建筑企业面临的税务风险及对策

帅佳佳 上海建工二建集团有限公司

一、前言

企业经营发展中，纳税成本已构成其经营成本的重要组成部分。以建筑企业为例，在其项目建设及日常经营管理中，涉及流转税、所得税、财产税、行为税等税种，构成建筑企业成本很大部分。同时，由于我国的税收征管体系日臻健全，金税三期的应用、金税四期的即将上线，使得税收征管更加科学、严密，企业妄图通过违规手段减少纳税成本已成为过去。面对新形势，建筑企业应该从本身做起，不断加强税务管理、税务风险规避工作，以减少税务风险对于企业的侵袭，确保企业经营安全的前提下，不断提升自身整体经济实力。

二、建筑企业税务风险简述

(一)增值税及附加税税务风险

营改增之后，建筑企业开始征收增值税，增值税较原来的营业税征收方式，无论是在纳税人、计税依据、税率、征收方法方面都有着较大区别，若企业对此无法全面、有效掌握，将增加其税务风险。如，建筑企业在项目建设过程中，有可能出现建筑材料采购“四流不一致”问题，出现虚开发票风险，税务机关将会对此种情况进行查处，无形中造成增值税及其相关附加税成本上升。

(二)企业所得税税务风险

建筑企业所得税税务风险问题也是较为敏感的话题，建筑业特殊性的现实问题，如建筑企业工程周期长、通常会大量雇佣合同工和临时工，对一些零散的人工费用、分包费用，部分情况下未能及时取得合法有效的税前扣除凭证，但同时又将相应的支出违规进行税前扣除，容易产生涉税风险。

(三)印花税税务风险

建筑企业一般规模较大，业务链复杂，签订建筑施工、工程采购、劳务分包等合同较多，加上纸质版合同管理难、效率低，越来越多建筑企业采用电子化的合同。种类较多、合同管理方式不一导致容易漏报印花税。

三、建筑企业税务风险中存在的问题

(一)企业对于税务风险重视程度不够

1.管理层重视程度不够。近些年来，国内建筑行业整体景气指数下降，导致建筑企业经济效益不佳，许多企业管理层为了确保企业长远、健康发展，确保项目建设处于高质、高效的运营状态而付出了较多精力。企业管理层将主要精力放在市场开拓、项目洽谈、大宗商品采购谈判、建筑项目质量、工期、回款、成本控制等一系列工作之上，而对于税务规划问题稍显忽视。无论是在体制、机制、流程、人员配置方面缺乏系统支持，导致税务管理缺少系统性，该工作无法顺利开展。

2.业务部门配合度不强。税务规划工作具有综合性较强的特点，其涵盖了企业管理、税务管理、纳税筹划等各个方面。包括设计、预算、工程、采购、财务、税收等多专业工作内容，这就需要相关部门给予积极主动配合财务部门开展相应工作。现实情况是，企业的业务部门出于业绩、考核等方面的考虑，将全部精力放在自身工作内容之上，且认为该工作应由财务部门负责，无暇顾及税务管理工作。

(二)税务风险防范方法缺乏科学性

任何一项经济活动的开展，方法不正确将导致其无法达到预期效果，甚至遭遇失败。建筑企业税务管理中，若其方法不正确、缺乏科学性不仅税务管理工作无法取得相应成效，有可能由此而产生税务风险。具体表现为以下几方面：

1.规划方法不科学

以增值税为例，增值税本身属于一种较为复杂的税种，其包括纳税人身份的选择问题、附加税率或是征收率问题、销项税金、进项税金、发票等方方面面的内容，一旦处理不当不仅使纳税成本降低，严重的可能会遭遇税收征管部门的行政处罚。有些企业内部对于增值税缺乏足够了解，误认为取得进项税专用发票、销项税延迟体现即抓到了增值税税务规划的关键所在，从而在实际工作中对于收入、成本等方面内容处理不当，使得增值税核算、筹划、申报及缴纳缺乏科学性，无法起到税务管理、纳税筹划的作用。

2.规划理念缺乏科学性

目前，介于我国税收征管体系仍采用以票管税的现实状况，无论是流转税还是所得税其相关税款的缴纳都依赖发票进行，一些企业感觉找到了税务规划的“金钥匙”，认为税务规划仅是发票的规划，导致部分企业在税务规划中在发票的方面动起了一些“歪脑筋”。一些建筑企业为了减少增值税、企业所得税的缴纳蓄意要求供应商、项目承包方为其虚开发票。抑或是其为了与项目发包方搞好关系，为其虚开增值税专用发票。上述行为其实质与税务管理、税务风险防范无关，均属于税收违法行为，若被税收征管部门查实，将被征收税款的滞纳金与行政罚款，将增加企业的纳税成本。

(三)业财融合水平亟待提升

业财融合是近些年来较为常见的话题，顾名思义是指业务与财务的融合，使得财务管理、税务管理、纳税筹划、税务规划工作能够接近于业务的实际进展，从而使得财务工作更加贴合实际。更为重要的是，业财融合工作的开展能够为管理层提供具有实际价值的财务信息、财务判断，助力企业未来健康发展。业财融合工作的开展对其工作环境要求较高，需要业务部门与财务部门加强沟通、紧密配合方可取得成效。建筑施工企业所涉及的业务面较广，其中包括了设计、预算、施工、采购、预制件制作安装、工程监理等方面，其不仅使得建筑施工企业的项目管理难度不断加大，还对于财务人员的业财融合能力提出了一定的要求。实际工作当中，建筑企业财务部门在开展税务规划过程中，业财融合能力相对较弱。财务部门仅是从财务核算角度着眼税务管理工作，虽然其对于税收政策较为了解却无法将其很好地应用于业财融合之中，导致其因对于项目建设的整体过程不了解，最终造成税务规划工作脱离实际。

(四)建筑企业内部控制水平有待提升

首先，企业财务行为不规范问题。少数建筑企业在日常运营过程中，存在财务行为不规范的现象。如，企业为了减少工资支出，进而少缴纳社保费用，将一部分工资以津贴、差旅费补贴的形式发放给职工。从而出现企业成本入账不实，个人所得税申报不实的问题，上述现象的存在将涉及相应的税务风险。

其次，企业存在经营行为不规范问题。新时期下，建筑行业竞争日益激烈，许多建筑企业受到同行业冲击较大。部分企业为了在市场中争取到客户，不是在提升工程质量及工程效率、降低成本消耗方面下功夫，而是在如何能够少缴税款方面做文章。如，有些企业在与劳务公司签订劳务派遣合同过程中，为了加大自身人工成本，要求对方单位为其虚开劳务用工人员费用的增值税专用发票，实现多计成本、多抵增值税、少交企业所得税的目的。

(五)财务人员综合业务能力有待加强

建筑企业在2016年5月营改增之前，营业税及附加税计算较为简单。然而，营改增政策的实施，增值税相比较营业税征收其无论是财务核算复杂程度、税款计征难度、纳税筹划难度等方面都有了较大的改变。同时，我国对于企业所得税征收方式已逐步取消了核定征收，查账征收方式相比核定征收征管模式而言，要求企业财务核算、收入及成本的确认更加准确、及时，符合会计准则及税收政策。无形中对建筑企业的财务人员提出了较高要求，对于原有习惯了营业税及企业所得税核算的建筑业财务人员而言，显得有些不太适应。税务风险防范工作本身具有较强的综合性，对财务人员的整体素质要求较高。建筑企业财务人员若想提升税务规划水平，需不断提升自身业务素养、职业操守，并与业务部门密切配合，否则无法获得相应的税务筹划效果。

四、建筑企业税务风险防范的策略

(一)管理层须提升税务风险防范认识

税务风险防范工作属企业的管理工作范畴，是建筑企业管理层在日常管理工作中应该予以重视的工作内容。诚然，在目前整体经济环境不佳、压力较大，特别是“新冠”疫情较为反复的今天，对建筑行业这种劳动密集型产业的发展造成了较大难度。建筑企业管理层在日常工作中，为了企业的生存与发展已是付出了几倍努力，其无暇顾及税务管控工作也是情理之中。然而，随着我国税收新政的不断出台、税收征管体系的日渐完善、各类税收优惠政策的颁布，要求建筑企业应重视税务管控工作，而管理层应该起到关键性作用。一方面，管理层应该加强自身学习，要对新的税收政策、法规有所把握；另一方面，管理层须从企业内部的制度、机制、流程方面加强管理，要求业务部门、财务部门紧密配合，使得税务管控工作落到实处。最后，管理部门还要在人、财、物等具体方面给予支持，为财务部门能够有效开展税务管理及税务风险防范工作奠定基础。

(二)注重税务风险防范方法的科学性

任何工作只有找到科学的、切实可行的方式，才能够起事半功倍的作用。以建筑企业税务规划工作为例，须找到合理的税务规划方法。首先，税务规划工作应该坚持合法性、成本效益原则。合法性原则是指企业税务规范应该遵循相应法律，特别是税收法规的规定，否则税务规划工作将陷入税收风险的陷阱。同时，还要考虑成本效益原则，税务规划所产生的效益应足够覆盖所耗费的成本，否则税务规划工作不具备实际意义；其次，管理层要有税务风险防范思想，不应将税务规划工作视作简单的发票取得，甚至是税收违法行为，应该大局着眼、细微处着手开展税务风险防范工作；最后，财务部门要结合企业自身的经营状况、项目的实际特点拟定相应的方案，从专业角度助力企业税务风险防范工作的开展。

(三)进一步加强业财融合工作

随着建筑企业所面临的外部经济环境日益复杂而多变、增值税征收的新特点，越来越需要建筑企业税务风险防范工作中增加业财融合的元素。业财融合工作的开展关键在于业务与财务的“融”方面，二者只有达到水乳交融、融会贯通，才能够使得税务风险防范工作得心应手。首先，财务部门要主动与业务部门开展沟通。建筑业涉及的专业较多，财务部门在税务风险防范中应充分考虑各专业线、各业务部门的实际工作情况，有的放矢地开展工作。如一般纳税人建筑企业财务部门，要同材料及预算部门加强沟通，要求其建筑材料采购过程中，在供应商资质、商品质量、商业信用、交货期、价格相近的前提下，尽量选择具有一般纳税人身份，且能够提供增值税专用发票的企业进行合作，从而实现增值税的税务规划；其次，业务部门应主动与财务部门沟通业务开展中所存在的税务问题。在一些非常规财税问题出现之时，应第一时间与财务部门取得沟通，向财务部门请教专业问题。由此可见，业财融合的开展，能够不断地提升财务部门对于税务规划的把握程度，可以转变现有的某些公司事后监督的现状，便于财务人员在税务规划方面能够向业务前端推进，使得税务规划工作更加主动。

(四)建筑企业需要提升内部控制质量

首先，加强内部控制环境建设。企业在依法设立董、监、高机构的基础上，应充分发挥其相应作用，实现“三权分离”，这样可以限制总经理滥用职权。同时，加强内部控制制度建设，相应制度要符合财税政策、国家相关法规。

其次，提升内部监督水平。企业要加强内部监督工作，要注重内部审计工作的开展。在确保内部审计工作独立性原则的基础之上，不断提升内部审计部门的地位，使得内部审计工作发挥其作用。

(五)提升财务人员综合业务能力

税务规划工作的开展，虽然需要得到管理层的重视、业务部门的支持，但是关键因素还是在于财务人员综合业务能力及素质的提升。财务人员作为税务管控的专业人员，若其对于财税知识掌握不佳，将很难为建筑企业的税务管控工作提出一定的建设性意见。首先，财务人员要熟练掌握相关税收政策，从而能够帮助企业作好纳税筹划工作。如，某工程项目为甲供工程，可以选择简易计税方法计税，则财务人员可以通过税务筹划后，选出节约税收支出的计税方法。其次，财务人员应该提升自身沟通能力，运用业财融合的开展从税务筹划、税务风险防范角度指导业务人员的工作，实现税务风险防范前瞻性。如，业务人员在对外签订购销合同、建筑安装合同过程中，可以要求其将标的额拆分为合同额、税额两个部分在合同中列示，这样在缴纳印花税时根据《印花税法》相关规定，可以仅就不含税部分缴纳印花税，从而达到印花税的节税效果。最后，企业应该提升财务人员的入门门槛。财务人员的招聘上应该设立学历、职称、执业资格、资历等相应条件，以优化财务人员的整体综合业务素质。

五、结语

建筑企业在项目运作、日常经营管理中，要注重自身税务管控工作，从而在有效降低各类税务风险的同时，能够有助于企业降低纳税成本、实现利润最大化的整体经营目标。实务中，一些主客观的原因导致建筑企业税务风险防范中存在着相应的问题，若不能很好地解决将影响其健康发展。针对存在的一些共性问题，建议其管理层从提升税务风险防范认识、注重税务风险防范方法的科学性、进一步加强业财融合工作、提升内部控制质量、提升财务人员综合业务能力等几个方面入手，不断加强税务管控工作，从而使得建筑企业在确保工程保质、保量完成的前提下，实现自我发展、自我进步，为我国的社会主义市场经济发展贡献力量。■