简述医院基于作业成本法的项目成本核算

2023-05-02郭勇凯郑州大学第一附属医院

消费导刊 2023年9期

郭勇凯郑州大学第一附属医院

引言

在医院内部控制管理中，成本核算是一项重要的工作，指对医院经营过程中产生的各种耗费按照一定对象进行分配和归集，从而计算出总成本和单位成本的管理过程。新时期医院加强成本核算，可保证医院成本计划的落实，可提升医院成本控制质量，也可保证医院目标成本的实现。新时期对医院成本管理工作提出了具体的要求。新时期要求医院应将医疗服务项目作为核算对象进行成本核算。但从医院项目成本核算的现状来看，许多医院的项目成本核算方式并不完善，因此需要医院对成本核算方式进行优化，并完善成本核算标准，让成本核算方式更加科学合理，如此才能有效提高医院项目成本核算水平，也才能有效提升医院的综合管理水平和效益水平。

作业成本法是一种可提高成本核算准确性、为管理者提供有效信息的成本核算方法，目前在制造业中广泛应用，但在医疗行业中应用时间较晚，所以还处于理论研究的阶段，缺少丰富的实践经验。基于此，本文结合作业成本法的理论，对作业成本法在医院项目成本核算中的应用进行具体分析，最后提出医院推行作业成本法的建议。

一、作业成本法和医院项目成本核算

（一）作业成本法

1.作业成本法的定义

作业成本法是经济快速发展和科技进步的产物，其是一种将资源费用的动因作为基础，并分配至各项作业中，由此计算出各项作业的成本，然后依据作业动因将作业成本归结至每个具体的成本对象的成本计算方法。作业成本法是从运营的视角对企业的整个生产流程进行全面剖析，可提高企业综合管理能力和价值。

2.作业成本法的原理

作业成本法的原理是以作业为核心，分析、确认和计量作业和作业之间的关联，通过作业分析，确定资源与作业之间的关联，从而合理地进行费用的分摊（见图1）。

图1 作业成本法原理示图

3.作业成本法的特征

作业成本法主要具有这几个方面的特征。其一，成本数据有较强的可追溯性。应用作业成本法计算出的结果，可直接或通过动因找到产品成本的最初发生形态，也可帮助管理人员明确成本核算中的问题，还可实现成本管理重点目标的追溯。医院的业务量非常大，涉及的成本数据也较复杂，而利用作业成本法，可为医院管理者提供针对性的成本管理意见，有助于提高医院成本管理的效率与效果。其二，间接费用分配结果更为精细化。传统成本核算方法是依据某几项特点的比例参数进行计算分摊，分配方式较粗糙，难以体现出各个成本之间的差异。而作业成本法主要是对间接费用分配至目标进行研究。在这一方法下需要充分结合成本的构成，将其应用在医院医疗服务项目成本核算中，先是确定作业中心，然后根据各作业中心的成本构成明确具体的成本，再通过作业动因确定的分配参数将各作业成本分摊至医疗服务项目中。这样的分配方式更为精细化，计算出的成本数据也更加接近真实消耗。其三，成本核算量较大。具有丰富的成本数据，是应用成本作业法重要前提条件之一。这要求医院在应用之前要收集大量的原始数据，同时也对医院信息化建设提出了高要求，而这也势必带来了更多的工作量。

（二）医院项目成本核算

医院医疗服务项目成本核算，是基于科室成本核算基础上进行一项工作，具体指的是以科室提供的医疗服务项目为成本核算的对象，对各项支出进行归集和分配，由此计算出各个项目的单位成本的这样一个过程。可以说医疗服务项目成本核算，是科室成本核算的深化，也是形成真实合理医疗项目价格的重要基础。

作业成本法下的医疗服务项目成本核算，需要根据提供的某项医疗服务项目耗费的各项作业耗用的资源情况进行分配，计量和追踪医疗服务项目涉及的全部作业成本，由此计算出医疗服务项目的成本。运用作业成本法进行医院项目成本核算，可形成标准化的成本中心，既能保证医疗质量安全，又能更为合理的反映医疗服务项目成本的实际情况。

二、作业成本法在医院项目成本核算中应用设计

（一）目标科室的选择

图2 该医院CT室作业划分情况

本文选取CT室作为目标科室进行研究，同时考虑到医疗服务项目定价存在波动、避免医疗服务项目覆盖面不全面等因素，本文在设计应用作业成本法时，选取某三甲医院2019年9月至2020年9月的数据进行计算，并导出该医院CT室涵盖的全部医疗服务项目（见表1）。

表1 该医院CT室医疗服务项目

（二）作业成本法下项目成本核算

在确定目标科室后，接下来便是按照作业成本法的核算流程，对CT室的医疗服务项目进行成本核算。

1.确定资源成本库

本文按照设计要求对该医院CT室的资源成本进行归集，得知该医院的CT室主要由人员经费、卫生材料费、固定资产折旧费、提取医疗风险基金和其他费用构成。

2.划分作业中心

在了解CT室工作流程的基础上，对其作业进行划分。在具体划分过程中，需要明确整个作业流程的重点，明确在作业过程中包括哪些步骤、负责工作的医务人员有哪些以及具体消耗了哪些资源等方面。通过实地考察得知，该医院CT室的作业流程为：医生开具检查单据，患者依据检查单据及缴费单据到等候大厅排队，护士对等待患者的单据及缴费单进行核对，在核对无误后按照单据内容进行登记，并为患者发放检查注意事项，患者阅读了解后签字确认检查，随后按照患者检查的项目安排序号，指导患者到相应的休息区等候。接下来按照序号指导患者做好检查前的准备工作，并再次提醒患者检查过程中需注意的事项，以及按照检查的需求服用相关药物、注射有关针剂及领取所需的卫生材料等。在一切都准备就绪后，指导患者进入检查室中，检查医生告知患者正确的体位，之后由工作人员操作CT设备进行扫描检查。完成检查后，工作人员安排患者离开设备并到等候区等候结果。扫描结果传送至打印机，患者自行打印，经工作人员检查显示效果后传至医生办公室。本文分析这个工作流程，将以上内容划分为预约登记作业、扫描检查作业、后期处理作业和出送报告作业这四个作业中心（见图2）。

3.将资源分配至各作业中心

在划分好作业中心的基础上，本文将之前确定好的各类成本资源分配至各作业中心（见表2）。

表2 各作业中心成本明细表（单位：元）

4.项目成本计算

本文将进行的医疗项目直接发生的各项人力、耗材、设备成本直接计入项目成本，无法直接计入或计算的科室成本，与医辅、管理分摊成本组成项目间接成本。项目间接成本按照资源动因分配至各个作业，之后按照作业成本法原理分配计入各项目。完成科室项目成本计算后，各项目成本之和应等于科室总成本，以此为据对计算结果进行校核。

（三）实施效果评价

项目成本计算结果可以与传统成本法下的计算结果进行比较，不同的核算方式有较大的区别。传统方法下的核算结果是按照收入比例进行分配，因此受收入比例影响，那些单价高的项目单位成本较高，这会让管理人员认为全部医疗服务项目没有成本控制的必要。而对比作业成本法，其核算结果是各种因素影响的结果，且分析收入与成本之间的关系可得知，二者无相互配比关系，核算的项目中包括诸多单位成本要高于单位收入的项目，如增强扫描高压注射器使用费、临床操作CT引导等，这给今后的成本控制工作主要指向性。管理者可就成本相对较高的项目进行分析，针对其原因制定针对性的成本控制方案。

三、医院推行作业成本法的建议

（一）增强成本管理意识

面对竞争激烈的医疗市场环境，医院除了要提高自身的业务竞争能力以外，也要加强内部管理，尤其是要加强成本管理，医院全体人员都应重视成本管理。同时医院各个科室之间也要加强够用，确保成本信息有效互通、共享，从而保证各个科室能清楚成本现状，进而采取有效的措施加强成本管控。

（二）完善绩效考核机制

作业成本法在医院项目成本核算中应用离不开医院全体员工的大力支持。为使其能顺利进行并发挥出应有作业，需要医院不断完善现行的绩效考核机制，在具体考核中，以科室收入、工作量为主要依据，对成本控制意识不足、造成资源浪费的个人进行相应的责任追究，而对表现良好的科室及个人给予适当奖励。由此增强全员对作业成本法核算工作的认可。