税收新环境下影视行业税务风险及应对措施探究

裴雅丽

央视纪录国际传媒有限公司

2018 年影视行业经历了一场“大地震”，税收检查追缴拉开帷幕，其它的影视基地所在地区也紧随其后，对于辖区内注册经营的影视公司和明星工作室进行了全面的税收检查。之后，影视界大批影视公司注销、撤离，影视产业相关工作室缴税方式从“核定征收”变为“查账征收”等，均预示着影视行业税收秩序的有效规范和纳税机制的从严监管，势在必行。

一、税务相关理论概述

(一)企业税负

企业税负：企业在运营过程中的税收负担，将自身的一部分利益通过税款的形式上缴的一种形式。税负对于企业发展较为重要，其分析也是现阶段国家税制改革以及企业发展的重点，直接影响企业经济效益，需要加强重视力度。

(二)企业税务风险

企业税负风险是指现阶段企业在运营过程中，未能按照现阶段相关的税收法律缴税或盲目进行节税而导致失败造成的税务风险，由于该因素影响，造成企业需要面临不确定的风险，影响自身发展。实际上，税务风险在任何企业中均可见，企业在运营过程中均可能面临税务风险，也是现阶段影响企业发展的风险之一，主要原因在于股东、企业管理者等在追求利益最大化的过程中，造成自身的经济效益与税收产生冲突，进而造成部分企业因盲目追求短期最大效益而降低纳税依从度，最终产生税务风险隐患。如当前常见的税务风险可以划分为一般税务风险、严重税务风险以及致命税务风险，企业需要结合自身的承受能力进行控制，以最大程度降低税务风险对经营发展产生的不利影响。

(三)企业税务筹划

税务筹划：纳税人在遵循税收法律以及政策基础上，对企业生产经营过程中涉及的纳税方案进行合理的筹划、择优选择，以达到降低税负与延迟纳税的目的，其是市场经济发展到一定阶段的必然产物。税务筹划对于企业发展具有积极的促进意义，应保证其目标与企业战略目标的一致性，结合自身的实际情况开展，达到在履行自身的义务，降低企业税收成本的同时，实现利益最大化的经营目标。适当的税务筹划可以合理降低企业税负，对税务风险进行防范，控制纳税时间，以保证企业经济效益。

二、影视行业税务筹划应遵循的原则

(一)合法合规性原则

合法合规是一切行业在税务筹划过程中都必须要遵循的基本原则。税务筹划实际上并不是与国家税收征管法规进行对抗，而是在符合法律规范的基础上开展的。纳税人需要其履行自身义务，依法纳税，在保证各项行为符合国家税收法律相关实施细则的同时，针对本行业特点及相关优惠政策合理安排筹划，从而达到优化纳税的目的。

(二)成本收益均衡原则

在税务筹划过程中，需要充分考虑各种因素产生的综合影响，如考虑税务筹划结果的影响，明确筹划方案中成本支出对企业发展造成的影响，以保证企业发展稳定性。成本效益均衡也是现阶段企业应关注的重点。成本支出主要有间接成本与直接成本，需要根据企业实际情况进行综合考虑，做好税务筹划的风险、收益、成本分析，以达到税务筹划目的。

(三)灵活性原则

税务筹划中应明确各种因素产生的影响，如，需要企业在特定行业经营环境、税收法律背景等，结合企业实际情况分析企业业务内容，其次时刻关注外部环境变化，结合实际情况进行合理的有针对性的税务规划，灵活运用以满足企业阶段性的发展需求。与此同时，企业在经营过程中还需要随时监控涉税风险，及时分析其风险变化，强化税务筹划人员的专业素养水平，了解涉税事项产生的影响，从不同的角度开展分析，如业务特点、行业信息等，注重各个部门之间的协调，以促使企业可以合理地应对复杂多变的环境，提升自身竞争力水平。

(四)全局性原则

从本质上分析企业税种之间存在着密切的关联性，因此在税务筹划过程中就需要企业从全局的角度开展分析，考虑税种、税负时需要明确与其他税种之间存在的联动，全面综合地进行考虑分析，避免出现局部、片面的思想。如对企业各个业务板块的成本、收益进行分析从而对企业整体税负进行合理筹划，考虑税收因素对企业经营活动以及经济效益的影响，深入了解业务活动开展现状，制定出符合企业自身实际情况的筹划方案。

三、HC影视公司税收筹划分析

(一)增值税税收筹划分析

一方面，HC 公司在影视制作中购买大型机器设备，剧组服装、道具等合理取得增值税专用发票进行增值税进项抵扣；另一方面，大部分明星的片酬采用变量转换法向其个人工作室等支付，以获得进项税额。如果工作室注册在税收洼地或优惠园区，还能获得额外的节税收益，节约下来的税收成本可以等同于HC公司的税收收益，如果没有这项税收筹划，HC公司就要承担这部分税收。将企业对员工支付劳务报酬形式转变为企业之间的经济业务，这也是影视行业普遍应用的节税方法。

作为浙江影视行业的龙头企业，HC影视公司积极响应国家号召，大力开展文化产品出口业务，近几年向日本、美国、马来西亚等境外国家(地区)出口了十余部优秀影视剧作品，用足了增值税境外出口业务免抵退的税收优惠红利。

(二)所得税税收筹划分析

通过查看及分析财报附注披露的“会计利润与所得税费用调整过程”可以发现，在2015 至2017 年间，HC 公司集中在新疆成立了一批免税子公司，而且这批子公司在成立之初就迅速承接了母公司的业务。在此期间，税率下降的主要原因是受到了子公司税率调减的影响。这些免税的新疆子公司对合并利润的贡献飞速上涨，2016 年已经达到74.31%，2017 年占到了71.54%。但自2018 年某空壳企业发酵后，HC 影视利用税收洼地建立子公司“降低税收成本”的操作已经成为过去式。

四、新环境下影视行业税务风险及应对措施

国家对影视行业税收体系的不断完善与从严执法，并不是对其发展的限制或束缚，相反，积极稳健的财税政策才是服务影视产业的重要杠杆，只有维护公平竞争、搭建合理有序的税收环境，才能依法保障并促进影视行业的良性循环及可持续发展。

(一)现阶段面临的主要税务风险

从影视企业外部环境分析，首先，现阶段的税务风险受到行业政策变化的影响，例如我国多个部门联合出台相关的政策对明星的片酬进行限制，“影视作品明星总片酬需要小于总制作成本的40%”、“单个演员总片酬(含税)不得超过5000万人民币”，形成全新的产业背景，艺人经纪监管趋于严格。其次，随着金税四期的上线，各个部门通过大数据共享的方式进行管理，如果影视企业未能对相关政策正确解读并及时采取应对措施，甚至利用漏洞逃避政策限制，隐瞒相关的真实片酬，必将面临税收处罚甚至法律责任。再次，由于影视行业产业链部分环节或细分产业的税收政策还不够完善，导致某些公司高层仍抱有钻漏洞的侥幸心理。因此，税收制度还需要在大量实践中进一步地优化达到环环相扣，使得整个影视行业的税收政策支持与行业的发展需求相匹配。

从内部环境角度分析，部分企业在发展过程中以多元化为主，规模迅速扩张带来可抵扣进项税额占销项税额的比例较高，其增值税税负呈现出降低趋势；但从企业发展角度分析，多元化的业务板块发展以及扩张造成内部环境更为复杂，如果未能建立完善的内控体系开展税务筹划则可能增加企业整体税务负担，反而形成税务风险。与此同时，税务管控定位不清晰、税务风险意识较低、税务工作流程不规范、重大税务事项无专人负责、财务与业务缺乏有效沟通等均可能造成税务风险，需要企业结合实际情况进一步优化，以保证自身稳定发展。

(二)应对措施

1.优化企业内部控制

影视行业企业在发展过程中需要不断提升自身内部控制管理水平，以确保企业自身良性发展。首先，合同是各项经济业务的源头和法律依据，加强合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环；其次，加强内部监督职能，尤其是艺人经纪的内部监督与管理；再次，建立健全供应商准入机制，包括审核纳税人资质、实缴资金等，选择优质的下游供应商进行合作，积极获取进项税额。最后，结合企业各期销项税额情况，合理对固定资产投资购置进行规划，将固定资产更新时间纳入预算管理体系中，全面开展控制，以此来优化企业增值税税负，为企业稳定发展奠定基础。

2.主动开拓海外市场

现阶段我国影视行业在发展过程中，整体仍以境内经营为主，这也是大部分企业的主要收入来源，虽然部分企业近年来尝试影视出口贸易，但无论是作品数量还是出口额仍旧存在明显的不足，收入整体占比较小。因此，企业在发展过程中应着眼长远，积极开拓海外市场，灵活利用国家出口方面的各种红利政策，在降低税收成本的同时，提高企业的国际竞争力，践行文化软实力输出策略，一举多得。与此同时，我国政府还应积极对影视行业出口企业的税收政策进行优化，积极根据产业发展变化适当调整税收优惠政策，分析影视行业与文化产业链之间存在的关联性，进一步优化与完善相关产业政策，以降低中小企业发展压力。

3.合理优化税务结构

现阶段企业可以结合影视行业发展现状以及相关的大环境背景，调整战略布局，进一步优化企业业务结构，促使企业可以充分发挥出纳税筹划的优势。如以集团企业为例，该类企业通常包含数家子公司，结合母子公司自身的性质因素与行业特点，梳理各子公司业务流程，重塑税务架构，合理利用优势，为税务筹划提供充足的空间。如可以高效利用某一子公司产业的税收优惠政策来降低整体的税收压力，提升综合经济效益水平。与此同时，企业还可以结合行业发展情况针对性调整经营模式与主营业务方向，向政策扶持方向的电影、动漫、出版、创意与设计等板块的业务倾斜，以提升抵退免税收入比例，降低自身的增值税税负。

4.积极开展细化分工

企业可以通过合作方式进行有效的工作细化，将自身不擅长领域的内容及相关业务以外包形式进行处理，进而调整企业自身的成本支出结构，以促使企业的整体效益得到提升。业务外包不仅可以优化资源配置，提高资源利用效率，还能在一定程度上解决某一环节无法获取发票的问题，降低企业整体税负，并对税务风险进行合理的防范。例如，企业在进行影视作品拍摄过程中，对于难以取得的合法有效凭据的人力成本可以通过与承制单位或相关的专业劳务公司签订相关的派遣合同，以外包的形式将演职人员成本外包或通过享受税收优惠的地区建立共享中心，以达到最终的目的，提升企业经济效益。

5.努力提高整体认知、注重人才培养

目前，一方面，很多企业的高层对税收筹划认知浅薄，另一方面，部分财务人员的不专业性也缩小了企业税收筹划空间，共同作用下导致税务筹划管理工作难以发挥出有效的作用。提高认识是搞好税收筹划的前提，首先，企业高层应正确认识税收筹划的价值和创造效益的意义，从而带动公司各个部门整体提高认知。其次，企业还应注重培养和引进从事这类业务的复合型税务管理人才，做到不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而测算出不同的纳税方案，优化选择，确保企业税收管理和税收筹划决策的全面性、科学性、及时性和适应性。

五、结论

近年来，我国对影视行业产业政策、法律法规、税收政策进一步完善，影视行业企业在发展过程中应进一步加强对税务问题的重视力度、提高税务风险防范意识，在合法合规的大前提下，紧密联系实际业务采取积极的应对措施。通过提升企业内部控制与监督，充分利用出口红利政策，合理优化整体税务结构，提高企业整体税收筹划认知，培养引进复合型财务人才等举措，不断提升企业税务管理水平，为行业的规范化发展起到良好的促进作用。