国有企业股权投资专项审计问题及应对策略

黄丹

（大连公共交通建设投资集团有限公司，辽宁 大连 116011）

1 引言

在国有企业股权投资工作完成后，需要开展投后专项审计，这是企业完成股权投资后的必要环节之一。为进一步提升国有企业投后审计的工作质量，财务人员需要结合实际，合理选择审计工作的方案和方法，确保审计工作的结果更加客观、公正。投后审计工作大多要求被投资企业提交自查文档，审计人员根据自查文档完成相关审查工作，在这个过程中更容易产生漏洞和风险，为企业带来效益损失，这对国企股权投资的投后专项审计工作方法提出了更专业的要求。

2 国有企业股权投资专项审计概述

国有企业股权投资的投后专项审计，是指国有企业对股权投资项目的立项、投资等过程形成的系统性回顾和审查，能够依靠专业的审计工作对该投资项目的财务效益和目标落实等情况进行充分对比分析，并对其实质和预期之间存在的差异和变动进行深层剖析，为改善和优化国有企业对该投资项目的下一步规划管理，提供更详细的信息参考[1]。股权投资的专项审计工作是股权投资项目实施后的必经环节之一，能够更好地提升国有企业的资产管理水平，提前防范可能存在的国有资产流失风险和隐患，使股权投资项目能够依靠审计和反馈形成完整闭环。国有企业的股权投资专项审计工作，属于内部控制工作的范畴，多由国有企业内部审计人员完成，要求被投资企业根据实际情况向国有企业提交自查文档，审计人员结合自查文档的内容和企业的实际经营情况等进行全面的核查分析，其中包括企业的组织架构、“三重一大”制度、业务模式等内容，若涉及经营项目的招投标等内容，还需要在自查文档中提供企业经营成本结构和相关合同，确保审计人员能够掌握更详尽的基本资料。审计人员需要根据需求对被投资企业开展现场调查，包括对合同资料和采购凭证等原本的抽查，也可以开展针对投资企业工作人员的访谈咨询，尽可能保证投后专项审计工作的开展具有客观性和真实性。

3 国有企业股权投资专项审计的特点

国有企业股权投资专项审计属于企业内部审计，在其工作的专业性和独立性上有更高的要求，要形成客观真实的审计结果，供企业管理人员进行决策分析，这是企业投资管理工作的重要组成部分。第一，投后专项审计工作应当形成以风险为导向的工作要点，审计人员必须关注该项目从决策立项到落地实施过程中可能出现的风险和不足，从法律法规、资源应用等方面进行充分衡量，帮助国有企业进一步健全内部控制和投资管理的工作制度，将股权投资的投后专项审计工作转化为衡量企业项目决策科学性的重要方法。第二，股权投资专项审计工作的内容更多、范围更广，不仅需要从财务会计的专业角度进行经营效益的衡量，还需要从整体的角度对被投资企业的战略规划和投资回报等进行充分分析，加强对被投资企业自查报告内容的深入挖掘。针对其中存在的缺陷和不足，需要深入探究成因，确保能够为管理人员的下一步规划工作提供有针对性的建议。

4 国有企业股权投资专项审计中存在的问题

4.1 审计方法不当

审计方法的选择将直接影响国有企业股权投资专项审计的工作质量，这也对审计人员的工作经验和专业度提出了更高的要求，需要根据审计对象和范围确定更适宜的方法。部分国有企业配备的审计人员人数不足，对专项审计的工作流程、方法要点的认知不够清晰，工作模式过于呆板，没有充分考虑被投资企业不同的经营阶段和经营特点进行差异化分析，导致在分析企业提交的自查报告的过程中存在一定的数据偏差，不利于向管理人员提供更为可靠的参考[2]。另外，审计人员对国有企业股权投资的股权价值进行评估的过程中，可能存在准确度要求高的情况，这与国有企业股权管理的实际情况相关，特别是针对一些存在股权转让的情况，更容易影响审计人员对股权历史价值和现有价值的对比分析，无法精准地判断国有资产可能存在的流失风险。

4.2 自查质量不高

被投资企业提交的自查报告是审计人员重要的工作参照，其中包括企业组织架构、内控制度、业务模式等，特别是与业务经营、生产销售等方面相关的基础财务数据信息是审计工作的重点内容。部分被投资企业在自查报告的编制方面存在问题，报告的质量偏低、基本信息反馈不够全面，为审计工作的开展带来了一定的影响。审计人员在核查企业收入成本构成、招标采购合同时不能切实掌握相关情况，报告审计和现场审计的信息之间没有形成相互补充和验证，最终形成的审计报告质量也会受到一定的影响。另外，部分国企审计人员会编制专门的审计报表要求被投资企业填写，由于报表编制细节不当，可能存在信息项缺失的情况，部分企业在填写时不按照说明填写，部分资料数据和专项审计的口径不一致，为审计人员的工作开展带来了一定的困难，这极易影响后续国有企业管理人员对审计成果的应用。

4.3 监管制度缺失

在企业股权投资专项审计过程中，审计监督可以更好地保证工作流程的规范性和方法的适宜性。然而，部分企业在建立内部审计监督制度的过程中仍存在不足之处，许多监督岗位形同虚设，没有形成相对独立的审计工作体系，监督人员没有充分、深入地参与到专项审计人员的日常业务工作当中，不能产生实质性的监督效果[3]。由于企业内部审计工作涉及国有企业和被投资企业在财务、法律、市场等方面的交叉信息，特别是联合办公时易影响监督人员的现场工作开展，不利于保证专项审计工作的客观性和可靠性。部分企业管理者对审计监督岗位的认知不够清晰，没有区分企业审计管理和财务管理工作，一旦发生监督缺失的情况，更容易为企业带来审计风险。

5 国有企业股权投资专项审计问题的应对策略

5.1 提升审计意识

国有企业审计工作人员必须对股权投资的投后专项审计工作的意义形成充分的认知，在对被投资企业自查报告进行核验和分析的过程中提升审计工作意识，确保能够达到尽职调查、量化分析的工作目标[4]。

审计人员需要从企业股权投资项目的立项决策过程着手，展开充分的评价分析，这些投前阶段的工作更有利于提升股权投资工作流程和制度的规范性，一旦发现风险隐患，能够立即上报并进行处理，以量化式的方式对该投资项目展开多维度的综合评价，并依靠书面化的形式提供更详细的工作资料。

审计人员需要充分关注该投资项目对接和资源信息整合过程的推进情况，结合被投资企业提供的自查报告和市场运营情况，进行充分的数据信息核对和分析，加强对投资运营工作质量和回报率等数据的核算校验，结合该项目的投资预期展开横向的对比分析，形成更加全面的数据反馈。国有企业股权投资项目的周期在自查反馈的过程当中可能会出现一定的变动，审计人员需要充分关注这些数据细节，有效增强专业意识并提升审计工作的敏锐度，形成更加细致可靠的专项审计信息报告。

5.2 加强全面审计

全面审计，是指审计人员在国有企业股权投资专项审计工作的开展过程中，根据审计的目的和要求对被投资企业的全部经济业务活动或全部会计资料进行的审计，这有利于了解该投资企业的组织架构和管理状况，在后续核对企业自查报告的信息内容时能够形成快速且准确的判断。审计人员可以结合项目立项报告和企业资产报告信息中不一致的环节进行深入分析，并严格明确该项目的投资规模和回报周期，其效益目标若未达到则需要重点关注其原因，通过现场审计和报告审计相结合的方式形成更精准的判断[5]。国有企业股权投资项目所带来的效益价值必须和企业自身的发展规划保持一致，这对审计人员的工作指明了大方向，即详尽地调查被投资企业的财务和业务开展情况，形成更加独立且全面的投后专项审计报告。另外，为更加精准地计算国有企业股权投资的实际效益，审计人员在开展股权投资专项审计工作的过程中必须选择合适的方法，如利用大数据分析的方式获取更广泛的基础数据，与当地税务部门或市场监督管理部门进行数据共享，这对判断国有企业的股权价值具有重要的参考意义。

5.3 规范审计要求

投后审计是国有企业股权投资项目实施后必须完成的审计工作，企业必须形成规范的审计工作制度来提升审计质量，约束不合理的工作行为，减少人为因素带来的风险问题。一方面，国有企业需要对审计工作的制度流程进行有效监督，特别是在企业前期自查的过程中必须保证数据的真实性。审计人员应当前往现场对相关资料进行核查、抽查，确保审计人员的基本工作流程合规合理。审计人员应当形成以审计目标为导向的工作思路，根据不同的股权投资项目特点和被投资企业运营情况形成具有差异化和个性化的投后专项审计工作方案[6]。审计工作对保证国有企业的经营效益和防范国有资产流失等具有重要意义，这是进一步完善国有企业内部控制工作体系的重要方法。另一方面，审计人员在核查被投资企业财务数据信息的过程当中要注意评价要素的全面性，对企业生产、销售等数据信息进行统筹分析，结合企业生产成本的结构组成和产品市场的实际情况形成综合判断，同时，需要考虑到被投资企业当前项目的产业构成和投资阶段，结合个人工作经验和审计专业知识提升专项审计结果的可靠性。

5.4 科学评估效益

考虑到国有企业股权投资行为的特殊性，审计人员在评估和核定其所带来的企业效益时，需要考虑不同的方法和标准，以更科学的方式形成精准的投资效益计算结果。审计人员可以结合股权投资项目立项时提出的预测目标和被投资企业提供的自查报告信息进行数据对比，针对投资实际效益偏低的情况，需要进行更深入的原因剖析，并从审计的专业角度出发，为其业务改进提供可靠的建议措施，确保能够依靠产投数据推动被投资企业不断提升效益水平，充分保障国有企业的投资管理质量[7]。审计人员可以从同向对比的角度出发对国有企业股权投资的实际收益进行对比分析，特别是一些同类型和同行业的投资项目中，存在一些收入效益更突出的典型项目，审计人员可以对比两个项目之间的投资计划、投后管理和经营执行等情况，这对帮助被投资企业探究收益成效不足问题有一定的参考价值，并且能够帮助国有企业管理人员积累股权投资的相关经验，为下一步的投资规划和策略调整提供详细参考，有效提升了企业专项审计工作的成效。审计人员在确定股权投资项目效益的过程中需要进行自查报告信息的逐项核对，重点关注其中的减值部分，并对具体的数额进行标注记录，必要时也可以采取不同的方法对实际效益进行重新核算，纵向对比以提升审计结果的可信度。

5.5 健全审计监督

审计工作的开展必须相对独立于国有企业和被投资企业的财务会计工作，企业可通过设立审计监督制度的方式来保证审计结果的真实可靠，配备充足的专业人员进行报告核查和现场核查，对保障国有资产和企业股权管理效益形成正确认识，这也是促进国有企业向好发展的重要举措。国有企业应对审计监督工作的开展形成正确的认知，在工作流程和制度规范层面形成条例，进一步保证审计监督的工作效益和质量。例如，在审计人员对被投资企业的相关业务工作人员展开谈话交流的过程中应当有审计监督人员的陪同，对其交流谈话的内容进行详细的记录和审查，依靠这种深入参与的方式形成客观的第三视角，这更有利于及时发现专项审计工作当中存在的不足和问题[8]。监督人员必须明确自身的工作职责，充分发挥以风险为导向的职能效用，明确项目审计的目标和要求，始终把维护国有企业的管理经营效益作为重点，有效推动国有企业股权投资项目的可持续发展。国有企业应建立专门的审计监督晋升体系，加强对财会、金融专业人员的队伍建设，并通过内部选拔和培训交流等方式提升审计和监督人员的工作水平，使其能够更加充分地了解当前国有企业股权投资及专项审计工作的相关法律法规和行业信息，合理应用新会计准则等政策文件提升审计工作水平。

6 结语

总之，审计人员必须树立全面审计的工作意识，从国有企业的股权投资项目立项开始就进行相关的资料信息收集，特别是在法律法规和经济技术等方面展开充分评价以了解该投资项目的可行性，与企业提交的自查文档进行横向对比，有效规避国有资产的流失问题。审计人员需要对其工作的目标形成充分认知，面对财务信息时要分阶段进行评价，以便能够对该项目的投资效益形成更科学、更公正的分析结果，并充分借助审计监督的方式提升投后专项审计工作开展的规范性。