目标成本管理体系。

2.3 目标成本法的应用流程

应用目标成本法需要经过4个环节，如图1所示。

图1  目标成本法的应用流程

第一，目标成本的设定。设定目标成本是目标成本法实施的首要环节。目标成本的确定主要按照以下流程进行：首先通过对产品性能、市场消费者以及行业竞争者等方面的调查分析，确定产品目标售价；其次结合产品原料价格、人工费用等因素确定企业目标利润；最后结合企业产品的目标售价和目标利润合理测算产品的目标成本。第二，目标成本的分解。在确定目标成本之后，需要按照成本项目、产品构成以及责任部门对目标成本进行分解。按照成本项目分解是从产品生产过程角度入手对成本目标进行分解；按照产品构成分解是按照产品生产进度进行分解；按责任部门分解是将目标成本落实到每个具体岗位。第三，目标成本的落实。落实目标成本需要确认实现目标成本的措施，如原材料目标成本控制可以通过与供应商签订长期合作协议实现。成本在实际产生过程中会与目标成本产生偏差，员工需要根据成本的实际情况对成本控制方法的实施过程进行科学的控制和调整。第四，目标成本的分析和考核。目标成本的分析与考核是目标成本法实施的最后环节，其主要是对目标成本法的执行结果进行分析，对照预期的目标剖析目标成本控制的执行结果，并且分析差异找出原因，提出优化生产工艺的措施。目标成本考核是促进目标成本法应用效果优化的重要手段，其主要是对目标成本法实施情况的综合考核，对于完成目标的给予相应的奖励，对于没有完成的则要给予相应的处罚，以此达到不断优化成本控制的目标。

3 制造型企业应用目标成本法的困境

3.1 技术支撑不足

目标成本法的实施流程较为严谨，尤其是与传统的成本管理模式相比，目标成本法的实施需要涉及大量的核算工作，需要依赖于完善的业财融合系统。但是目前我国制造型企业对于目标成本法的应用尚处于初级阶段，繁杂的财务核算工作主要依赖于人工完成，工作效率低下，甚至由于财务人员工作不当造成会计核算错误等现象，影响目标成本法的实施效果。另外，单一的财务记账管理模式在一定程度上制约了制造型企业对目标成本法的实施，主要原因是制造型企业使用的成本管理软件系统与制造型企业的财务管理模式不匹配，最终导致缺乏具体的技术支撑，进而缺乏应用目标成本法的动力。

3.2 财务人员素质水平不高

目标成本法的实施对企业管理人员的素质提出了更高的要求，要求企业财务管理人员能够结合企业战略收集相关信息并且按照产品构成、成本项目以及责任部门等分解目标，并且对目标成本法实施过程进行动态监督与调整。要想完成上述工作，制造型企业财务人员必须全面了解企业生产过程，并且对不同产品的服务特点进行深入分析。然而从现状来看，财务人员所具备的技能仅仅停留在满足企业财务管理工作要求，其缺乏业财融合管理能力，尤其是缺少纵深多层次发展的能力：一是企业财务人员的知识面较为狭窄，没有全面了解制造型企业的生产流程及特点，导致财务分析决策脱离制造行业发展趋势。二是财务人员缺乏精益化管理意识，没有构建应用目标成本法的基础环境。目标成本法虽然能够降低企业成本，但是应用目标成本法需要建立在全员参与的基础上，由于财务人员缺乏精益化管理意识，导致目标成本法的应用基础条件不完善。

3.3 目标成本法的应用环境有待改善

制造型企业应用目标成本法需要建立在成熟的市场环境基础上，但是目前我国制造行业存在恶性竞争、粗放型发展的问题，这些问题阻碍了目标成本法的实施：一方面，基于制造行业粗放型生产模式的影响，制造企业缺乏应用目标成本法的环境。例如，目标成本法需要建立在产品生产过程的精准化控制基础上，但是由于企业间的恶性竞争，导致企业难以准确把握产品原材料市场价格、研发投入等费用，最终影响目标成本法的实施。另一方面，针对目标成本法的应用案例较少，导致制造型企业难以准确实施目标成本法。目标成本法的实施是一项系统工程，需要企业系统改进财务管理模式。但是当前关于目标成本法应用案例的宣传较少，尤其是对目标成本法实施的关键技术和步骤的介绍较少，导致制造型企业不知如何执行目标成本法。

4 目标成本法在制造型企業中的应用对策

4.1 增加技术投入

制造型企业的各生产环节错综复杂、彼此制约牵制。制造型企业应用目标成本法对企业获取信息的能力有很高的要求，需要有强大的系统作为支撑。通过设定明确的逻辑关系将实际工作与采购系统、财务系统、生产管理系统等融合，实现业财融合，提升目标成本信息的反馈能力。针对制造型企业信息技术投入不足的问题，企业要依托大数据技术构建业财融合平台，打造网络化的生产供应链：首先，制造型企业要加大资金投入，构建完善的业财融合系统。制造型企业要加大资金投入，更新与完善企业财务信息配套设施，优化企业财务信息系统的功能。其次，制造型企业可以联合供应链上下游企业开发大数据平台，利用大数据、区块链等技术进行成本的管理与核算，在市场上形成统一的成本管理系统，最大限度地控制企业的生产和服务成本。例如，制造型企业可以大力发展工业互联网平台，将工厂、市场、研发等环节融合，实现信息资源共享，以此达到优化成本管理的目的。当然，考虑到业财融合系统存在网络安全问题，制造型企业要强化对业财融合信息的安全管理，聘请专业人员进行系统建设与维护，保障企业数据信息安全。

4.2 培养专业化人才

人才是支撑目标成本法实施的关键。实施目标成本法不仅要求企业具备各类所需人才，而且需要各部门通力合作。因此，制造型企业应用目标成本法必须解决的问题就是培养专业化的人才：一方面，制造型企业要在实施目标成本法之前对财务人员进行专门培训，让财务人员了解目标成本法的实施流程、操作步骤等基本知识。同时，要组织财务人员深入生产车间、市场销售等场域开展学习，实现财务技能与非财务技能的融合发展。例如，针对制造企业销售费用过高的问题，财务人员需要深入了解产品销售市场的行情，做好销售预算管理工作，以此达到优化销售费用的目的。另一方面，制造型企业管理者要加强学习，掌握目标成本法的实施要领，明确目标成本法的实施需要各部门积极参与。实践证明，仅依赖财务部门难以达到预期目标，需要企业管理者开展统一领导。因此，企业管理者要加强学习，增强领导能力。

4.3 加大宣传普及力度

针对我国企业目标成本法应用程度不高的问题，相关部门要加大宣传与普及力度：一方面，制造型企业要加强宣传，提升财务人员的精益化管理意识。精益化管理意识是目标成本法的精髓，财务人员只有树立精益化管理意识才能按照目标成本法履行流程细化职责，确保目标成本法落实到位。因此，制造企业要加强对目标成本法的宣传工作，让财务人员认识到目标成本法的重要意义。另一方面，介绍如何开展这项工作，帮助没有头绪的工作人员从技术入手进行尝试，共同协调企业内部与行业内部的各项资源，携手并进推动目标成本法的应用与普及。企业管理者可以在日常工作中宣传目标成本法的优势，潜移默化地改变员工根深蒂固的传统思想，提高员工接纳目标成本法的积极性。此外，可以敦促员工学习国外先进经验，引进新技术、新方法，再结合我国市场环境与企业自身情况开展科学应用。

4.4 构建完善的成本管理体制

制造型企业要想充分发挥目标成本法的作用，前提就是能够获得全面的、精确的内部数据信息，避免因不准确的财务报表而作出错误的判断和决定。这些都需要企业建设一个完善的成本管理体制，制度是支撑企业的框架，是保证信息化技术与先进方法有用武之地的基石。一方面，制造型企业需要统计分析现有的一切资源，包括资金流、应收账款等，改善会计部门的管理方式，对会计部门乃至其他部门的人员进行调整，让财务管理体制能够满足企业成本管理的需要，从而在既有条件的基础上提高管理与经营的效率。另一方面，内部管控机制与监督考核机制也不容忽视，成本管理毕竟属于内部管理的一环，因此，内部管控机制需要根据成本管理方法的改进作出一定的调整。监督考核机制是保障目标成本法顺利应用和实施不可或缺的部分。针对目标成本法的实践进行监督，通过定期审计或者绩效考核的形式可以保证会计信息的可靠性，也能敦促制造型企业的工作人员积极完成分解后的目标成本管理要求。

5 结语

总之，随着制造行业竞争的不断加剧，做好成本管理对提升制造企业经济效益、增强市场核心竞争力具有重要意义。实践证明，制造型企业应用目标成本法可以有效控制成本、提高成本管理水平，因此，在加快构建新发展格局的背景下，我国企业要大力推广目标成本法，以此助力制造企业高质量发展。

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