内控视角下高校预算管理体系研究

程昌仪 重庆旅游职业学院

引言

日前，L 高校最新修订了预算管理办法，共有8 章内容，分别有“总则”“预算管理体制”“预算编制与审批”“预算执行与调整”“预算决算”“预算监督”“预算绩效管理”等各项内容。管理办法中，明确指出L 高校预算管理实行“统一领导、集中管理、分级负责”的管理体制。在预算编制时，依照预算总额的1%～5%设置预备费的数额，确定预备费的数额，用于应对突发事件的资金需求。

一、L高校概述

L 高校成立于2010 年，校内面积16 万m2，当前教职工人数500 余人，硕博学历占比超过52%，国家、市级工艺美术大师、非遗传承人、高技能人才占比达10%。校内实有学生达8000 余人。校内教育工作秉承“修己明志，精艺济用”的校训精神，全面落实民族文化引导、技能训练等各项教育工作。L 校于2021 年，依据预算管理的各项要求，重新修订了校内预算方法，进一步完善了校内预算工作体系。此管理内容中，分工明确，提出了学校预算的整体管理体制，给出了预算编制方案及预算收支范围，规定了各项预算把控要点，以责任制方法形成预算约束，利用技术平台，更好地实行预算管理各项决策[1]。

二、L高校预算管理现存不足

（一）预算管理体系不够健全

L 高校预算管理以“统一领导、集中管理、分级负责”的管理体制为指导思想，但是系统、全面的内控绩效管理体系仍需进一步健全。1.具体的绩效考评原则、绩效考核目标、绩效评价主体以及绩效考核结果奖惩措施等尚未有清晰的规定，并且在绩效考核指标选取、绩效考评周期及流程等具体操作方面也缺乏明确规定，暂时难以针对项目进展以及项目目标的实现程度等展开有效、科学的评价。2.在实际应用过程中，学校主要关注预算收支的分配方式，重点检查资金的执行进度，但是对预算绩效的执行缺乏有效的跟踪与监控，针对资金用途、去向的管理力度稍差。具体表现出的预算问题有：预算管理主体不够清晰，预算管理权责不够明确，预算主体范围较小，仅对业务工作进行预算，内控方面预算量较少，由此削弱了校内整体预算管控的主动性，最终使预算绩效管理流于形式，有违预算绩效管理中的绩效导向理念。

（二）预算编制方法尚需改进

1.L 高校在进行预算工作编制时采用“以收定支”的方式，主要借鉴上一年的预算数额及预估学生人数来确定下一年的预算收入，再根据预算收入确定预算支出。这样的预算编制方式在一定程度上造成了预算支出项目及资金需求无法满足校内各资金需求单位的实际需要，两者相互脱节。2.在进行具体预算编制时，学校采用“二上二下”的编制方式，即各资金需求部门上报下一年的资金需求，财务处汇总平衡后提出初步预算草案提交预算编制小组讨论评审，然后根据预算编制小组评审后的预算方案提交院长办公会及党委会审定，最后根据会议审定意见修改后形成正式预算，下年初下达给校内各部门。在实际操作中，资金需求部门预算仅根据自身的特定需求，并未有效关联于学校发展大方向，则预算方案终稿根据会上建议形成后，与当初各部门报送的预算存在一定的差异，资金需求部门只有在下年初预算下达时才知道本部门的最终预算。由此说明：L 高校内部预算编制尚需精细，明确各部门可领取的份额，精准给出详细方案，保证各部门总数与校内大纲内容一致。

（三）内控预算绩效不够完整

1.目前L 高校的预算绩效管理工作主要由学校财务部门总体负责，并未设立专门的绩效管控部门，具体绩效目标的设定以及目标的合理性等均难以进行科学评价。2.各项目在设置预算绩效指标时，项目编制人对绩效目标的理解不够透彻，资金的使用与项目预期目标的实现未能有机融合。甚至有的项目预算主体自身也不清楚本项目建设究竟要实现怎样的目标，致使预算绩效目标的编制流于形式，只是将绩效目标的填报作为预算申报过程中的形式性任务，以简单的、易于完成的指标代替项目建设中科学的、具有战略性的指标，导致项目建设的预算绩效目标难以与项目建设战略目标实现紧密结合，也不利于学校内控的发展。3.L高校预算考核的结果，并未反馈于内控实践中。针对预算管控不到位的问题、考核获得的预算结果等，学校尚未落实信息核实、差缺纠偏等处理，内控工作也未结合考核的内容进行更新，由此弱化了预算考核的作用。

三、以内控为指导改进L高校预算管理体系的方法

（一）健全预算内控体系

1.理论方面，引入预算管理方法

L 高校在优化预算管理体系时，需要将内控思想充分融合至预算管理体系中，引入全面内控方法，合理完善预算项目，提出客观可行的考评方法。内控优化中，L 高校可以选用平衡计分卡来制定内控各项预算指标，从“结果”“动因”“长期”“短期”各个层面，给出评价方向。尝试从全视角、全流程、全资金动向方面，制定预算方案。L 高校需参照自身内控需求，联合校内文化，凝聚各部门力量，形成预算共识，从内部各级人员层面，确立预算工作地位。

2.组织层，明确预算管理主体

利用预算考核方式，适时反馈预算考核结果，L 高校管理者需合理利用预算考评的结果，将其用于内控完善工作中，形成“内控指导预算”“预算优化内控”的工作闭环流程，逐步增强L高校整体的内控能力。L 高校制定了合理的职能分工方案，保证预算工作执行质量。参照校内各项预算需求，合理分解各项预算任务。设定预算管理专员，统筹负责校内各项资金管控工作，稳步落实各项预算监管。每月汇总预算成果，报告实际发生的资金数额，分析实际支出与预算方案的偏差。

3.过程层，细化预算管理任务

过程控制是践行全面管理校内资金的重要路径。当L 高校确立各项预算目标时，需给出具体可行的预算管控方法，针对资金使用与预算数额的关系，给出预算评价。过程管理，多数是判断实际交易资金与目标限额之间的关系，判断交易数额的合理性，控制交易总量。过程管控具有动态监管资金使用的功能，是各项预算管理的中心环节。（1）制定各项资金使用的计划。预算大纲的设计，应结合校内各部门的预算需求，做出妥善的资金规划。预算管控专员需进行考核项目分解处理，使其能够反馈资金使用质量。利用预算结果，综合反馈高校内控预算管控质量。（2）内控预算管控的过程。全过程进行内控预算评价，及时反馈内控预算成果，是保证校园内控能力、展现预算功能的关键环节。L 高校设定了内控预算的评价小组，设定多条评价路线，全面汇总各项预算成果。预算评价内容，是以评价项目全面、评价内容客观、量化结果准确为原则，每月公开预算评价报告。（3）由各部门检查预算评价报告，给出整改方案。学校管理层借助预算评价报告，综合监督校内资金去向。（4）改进预算体系。针对预算评价结果，制定改进体系的流程，持续更新预算不足，强化结果使用，优化预算方案，确保预算方案高度迎合实际资金需求，切实展现预算内控功能[3]。

4.技术层，运行预算管理平台

（1）内部管控功能。L 高校在预算管理平台可开发资金查证、超额预警等内控功能，以确保预算管理人员能够准确获取信息内容，针对重点专项、重大资金使用等，设计交易提醒、查证使用规范性，对比各项交易数额。比如，平台会自主收集各部门资金用款，反馈存在超出预算的可能性，判断预算进行的进度。如有超出预算限额的情况，开展相应会计核算工作，明确剩余可用的资金量。

（2）流程分解管理。预算管理平台，分解了多个管控项目，比如“前期分析资金需求量”“目标管控的资金数额”“预算审批”“资金使用监控”等。预算管理人员利用技术平台，可电子展现各个预算节点，规范预算流程，通过动态管理方法，确保预算管理工作的精细性，减少预算偏差。

（3）优化预警功能。预算管控期间，针对各内控节点的预算需求，优化预警方式。L 高校可采取百分比的量化预警方式，如月中资金使用量＞50%的预算量时，会发出警报；下旬时，资金用量＞80%预算量，给出警示。按照时间、资金使用比例的形式，提高预算警报的动态性，以此顺应L 高校内控的各项需求。

（4）事前评估模块。L 高校在开发平台功能时，借助预算功能，准确规划各项预算内容。事前进行资金评价，给予充足的事前资金使用管理。平台中，事前评估功能，主要用于分析资金使用的必要性，控制无用资金的消耗量。

（5）目标管理模块。L 高校制定的目标管理模块，从整体预算管控、内控效果等方面，逐一给出了目标管理方法。采取责任制方式，明确管理内容，细化管理项目。

（6）预算监控模块。监控功能的设计，旨在监管预算执行进度。监控结果，能够有效纠正预算偏差问题。L 高校开发预算监控功能时，侧重监控预算流程中各项支出情况。预算监控时，主要判断预算目标的达成程度，分析预算实行的效果。高校管理人员作为监控主体，能够全面监测各项资金使用情况，给出全面监控、目标监控两种方法，确保监控质量。各部门人员需查看平台预算进展的动态，给出监控结果。针对异常资金使用情况，可制定动态跟踪方案，分析其中存在的资金风险。

（7）合理利用预算评价结果。L 高校结合预算评价结果，优化资金管理体系，合理规划预算经费。针对内控不到位的情况，及时给出整改方案。结果运用是在预算管理之后，具有事后分析、事后内控的作用。

（二）优化预算编制管理方法

预算大纲编制完成，由L 高校管理者进行预算审核，汇总各项审批结果，与预算管理者共同进行终审。终审完成，预算管理者会给出内容全面、数据翔实的审核结果，相应出具大纲优化方案。审核结果、优化方案会以文件形式，回传给各部门。L 高校2021 年评审预算内控项目中，发现某专业实践活动的课程占比较大，产生较多经费（13 万元），经预算优化处理，活动经费更改为10 万元。参照各项实践活动的需求，预算部、教学部共同商定资金分配方法，确保实践教学的整体效果，合理控制费用支出。经过大纲审核后，各部门积极调整预算数额，使其更符合实际支出的需求。预算方案调整完成，重新上传进行审核。L 高校进行二次审核预算方案时，并未发现需要更改的项目，确定了各部门、各项目的预算指标[4]。

（三）细化预算考核项目

L 高校参照预算内控的各项要求，从月度、季度、年度等多个时间节点方面，制定预算考核方案。每月公布一次预算考核结果，提醒各部门注意管控资金使用。L 高校2021 年进行预算考核时，7 月初公布了6 月的预算考核结果，各项经费的使用量与每月预算额的占比值为85%，9 月的考核值为86%，11 月考核值为92%，整年经费值为90%。由此说明：预算大纲与L 高校资金需求较为贴合，具有一定的资金管控作用。L 高校进行资金内控管理后，成功去除了无用资金项目，在预算指导下，最终经费用量等同于预算资金的90%，证明L 高校资金内控效果较好。在后续L 高校进行预算内控时，可设定周期更细致的预算管理单元，增加资金管控时间节点，加强全员内控认识。必要时，L高校可利用线上平台，进行全员预算管控学习，以此强化全校人员的预算能力，让各部门相互审核，减轻预算审核的工作压力，逐步发展成内容更细化、考核结果更客观的预算管理体系，促进L 高校内控预算工作有序进行。

结语

综上所述，L 高校以内控为出发点，全面分析存在的预算管理不足，结合校内教育、教学规划、各部门经费的实际需求，更新预算管理体系，合理开发平台各项预算管控功能，采取预警监督、月度评价等形式，力求展现预算管控的积极作用。在实践中，L 高校从校园整体方向、各部门资金使用、单一专业经费各层级，给出了预算方案，具有较强的内控指导作用。在审核、优化处理预算大纲后，2021 年全年使用的资金量为预算数额的90%，L 高校资金内控能力有所增强。