公立医院固定资产内部控制优化研究

2023-05-29巩赛烟台市北海医院

财会学习 2023年13期

巩赛烟台市北海医院

引言

固定资产作为公立医院开展公共卫生医疗服务以及医疗研究教学的重要物质基础，也是公立医院自身管理的重要内容。随着医疗卫生事业的快速发展，公立医院的固定资产规模和数量不断增加，对于固定资产的管理也提出了一系列新的要求。然而，当前一些公立医院在内部管理方面还存在不少问题，资产管理制度机制不健全、资产闲置以及价值损失等问题仍然存在，直接影响了资产使用管理效益。因此，建立完善固定资产内控工作体系，提高固定资产管理整体水平，已经成为公立医院内部管理的重要内容，这对于改进提升公立医院的医疗服务效率以及服务质量，实现公立医院整体经济效益和社会效益的提升也具有重要意义。

一、公立医院固定资产、固定资产内控概念及其作用分析

公立医院的固定资产，主要是指被医院所占有或者所使用的各种资产，主要是用于医疗业务活动或者医疗教学科研，使用期限在一年以上，使用过程中保持物质形态稳定，具备相应单位价值的非货币性资产。在固定资产的单位价值界定方面，包括了单位价值在1000 元以上普通固定资产，以及单位价值1500 元以上医疗专用固定资产。在固定资产的分类上，主要内容包括了公立医院的房屋建筑及其附属设施、一般设备、医疗设备和医疗器械等专用设备，以及其他相关的固定资产等内容。

公立医院固定资产内部控制，则主要是在医院的管理过程中，针对固定资产所涉及的相关业务活动所采取的一系列控制管理措施，重点是在医院内部建立形成相互制约和相互监督的业务组织形式以及权责分工制度。对于公立医院来说，加强固定资产内部控制的重要意义主要是：

第一，可以推动医院经济活动的规范有序。固定资产管理是公立医院管理的重要内容，也是确保医院医疗服务活动正常开展的关键所在，加强固定资产内控，可以保证固定资产管理流程以及操作程序等严格按照相关政策规定以及法规执行，进而带动医院各项内部经济活动开展的合法合规，有效防范控制在固定资产使用管理过程中出现财务舞弊等行为。第二，可以优化医院经营管理体系。医院开展各项医疗服务活动，需要依赖于大量的专业医疗设备、耗材和药品等资产，固定资产的采购项目和内容较多，强化固定资产内控管理，可以更加全面准确地摸清固定资产的实际状况，对资产管理进行科学的决策，提高资产购置以及使用维护的科学性，以确保经营管理的规范高效。第三，可以提升医院经营效益水平。公立医院与其他企事业单位等有着较大的不同，固定资产的价值较高、种类繁杂且数量较多，固定资产在总资产中的占比非常高，强化固定资产内部控制，不仅可以有效减少固定资产使用管理中的闲置损耗以及管理成本，同时还可以确保资产的安全可靠，提高资产的开发利用程度，对于降低医院的经营成本、提高经营效益至关重要。

二、当前公立医院固定资产内控方面存在的问题分析

（1）对固定资产内控管理缺乏足够的重视。当前不少公立医院在经营和管理中将工作重点放在了医疗业务活动方面，对于固定资产工作还没有引起足够的重视，管理层对于固定资产内控的具体组织实施缺乏必要的支持，内部医疗业务部门对于固定资产管理标准要求不够清楚，固定资产管理工作主要是医院内部的总务、院办和医学装备等科室负责，缺乏专业管理能力，对于专用的医疗设备使用管理不够熟悉，因而容易出现资产管理疏漏环节。

（2）固定资产风险评估控制不到位。风险评估和控制是公立医院固定资产管理的核心内容，然而一些医院在固定资产管理中缺乏风险意识，风险评估和预警控制体系还不够健全完善，没有具体落实内部各个医疗业务部门的风险管理责任，也没有注重对固定资产管理方面的风险关键点进行梳理并建立清单，固定资产的风险分析和监测预警机制作用发挥不到位，在固定资产管理过程中容易出现各类风险问题。

（3）固定资产内控活动流程存在薄弱环节。医院在内部管理中往往更加注意诊疗服务等业务活动流程的规范，而忽视了固定资产管理环节和流程的规范，一些公立医院在固定资产管理方面还没有建立完善不相容岗位分离制度，涉及固定资产的授权审批权限不够规范，对于申请采购、验收登记、日常管理、处置维修等关键环节还没有进行细化和完善，因而在固定资产内控中容易出现各类问题，也容易出现资产闲置浪费和价值流失等一系列的问题。

（4）固定资产内控管理方式滞后。由于对于固定资产管理还不够重视，一些公立医院的固定资产内控信息系统建设还不完善，资产管理系统和医院内部医疗业务管理系统之间还没有形成高度的共享，资产管理信息系统的功能也不够完备，系统内资产信息数据的更新不够及时，对于信息数据的开发利用程度不足，难以为固定资产的调配和使用等管理决策提供科学的依据。

（5）固定资产内控缺乏有效的监督机制。完善的内部监督体系可以促进规范固定资产管理体系，然而当前不少医院的内部监督体系还不够健全，一些医院虽然开展了内部审计工作，然而内部审计主要是集中在财务收支以及会计信息真实性方面，对于固定资产管理的各项流程和各个环节的审计监督不到位，因而在资产管理过程中出现的各类问题得不到及时发现和解决。

三、加强公立医院固定资产内部控制管理的具体实施策略

对于公立医院的固定资产管理，应该遵循适应性的原则，结合公立医院的实际特点以及组织体系等情况，确保覆盖资产管理的各项环节，并突出固定资产内控的重点环节以及主要风险，提高固定资产内控管理的规范和精细水平。在固定资产内控管理中，重点应该突出以下几方面：

（1）优化固定资产内控环境。内控环境是公立医院固定资产管理的重要内容，在具体实施过程中，首先，医院的管理层需要积极转变理念认识，高度重视固定资产管理在医院管理中的重要性，推动改进固定资产管理组织架构体系的设计，对固定资产管理工作体系进行细化和明确，尤其是对横向分工以及纵向隶属之间的关系等进行明确，强化固定资产管理部门和财务部门、医疗设备部门、总务部门之间的联系，凝聚固定资产管理工作合力。其次，优化完善固定资产工作机构和管理岗位的具体工作职责，对于管理层重点做好固定资产投资预算、重大基建项目以及重要资产处置的审批；对于财务部门重点负责做好固定资产投资预算的编制，固定资产申请计划以及盘盈盘亏报告的审批，固定资产会计报表以及付款凭证的审核，完成固定资产的会计处理业务以及效益分析等；对资产管理部门，重点负责做好固定资产的清查盘点以及维护保养、毁损处置、增减变动、调拨使用等，参与固定资产的采购；采购部门负责按照固定资产的购置需求，组织实施固定资产询价及采购等相关工作。通过组织架构设置的优化，以及部门岗位职责的明确，为固定资产管理提供良好的基础保障。此外，应该注重提高医院固定资产相关工作人员的综合素质能力，尤其是对医院的资产管理部门以及财务部门等强化固定资产管理方面的培训教育，确保其熟悉固定资产领域的相关法律法规以及资产内控业务流程，对医院内部具体的资产情况、资产性能、资产分类等可以清楚掌握，提高固定资产管理的整体能力水平。

（2）改进固定资产风险评估和控制。对于医院的固定资产内控，应该坚持突出风险导向，首先，应该注重建立完善风险控制体系，对医院自身资产管理流程进行全方位和多角度的评估分析，结合固定资产管理的实际情况建立完善风险控制矩阵，定期开展风险评估，尤其是当医院固定资产等出现较大变化时及时开展风险评估，对潜在的风险点进行风险识别和控制。其次，应该改进完善风险分析模式，以风险识别为基础，对固定资产工作环节中潜在的风险进行成因分析，尤其是突出固定资产预算管理环节、采购环节的授权审批管理、验收入库程序执行、维护环节等关键环节，综合采取定性分析以及定量分析的方式，系统科学地选取风险评估分析指标，对风险的发生概率进行科学的评估判断，并综合考虑风险承受偿程度，提出风险应对措施。此外，应该进一步细化风险应对方案，确定重点风险点隐患，结合医院医疗业务部门，科学制定风险规避、转移、分散等应对措施，避免带来资产损失的问题。

（3）细化固定资产控制活动流程。对于固定资产具体的控制活动流程，重点应该突出以下几方面的内容：第一，在固定资产配置上，突出加强论证分析，应该由医疗业务科室根据业务活动需求编制配置计划，明确固定资产的具体类别、预算金额、采购方式等详细信息，交由资产管理部门以及财务部门进行论证分析，经由管理层审批后进行资产的配置。第二，在固定资产的购置申请方面，对于购置审批流程应该严格执行分级授权审批管理制度，对审批权限以及审批责任等进行明确，综合考虑资产购置后的预期经济效益以及预算实际情况进行审批，购置申请在经过批准后，应该交由采购部门进行资产的购置。第三，在固定资产的具体购置方面，严格执行招标采购流程，按照需要购置资产指标数据的具体要求进行招标，尤其是对于各类医疗设备等应该对具体功能指标要求进行明确，科学合理地确定采购方式，对评标程序进行规范，严格执行相应的采购验收制度，以确保采购的规范科学合理。第四，在固定资产的维修保养方面，重点加强对于高价值医疗设备的维护保养和故障维修，特别是对需要维修固定资产的品类进行明确，对于维修预算费用较高的应该及时进行论证分析。第五，做好固定资产的盘点管理，对于资产的盘点应该由公立医院的资产管理部门牵头，财务部门和总务部门等共同参与，盘点过程中既应该盘点固定资产的规格和数量，也应该对资产的利用率、在用情况以及损耗程度等进行盘点，固定资产的盘盈盘亏情况应该及时向管理层进行报告。第六，加强固定资产处置管理，对于需要报废或者报损的固定资产应该严格执行审核审批规定程序，对于大型的医疗设备还应该进行效益分析和论证分析，对于资产的处置应该经过专业机构进行资产价值评估，经过审核批准后进行资产处置，对于处置收入应该及时做好账目处理，以确保资产处置的规范性。

（4）完善固定资产管理信息系统建设。提高医院固定资产的管理效率和管理质量，应该持续改进完善资产管理模式，尤其加大资金投入，建设完善固定资产管理信息系统功能设计。在固定资产管理信息系统的具体功能模块方面，应该重点包括以下方面：一是完善资产管理模块，重点把固定资产的采购环节、验收入库环节、资产台账管理环节、报废处置环节等纳入资产管理信息系统之中，在系统中建立完善全生命周期履历；二是完善资产保养维修模块，对于资产日常的保养以及维修等，通过信息系统进行故障报告登记以及发起维修订单，提高保养维修管理的便捷性；三是突出医用耗材管理等，建立耗材入库以及领用管理模块，并针对库存和消耗进行统计报表，进一步强化对于医用耗材的控制管理；四是完善盘点管理，通过系统以及扫码等方式完成资产盘点，并自动生成资产盘点报告。此外，在固定资产管理信息系统的建设应用方面，还应该注重加强资产管理系统和医院内部其他管理系统之间的数据交换，以信息系统的应用打破部门间的管理壁垒，通过更加便捷的信息交流，进一步改进完善资产管理策略，提高医院固定资产管理的科学性。

（5）完善固定资产的内控监督机制。对于公立医院固定资产的内控监督管理方面，首先，应该进一步完善固定资产的审计监督机制，在医院内部审计的开展实施过程中，应该将固定资产审计作为审计的重要内容，对固定资产管理的各项环节、固定资产的使用效益、固定资产盘盈盘亏情况、固定资产内部控制有效性等进行重点审计监督，及时发现在固定资产管理方面存在的各种问题。同时，在审计活动中，还应该积极引入外部第三方审计机构等，进行固定资产管理事项的监督，增强审计效力，及时发现固定资产使用管理方面存在的问题，促进提升固定资产内控质量。其次，建立健全固定资产绩效考核机制，对固定资产的具体管理情况等开展绩效考核，尤其是资产的账实相符情况、资产完好率和可用率、资产回收期和净现值、资产平均服务量、资产的效能贡献等方面，通过采取分类考核的方式，形成良好导向，充分调动医院内部各个部门和岗位参与固定资产内控管理的积极性，实现固定资产内控管理水平的整体提升。