电力企业工程项目审计风险及管理对策

王 坤 国网浙江省电力有限公司金华供电公司

随着一系列审计风险管理准则的落实，企业更加认识到审计风险管理的重要性，电力企业作为我国国民经济的重要组成部分之一，也应该在工程项目的审计方面不断地完善，通过开展有效的审计、风险管理，提高风险的把控能力。现阶段市场环境瞬息万变，为了推动电力公司实现价值增值，企业必须主动地处理内部和外部的风险，但我国电力企业的工程项目审计管理仍然处于探索阶段，此项工作对于目前的电力企业来说是一个重要的研究课题。

一、电力企业工程项目的特点

现代电网是一个将发电、输电、变电、配电和用电等各方面结合起来的有机整体，是目前社会物质生产领域中地域跨度最广、层次最复杂、时间协调最严格、安全要求最高的实体工程体系。无论是电力公司还是电网公司，都具有建设周期长、投资大、系统性强、受环境制约的特点，与经济发展水平有着很大的关系。由于电力工程的特殊性，电力企业在建设、改造、经营过程中，必须通过国家、当地政府的审批，在科学的规划、设计和监督下进行[1]。

电力公司的建设项目投资巨大，不仅要占用地理空间，还要消耗煤炭、水等资源，还要在建设上投入大量的资金、人力、设施，比如电力公司的建设项目，往往需要政府的资金，而电力公司的运营也要承担相应的社会责任。电力公司的工程建设对生态环境有很大的影响，比如水力发电会对周围的土壤、气候造成严重的影响，而燃煤电厂的废气会对大气和水源造成严重的污染；另外，电力企业的建设项目对千家万户的生产、生活都有很大的影响。因此，对电力公司和其建设项目，都要进行严密的内外监管，此项工作的复杂程度可见一斑，所以电力公司要提高风险应对能力，确保各项资金的使用合法、合规。

二、电力企业工程项目审计风险内容

(一)财务风险

电力企业财务管理制度不健全，财务核算和监督不到位，存在一定的人为因素影响了工程项目审计。主要表现在：对电力企业的财务制度不了解，没有及时发现其存在的问题；对于电力企业内部控制制度缺乏了解，对内部控制存在一定疏漏，没有及时发现并加以整改；对工程项目的相关规定不熟悉，不能根据实际情况提出合理化建议，这些都会造成财务风险。

(二)建设风险

主要包括：建设方案设计失误、建设程序不规范、工程质量问题等；同时也会存在由于资金不足和其他原因造成工程进度缓慢、工程质量没有达到设计要求的情况，而且项目的建设很容易受到外部环境的影响。

(三)市场风险

主要表现为市场上外部的竞争和电力企业自身经营环境因素等原因造成的工程项目价格不合理的情况，这种风险是极其不可控的。

三、电力企业工程项目控制审计风险的价值

(一)有助于电力企业规避风险

在现代企业中，如何有效地防范和控制风险，是提高企业经营管理能力的根本条件。长期以来，我国电力产业的垄断地位和电力市场供应紧张，使其面临着巨大的经营风险。电力企业的市场需求在不断增长，许多的电力企业会以开展工程项目建设来提高业务量，这也就代表着企业可能会受到各种因素影响。因此，在保证电网安全运行的前提下，对其进行有效的管理，保证其长期健康发展，是当前各大电网公司亟待解决的重大课题。但是，目前我国电力企业普遍存在着对风险的认识不足，传统的内部审计因其本身的能力不足，难以进行全面的分析与预测，已经不能满足电力公司的长期发展。同时，由于电力企业缺乏现代信息化技术，一些审计人员还被传统的审计经验束缚，不能及时更新审计观念，这就造成了电力公司在审计技术、审计手段等方面的滞后。面对这种情况，急需采用新的、高效的审计方式，进行风险管理审计。现代审计风险模型是风险管理审计的基础，它可以对电力公司的内部和外部风险进行全面的识别和预防，从而达到预防和预防电力公司长期发展的目的。

(二)符合电力企业的管理要求

将风险导向审计理念引入到电力公司的内部控制体系中，既能满足内控制度发展的需要，又能为审计人员识别潜在的风险，将其按重要程度进行分类，从而达到对风险的有效控制。另外，通过对内部审计的风险分析，可以对一些不合理的、不科学的工程项目建设行为进行改进[2]。

(三)符合电力企业的发展需求

随着我国经济的快速发展，各行业的用电需求也在持续增加。当前，我国电力企业正处在一个高速发展的战略阶段，随着电力体制改革的深入，如何在新的历史条件下，如何提高企业的综合效益和服务水平，已成为当前的一个重大课题。为了达到这一目的，必须对电力企业进行科学的风险管理审计，而风险管理审计是适应电力行业改革和发展要求的一项崭新的审计概念，能够促进电力企业的发展。

风险管理审计是在进行前期审计时，对电力公司的主要风险进行识别，然后根据其范围来进行风险评价，从高到低依次进行风险管理；有关的电力公司稽核机构将根据所发现的重大风险制定专门的稽核方案，提供风险管理的建议，并对存在的风险进行事中审核；在此基础上，对公司的内部控制进行了分析，并对其后续的审计工作进行了深入的研究。因此，通过事前、事中、事后审计，对电力公司进行风险监控与管理，既能确保审计质量，又能提高其风险防范能力。

四、电力企业工程项目审计风险管理现状

(一)电力企业工程项目审计制度不完善

合理稳固的控制系统，能对各个环节进行详细的管理，制定合理的管理措施，使各个环节都得到规范的执行。然而，当前我国政府和企业对此工作的重视程度不够，缺少一套完善的监督体系来规范和制约电力公司的工程项目内部审计工作，这对整个公司的审计工作都有一定的影响。有的公司在审计之前没有建立明确、合理的监督体系，相关的工作流程不够科学，记录的内容也不够完善。另外，由于审计人员在进行审计时没有严格遵守相关的制度，这些都会使所获得的审计资料不准确、不合理，从而加大了内部审计的风险，加大了内部审计工作的难度，还会导致电力企业项目建设的不合理，进而造成资金资源的浪费，导致企业发生不必要的经济损失。电力企业应该在原有的审计基础上，根据不同的实际情况，建立科学的、完整的内部审计准则，通过强化内部审计，降低内部审计的风险，实现内部审计的目标，为电力公司创造更多的利润，保证相关项目工程的顺利建设。

(二)工程项目全过程审计的介入时间点不清晰

电力公司的建设项目通常要经过投资决策、设计、招投标、施工、决算等几个阶段，不同的时间节点，会导致不同的审计结果。我国现行法律法规对全流程审计的介入时间没有明确，但一般认为，尽早介入会产生更大的影响。在实际运行中，为了避免在建设阶段对承包商出现高估、漏算，只有在施工、竣工决算阶段，才会进行全过程审计。工程项目在决策、设计、招投标、合同等各环节的成本都很难控制，严重影响了整个审计工作的执行效率，未能发挥出审计工作的作用，还会造成审计风险。

(三)全过程跟踪审计的工作内容不明确

电力工程建设是一个投资大、建设周期长、设计环节多、专业要求高的复杂系统工程。从理论上讲，从项目的立项到竣工的最终决算，都是整个项目的全程审计。但是，就电力企业的工程项目而言，由于没有一个明确的“全程审计”准则，因此，在实施“全程审计”时，各项目的工作内容也不尽相同。有些项目把整个项目的整个过程都当作是一个连续的项目，只注重资金的使用以及是否符合法律法规。有些项目将整个流程审计视为一个关键节点，对每个环节都要进行业务审查，这种工程项目的全程审计，没有把其作为一个系统工程来看待，没有具体的审核内容，导致了审计工作的成效不尽如人意，加大了此项工作的风险。

五、电力企业工程项目审计风险管理对策

(一)建立健全的工程项目审计管理制度

工程施工全过程审计是一种全程跟踪管理、动态的实时监控，不同于传统的静态审计，完善的审计标准和执行标准是保证工程项目全程审计工作顺利进行的重要保证。对电力企业进行风险管理审计，不仅是对其风险防范的一种有效手段，而且与其自身发展的需要相适应。但是，在实践中，我国现行的风险管理审计体系还不健全，而且缺少相应的法律规范，因此，我国的风险管理审计工作还有待于相应的配套制度的支持。同时，由于电力公司的日常审计工作仍然沿用传统的内部审计思维和方式，其根源很大程度上是由于相关的审计人员对其缺乏足够的了解，从而使其在电力企业的发展速度较慢，短期内虽然取得了一定的效果，但并不明显[3]。

电力企业要根据自己的实际情况，不断地完善、规划和运营管理体系，并在此基础上，建立和完善相应的风险管理审计体系。同时，制定相关的法律、法规，以保证对电力企业的风险管理和审计工作的规范化、法制化。同时，电力公司内部审计人员要积极转变审计观念，以当前电力公司存在的主要风险为基础，主动采用风险管理审计的方式，对其进行审核和评估。鉴于目前一些电力企业还没有进行风险管理审计，因此，有关审计人员有责任和义务对其进行完善。

(二)提高审计人员的综合素质能力

从目前我国电力企业内部审计队伍构成情况来看，目前我国的内审人员整体素质还不高，缺乏复合型人才。由于我国目前的审计工人员大多是以财务工作为主，对审计工作的专业判断和对风险的辨识能力不强，对新的风险管理审计的要求也不高。而在电力企业进行风险管理审计，则需要对其进行相应的审计工作，并对其进行风险分析与风险管理。

为适应电力行业发展的要求，首先要加强对审计人员的业务培训，定期开展有关风险管理审计的理论和技巧的指导，定期邀请优秀的审计员进行专题讲座，提高审计人员的风险意识和风险防范意识，从而提高对风险的识别、评估和控制能力。其次，要健全审计人才的知识结构，建立具有较强综合素质的风险管理稽核队伍，使之持续提升。另外，可以在内部建立一套激励与约束机制，以促进相关审计人员的工作能力，从而激发其工作热情，当员工工作质量较好时，要给予实质性的鼓励。最后，要充分运用现代信息技术，加强对审计技术的革新，以提高审计工作的效能，同时还要具备现代信息技术，熟练运用风险管理和审计技术，这样才能有效的控制审计风险。

(三)完善企业对应风险预警机制

因此，要对电网进行风险评价，并对其进行风险预警。首先，要正确、全面地了解和评估自己所面对的风险，并在此基础上做好风险应对措施，将风险的影响降低到最小，最大限度地减少或规避损失。其次，要加强电力公司在自然灾害、突发事件中的应急预警机制，以加强对电网的风险管理，降低风险对工程项目建设的影响，确保规定时间内能够交付项目。

(四)合理控制工程项目各项成本

建筑企业的领导者要打破过去的成本管理模式，依据市场的变化和公司的实际状况，采用新的成本管理方式，实现低成本、高收益的目标。这样既能满足工程投资的技术需求，又能为公司带来一定的收益，确保工程质量。施工单位员工要有全面的施工知识，要认真借鉴先进的施工技术，在生产中合理地选用建材，既能确保工程质量，又能节省工程材料。另外，建筑技术还有待进一步提高。运用先进的技术，既能有效地提高职工的施工效率，又能缩短工程工期，避免在工程中出现不必要的工序，降低会计差错，加强成本管理，确保工程建设的有效运转，成本的合理控制意识提高审计风险应对能力的一种手段[4]。

(五)做好工程项目的审计风险等级评估

一是对风险导向的内部审计问题进行风险评估，不仅要建立一个分析小组，除了管理层之外，还要从公司的各个部门中挑选出对公司运作方式非常熟悉的员工，这样才能对风险做出正确的判断，保证审计风险应对的全面性。二是要建立一个清晰的审核体系，并明确审核程序[5]。在进行风险评价时，必须考虑风险来源、风险因素、风险发生条件、风险发生时间和可能产生的影响，并根据风险因素在风险评价中的权重，对风险进行评价，提高审计风险的应对能力。三是依据客户的要求，确定风险级别，对问题进行归类，并对其进行优先处理，进而节省时间，节约资源。

六、结语

综上所述，电力企业工程项目审计风险的控制有利于电力企业规避风险，但是现阶段的审计风险管理仍然需要完善，其审计过程存在诸多不足，电力企业管理人员应该通过建立健全得工程项目审计管理制度，对总体项目进程进行规划，严格遵循对应的预算要求，提高审计人员能力，建立对应的风险预警机制、合理控制各项成本，并做好工程项目审计风险等级评估工作来提高审计风险的应对能力，提升电力企业的财务监督管理能力，促进电力企业的长远发展。■