浅析造船成本归集体系的构建

张 廷 大连辽南船厂

一、现状及问题分析

近年来，随着船舶建造市场环境逐步变化，以人工费、原材料费为代表的各种费用不断上涨，伴随着管理费用居高不下，导致船舶建造的综合成本不断攀升，企业的经济效益空间逐步缩小。同时，随着已开工船舶建造项目的逐步完工交付，企业新船项目手持订单不断减少，加之企业承揽建造范围所限竞争加剧，低价中标已是常态。一旦企业在成本管控环节中管理不善，利润空间将会进一步压缩，甚至出现利润亏损的情况。如何以最低的成本创造出可观的利润，已经成为企业经营成败的重要因素，如何从内部成本管控入手，动态归集、提前预警、把控现在、决策未来，是影响企业能否在船舶建造领域突出重围、逐步发展壮大的关键所在。

二、成本归集体系的基础

(一)构建模式

借助信息化手段，利用成本“大数据”，实现企业造船项目报价成本、目标成本和实际成本数据信息的动态归集分析、提前预警，使企业造船生产全过程在成本预算的约束下开展，使企业造船生产全过程在成本预算的约束下开展，通过接单成本预估约束内部目标成本制定，内部目标成本制定约束完工费用归结分摊，实际成本又向后续承揽船舶建造项目的报价成本提供重要参考依据，为企业的造船生产决策和管理提供数据支撑。

(二)构建基础

造船成本归集系统要通过系统性地顶层设计，以“标准化、规范化、制度化、精细化、科学化”为管理原则，以“信息化”为手段，科学分析造船成本构成、内在逻辑关系、成本影响因素等，强化造船成本全流程、全要素、系统性的管控，实现造船成本精细化管控。通过搭建造船成本归集体系，将业务流程固化、数据标准化、分析模型化，支撑成本精细化管控，才能实现“提升管控能力，缩短造船周期，降本增效，占领市场，增强核心竞争力”的管理目标。

三、成本归集体系的构建

(一)构建标准成本代码体系

标准的成本代码体系是造船成本归集体系的实现基础，它与企业的经营代码、物资分类、会计科目相联系、相对应、相协调，通过企业标准成本代码体系及与外围代码的对应关系，使原有各自相对独立的编码体系互联互通，消除信息孤岛。报价成本、目标成本和实际成本的一体化管理，必须在此框架体系下运行。通过标准化的成本代码将三者串连起来，或建立三者之间的对应关系，实现对比分析，找出成本管理的短板、优化成本管控模式。同时，可以实现报价成本指导目标成本的制定，目标成本约束实际成本的发生，实际成本为同型或类似船型的报价提供重要参考。

(二)创建成本管控的新机制

在成本的报价、目标、实际阶段中，优化改进材料费、人工费、专项费方面的降本举措，实现造船成本的总体有效管控。同时，建立“项目承揽报价成本预估表”、“内部项目目标成本表”、“项目完工成本归集表”，形成报价成本指导目标成本制定、目标成本约束实际成本发生、实际成本向后续船的报价成本提供重要参考依据的三表有机统一。并在建造项目完工后，开展单船项目成本专项分析，实现报价成本、目标成本、实际成本的关联和精准分析，及时发现成本问题，严格落实单船成本联责考核，利用PDCA 循环管理法，持续优化改进，从而创建造船成本三表合一管控的新机制。

(三)创新报价成本管控措施

报价成本是指在合同签订前，企业根据船东提出的造船项目测算的成本，形成的“项目承揽报价成本预估表”。船舶的经营报价是成本控制的首道关卡，直接影响项目的利润空间，体现了企业的核心竞争力。为了支撑经营科学决策，必须采取配套的管理举措：一是要建立标准报价体系。形成报价要素的标准库，船东可综合各方面的因素选择目标设备。二是要加大与设计院所的深度沟通，提高设备选型的精准性。进而确保产品设计阶段项目成本的准确性。三是要加强造船器材“厂商表”管理。企业与船东对汽车供应厂商达成共识，同时动态调整，保证企业对供应商的议价能力。四是要优化报价成本分析模型。运用信息化手段收集各类船舶建造的实际成本数据，按照“材料费、人工费、专项费”成本归类统计的原则，形成各类船舶的成本数据库。五是要建立报价成本评审制度。在确定报价成本后，针对项目开展专项经济性分析，预估项目利润空间，围绕船舶报价、合同条款、风险的辨识、技术生产的难点等方面进行评审，为企业领导经营决策提供支撑。

(四)强化目标成本管意识

目标成本管理的核心问题是成本压力的设计和传递，根据造船项目产品的自身特点，将市场所允许的项目产品成本传递到产品设计、生产的各个环节，使各类零部件、分段、等中间产品，都能体现出船舶生产建造过程中的目标成本规划。在此基础上，企业通过材料费、人工费、专项费等的详细测算，形成单船项目综合成本预算，并在单船项目综合成本预算的框架内，完成目标成本的编制、评审、审批、分解、执行等各项工作。

四、成本归集体系的重点

(一)建立健全造船目标成本管控体系

1.制度体系

目标成本的策划、编制涉及到资料收集、制定、审批、发布、监控、分析、考核、改善等多个环节，结合企业时间建立涵盖以《经济责任制考核方案》《单船成本联责考核方案》《预算管理办法》《目标成本管理办法》《劳动定额及工时管理办法》等制度为核心的成本管控制度体系，明确了“以全面预算为牵引，经济责任制为核心，目标成本管控为重点”的目标成本管控体系框架。

2.流程体系

根据企业目标成本管理的实际情况，一是在项目开工前，由造船项目成本管控主管部门下达目标成本指标，按照材料成本、制造成本、专项费用等分类，将目标成本指标细化分解到具体科目以及责任单位；二是在船舶建造过程中，造船项目成本主管部门对各责任单位成本发生情况进行监督、管控；三是项目完工成本归集后，成本主管部门组织开展成本分析，形成单船成本分析报告，将实际发生成本与开工前下发的目标成本指标进行对比、分析，识别可改进提升空间。

通过上述完善的造船目标成本管控体系，使各部门围绕目标成本更好地协同工作，保证目标成本科学制定、及时发布、精准分析、严格考核并不断完善，形成了PDCA的良性循环，促使目标成本管理质效不断提升。

(二)提高目标成本测算的依据性和科学性

企业针对目标成本测算所需报价资料、物量信息、工时信息、建造周期、费用单价等，由成本管控主管部门组织经营承揽部门、设计部门、物资采购部门、生产施工单位等部门进行科学核算，确保准确性，目标成本制定部门对目标成本制定的准确性负责，并根据经验和数据积累对目标成本指标下达的准确性予以验证，不断提高目标成本测算的准确性。

(三)加强目标成本的监控、分析和考核

在目标成本执行过程中，由造船项目成本管控的主管部门开展过程监控和分析，对项目的目标成本指标执行情况实施定期跟踪检查，按月形成单船项目综合成本预算执行情况统计表，对项目成本发生情况进行定期监控。同时，企业强化目标成本“序时进度”的研究和分析，严格落实造船项目生产过程中的过程成本归集，确保实际成本进度与目标成本的序时进度匹配，避免出现后期目标成本指标超标的现象。结合项目成本分析，对超出目标情况重点分析、并严肃实施考核，强化各责任部门的成本意识，以促进目标成本指标更好地落地执行。

(四)优化成本管控方法

实际成本是针对单船产品实际发生的成本，是可以明确确认和计量的成本。在单船目标成本的基础上，通过实时采集实际成本，对成本管控进行纠偏，不断寻找降本空间，制定针对性改进措施，并督促落实执行，对执行情况严肃实施考核。在实际成本管控中，企业从“设计、采购、制造”三个阶段，不断探索、优化成本管控方法。

第一，通过材料套料方式及板型优化、优化产品设计等措施降低设计成本。

第二，依托公开招标等更为广泛的物资采购平台，创新物资采购模式以及完善物资采购价格信息库和物资采购过程的审价管理等措施降低材料成本。

第三，构建“壳、舾、涂”和“设计、生产、管理”两个一体化的现代造船总装厂管理模式，缩短船舶建造周期，降低生产成本。

第四，推行物资的限额领料管理，同时强化全员辅助材料和低值易耗品的管控意识，降低物料消耗成本。

第五，优化人工费结算模式，通过物量结算方式进行成本控制，减少人工成本支出。

第六，培树全员“一次做对，一次做好”的质量意识，不断优化改进工艺方法，提高产品合格率，控制废品损失、返修损失等质量事故分析费用、建立内外部质量成本责任追究及索赔机制，减少质量成本。

第七，加强设备使用管理，开展设备状态评估，淘汰高耗能及故障率较高的老旧设备，降低设备维修成本。

第八，加强外协工程管理，规范外协管理流程，明确技术、工艺、生产等人员职责，根据边际利润分析确定外协工程项目，针对边际利润较高的外协项目采取技术创新和工艺改进等方式，增强企业生产施工能力，减少外协工程，降低外协成本。

第九，强化与船东的加账管理，针对在满足船舶建造合同及设计规范情况下的增加工程及技术修改，技术部门估算物量，分析船东加账和技术修改成本，由经营部门与船东进行商务洽谈，降低加账和技术修改成本。

(五)建立和优化成本分析模型

随着生产的精益化和管理的精细化，简单的成本对比分析已经不能再满足企业的需求，为了总体监控和评价项目成本情况，收集各层次管理人员的成本分析需求，利用数据模型抽象工具和科学系统的分析方法，开发建立了经济运行分析系统，对目标成本各项指标执行情况、单船项目综合成本预算信息、产品成本情况、产品成本构成项目情况予以统计分析，形成了“分析模型+大数据”的成本数据精准分析模型，有效借助信息化、大数据和数据挖掘等技术工具，实现了成本精细化管理，满足了各层级管理人员的造船成本管控、分析的需求。

图1 经济运行分析模块系统界面展示

(六)建立成本数据统一管理系统

基于造船成本三表合一的新机制，开发建立造船三表合一管理信息系统模块，通过信息化手段对造船项目进展过程中的成本数据进行采集、统计、上报和实时分析，对超出目标成本指标情况设置预报警提醒功能，通过信息化手段，有效提高了造船成本的计划、执行、控制、分析水平。

图2 造船成本三表合一管理信息系统界面展示

五、实施效果

(一)提升造船项目成本管理质效

企业以单船项目综合成本预算为框架，以目标成本指标为主要抓手，通过严格的过程成本管控、实时的成本数据采集、分析，使造船生产全过程在成本预算约束下开展，实现了造船生产全过程成本预算管理。通过管理信息系统，形成造船项目成本管控的闭环管理，有效提升了企业造船项目成本管理质效。

(二)进一步提升企业造船成本竞争力

在大数据时代，企业建立成本管理数据库，借助信息化工具存储、开发、利用等有效利用海量的成本数据作为成本管控的基础，并将船舶建造完工归集成本有效利用至同类船舶建造项目的经营承揽报价，实现了提升企业造船成本竞争力的预期目标。

六、结语

企业以单船项目综合成本预算为框架，以目标成本指标为主要抓手，通过严格的过程成本管控，实时的成本数据采集、分析，使造船生产全过程在成本预算约束下开展，实现了造船生产全过程成本预算管理。大大提升了企业造船项目成本管理质效，企业造船成本竞争力进一步增强，企业成本管理的精细化程度得到提高。企业在造船项目成本管控方面面临的压力与挑战，通过构建并应用造船成本归集管理信息系统得到针对性的解决，其对帮促企业发展、决策，落实企业发展战略规划起到了关键的促进作用，虽然体系的构建对信息化程度要求较高，搭建过程困难重重，但其坚决的落实、严格的管理、高度的重视、充足的投入、系统的规划必将对企业未来的发展产生深远的影响。■