谨慎性原则在企业会计核算中的应用研究

魏然

【摘  要】谨慎性原则是企业在实施会计核算时一项重要的准则，该原则的贯彻在很大程度上保障了企业会计核算工作的稳健性。随着我国市场经济的不断发展，各类企业在市场环境下快速成长，企业在经营管理的过程中，有效落实会计核算极为重要。以谨慎性原则为向导推进企业的会计核算，能够在一定程度上避免各项经济活动中存在的不确定因素，帮助企业规避潜在的经济风险。合理应用谨慎性原则，对于提升企业的风险抵御能力具有一定的现实意义。基于此，论文探讨了谨慎性原则在企业会计核算中的具体应用，分析了该原则在实际应用中存在的问题，结合这些问题提出了改善措施，以更好地发挥谨慎性原则在企业会计核算中应用的积极作用。

【关键词】企业；会计核算；谨慎性原则；应用

【中图分类号】F235.19                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）05-0145-03

1 谨慎性原则及其应用

1.1 谨慎性原则概述

谨慎性原则在会计核算中的应用十分普遍，也被称为稳健性原则，具体是指合理核算可能发生的损失和费用，不得多计资产或收益，少计负债或费用。在各种常见的会计核算方式中，遵循谨慎性原则往往是最基本的出发点。会计核算经过了长期的发展与演变，但是谨慎性原则始终是核算工作开展时需要遵循的第一原则，这与这一原则在会计核算具体实践中具备重要意义直接相关。随着市场竞争激烈程度的提升，企业会面临更加严酷的竞争环境，并且会面临各种市场风险带来的挑战。在这样的背景下，企业必须加强对内部风险的防范与控制，而在会计核算中充分落实谨慎性原则，是帮助企业规避和化解各种潜在风险的最有力手段之一。遵循谨慎性原则可以让企业在各种经济活动中合理规避各类不确定因素，能够在提前预估和评判各种潜在风险与损失的前提下，制定更加合理的财务策略。当然，谨慎性原则在使用时要注重方法，如果使用不当同样会为企业带来风险或损失。

谨慎性原则是会计核算过程中依循的基本准则，该原则的落实，能够保证会计核算工作规范有序地开展，避免了会计核算由于操作不规范或者操作不当造成的误差或损失，是提升会计核算准确度、确保核算工作良好落实的基础。各类企业在开展会计核算时，应当充分提升核算人员的专业化水平和职业素养，尤其是要考查会计核算人员在实际工作中是否充分落实谨慎性原则，这是保证会计核算工作質量的基础，也是避免各类潜在问题发生的依据。

1.2 谨慎性原则在会计核算中的具体应用

谨慎性原则在会计核算中有一些代表性的应用，可以分为以下几个方面：

第一，发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中的水分，使得期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本降低，利润中水分加大，期末存货价值升高，无法实现稳健性的

目标。

第二，固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法包括平速折旧法和加速折旧法两大类，若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年较多地计提折旧，从而减少企业经营利润，进而减少企业所得税的缴纳金额，这相当于一笔无息贷款，并且可以使投入的资金尽快收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性原则。固定资产折旧是很多企业在进行清算时一个必要的环节。一直以来，固定资产折旧都存有较大的误差空间，如果折旧的标准和方式不够科学合理，很可能让固定资产以错误的方式被估值。这时如果能够以谨慎性原则作为实施准则，在折旧工作的开展中有效落实各项核算内容，有利于让固定资产折旧最终的结果规范合理，避免了误差乃至不良操作所引发的后果，这也是谨慎性原则在实际会计核算中应用较为普遍的一个方面。

第三，债务重组。企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组发生的收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在或有收益，只能在实际收到时，才能作为当期收益处理，完全体现了谨慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。企业一旦面临债务重组的任务，那么涉及的债务核算工作便会复杂且繁多。尤其是企业内部如果业务系统庞杂，企业自身体量较大，这不仅会使会计核算的工作量巨大，而且也为很多核算工作误差乃至错误的产生留下了较大的空间。为了最大限度地避免债务重组误差的产生，确保会计核算准确清晰，有必要将谨慎性原则渗透其中，这可以让各项核算工作以严谨细致的方式得到渗透，债务的评估以及整体核算都能够做到有据可依，最终的结果也有较高的参考价值。这是谨慎性原则在实际应用中的一种直观体现，这为很多会计核算工作规范有序地开展奠定了坚实的基础。

2 谨慎性原则在会计核算中应用存在的问题

2.1 谨慎性原则的操作性不强

谨慎性原则广泛应用于企业的各类会计核算行为，是一种应用普遍的核算操作准则。但是，谨慎性原则在实际应用中也会出现一些问题，这反映了其应用的局限性。其中，不容忽视的一个问题便是谨慎性原则存在操作性不强的问题。谨慎性原则的出发点为会计估算存在的不确定性，而会计估算在很大程度上取决于会计从业人员的专业化水平和职业素养，这使得谨慎性原则的体现在很大程度上受制于操作人员的专业化水平。从我国很多企业的实际情况来看，会计从业人员的专业化水平和职业素养仍有较大的提升空间。对于经营规模较小、业务仍然处于起步阶段的企业，甚至没有专门的会计核算部门及从业人员，这使得谨慎性原则很难有效落实。此外，考虑到个别企业在经营状况不够理想的背景下，可能做出假借破产逃废债务等一系列行为，这会使得会计信息的真实性与准确性难以辨识，债权人很难清晰明确地判定债务人真实的偿还能力，这也使得谨慎性原则难以实际操作。

2.2 与其他会计原则存在冲突

在企业会计核算的实践过程中，有一系列相关原则需要参考，这些实践准则都是为了全面系统地约束和规范企业的会计核算行为。在实际开展会计核算工作的过程中，谨慎性原则很可能与其他会计准则产生冲突。其中，极易发生的是与会计核算的客观性原则的分歧和冲突。客观性原则要求会计核算以实际产生的经济业务为直接依据，强调如实反映企业内部的财务状况和经营现状，需要掌握企业真实的现金流情况。在部分情况下，客观性原则和谨慎性原则的操作标准不一致，当存在这种冲突时如何进行衡量和取舍，是一个很难简单界定的问题。除此之外，会计核算中的可比性原则和一致性原则也十分重要，这些原则强调会计核算采取的口径和指标必须保持严格的前后一致，这样才能相互可比，让会计核算的各项工作保持很高的标准性与严谨性。而这些准则在谨慎性原则实践的背景下难以充分保障，这种冲突也会时有发生。

2.3 会计人员的专业水平不高

在实际的会计核算工作中应用谨慎性原则，对会计人员的专业化水平提出了很高的要求，如果企业现有会计人员的职业素养和专业水平难以满足要求，在会计核算的实践中就会出现很多问题。在会计核算工作的开展中，对于各项费用损失的核算需要参照明确的计量标准，采取科学合理的计量手段，这是会计实务中合理核算应当遵循的准则。但是，在实际操作中这些往往在很大程度上取决于会计人员的职业素养和判断水平。在我国市场经济快速发展的今天，企业也在快速成长，但从很多企业的实际情况来看，内部会计从业人员的专业化水平在整体上仍有提升空间。尤其是一些中小企业，或者处于起步阶段的企业，往往不具备专业化的会计核算部门，现有会计从业人员在职业能力上也相对欠缺。这些实际问题的存在，使得会计核算中谨慎性原则难以有效落实，甚至会因为会计从业人员的核算模式不当而造成财务损失。

2.4 受到市场价格机制的制约

虽然我国的市场经济在不断发展，但从目前的整体情况来看，很多商品的市场公允价格难以明确界定，企业股权的价格界定也存在一定的问题，因此，企业内部资产的可变现价值无法确定，这使得企业的应收账款在大多数情况下需要由会计核算人员进行把控，这再次对会计人员的职业素养和专业化水平提出了高要求。如果企业内部未能建立规范合理的会计核算制度，缺乏对会计核算人员的监督管理，一旦会计核算从业人员的专业化水平不够，极易使得实际核算工作中各项目标无法高质量落实，核算中的谨慎性原则也无法得到充分体现。

3 谨慎性原则在会计核算中应用的对策

3.1 明确会计核算中各项原则的优先级

在实际的会计核算操作中，谨慎性原则之所以难以得到充分落实，一个很重要的原因在于该原则在落实时容易与其他会计核算原则发生冲突。考虑到会计核算工作的复杂性，在实际核算标准和制度的设定上形成了一系列相关原则和标准。在实际核算工作的开展中，很有必要根据核算的内容和要求，明确会计核算中各项原则的优先级。一方面，企业在开展具体的会计核算工作之前，需要结合核算项目的综合情况，参考具体的核算要点和核算标准，确立核算中需要重点参照的基本原则，形成相关原则的优先级序列，这在很大程度上避免了冲突的发散；另一方面，在各项核算原则出现冲突时，企业可以借助信息披露来对谨慎性原则的使用范畴、使用时间及具体程序加以说明，以更加真实地反映企业财务状况与经营现状，避免潜在问题的产生。

3.2 建立健全会计核算的规章制度

想要有效地在企业会计核算中落实谨慎性原则，建立健全会计核算中的规章制度很有必要。针对谨慎性原则的操作特点，具体可以从以下几个方面着手：第一，需要充分把握谨慎性原则在实践中的“度”。例如，可以对不同方法下会计核算的计量比例进行相关设置，尤其是要设置明确的上限和下限，这能够在很大程度上避免基于谨慎性原则的会计核算超出常规标准，出现“过度”的状况。第二，企业在会计核算中实践谨慎性原则，必然会带来不同程度的财务损失，对此，相关部门可以在能够承受的范围内适当缩减税收政策与会计政策之间的出入，给企业以一定的空间。第三，谨慎性原则在实践时需要对适用范围进行探索，较为合理的做法是逐步拓宽该原则适用的范围。谨慎性原则可以先在上市公司的会计核算中试点运行，由于上市公司受到更加严格的市场监管，内部的会计核算水平也有基本保障，因此，该原则在使用上能够规避很多潜在问题。在这个基础上，逐步扩大适用范畴，进行平稳过渡，只有这样才能避免不当使用造成的一系列潜在问题。

3.3 加强对会计核算的约束与监管

在企业会计核算中具体应用谨慎性原则容易出现一些不合理之处，最为常见的就是核算具有一定的主观随意性，并且容易产生倾向性。为充分发挥谨慎性原则的积极作用，需要加强对会计核算的约束与监管，尤其是企业自身要有内部监管意识，避免这类问题的产生。有些企业会以谨慎性原则为借口，随意更改会计核算的标准与方法，严重时还会产生一系列违规操作，如将损失估价过高、将收入估价过低、虚拟产生成本费用等，以此牟取不正當利益。这些问题应当引起企业的高度重视，企业内部必须形成一套完善健全的会计核算监管体系，避免各类不当操作的发生。对于一家规模较大，且各个部门相对完善的企业，很有必要形成独立的内部核算机构，以此实现对企业会计核算工作的全面约束与监管。只有企业自身对会计核算工作给予足够重视，才会有意识地形成与建立一系列监督管理制度，这极大地杜绝了企业会计核算可能发生的各种不当操作。当谨慎性原则能够充分发挥自身的积极作用，有利于促进企业会计核算工作的良好落实。

3.4 全面提升会计从业人员的专业化水平

谨慎性原则的产生源于企业具有不确定性的经济活动，而会计估算在很大程度上取决于会计从业人员的专业化水平，这使得谨慎性原则的贯彻执行与会计从业人员的专业化水平和职业素养息息相关。从我国很多企业的实际情况来看，会计从业人员的专业化水平和职业素养均有待提升。企业要加强对内部现有会计从业人员的培养，可定期考核会计从业人员的专业化水平和职业素养，确保企业内部具备一支优质的会计团队，只有这样才能保障各项会计核算工作良好落实，谨慎性原则能够更好地在会计核算工作中得以应用，其积极效用也能得到充分发挥。对于中小企业或者发展初期的企业来说，其要积极更新观念，认识到会计核算工作的重要性，吸纳更多具备专业化背景知识，且具有良好职业素养的会计从业人员。只有建构优质的会计团队，才能保障各项会计核算工作有效落实，谨慎性原则也能在具体的会计核算中得到合理应用。

4 结语

对于企业的经营管理而言，优化内部会计核算机制，是保证企业经营绩效的一项非常重要的工作。企业在开展具体的会计核算工作时，遵循谨慎性原则很有必要，这能够保障会计核算的稳健性和安全性，提升企业的财务风险规避能力，避免企业发生不必要的财务损失。因此，企业要深入理解谨慎性原则的内涵，探寻有效的实践方案，通过不断完善健全内部财务核算制度，为谨慎性原则的落实提供保障、夯实基础，只有这样才能让谨慎性原则的优越性得到充分发挥，企业才能在良好的会计核算背景下获得更好的经营管理绩效。

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