农业科研单位财务内部控制制度的作用与创新策略

孔 贺

（作者单位：济宁市农业科学研究院）

财务内控制度是各单位确保会计信息质量的一种重要管理制度，其建立目的是全面保障单位资产的安全性和完整性，推进相关制度和政策全面贯彻落实；同时，内控制度的完整性也是衡量经济管理水平的重要指标。作为由财政预算拨款的事业单位，农业科研单位的财务管理工作不同于其他一般企业，主要涉及政府采购、项目收支业务、财务预算和资产与合同控制等方面，农业科研单位一旦缺乏有效的内控制度，可能会引发财务决策失误、内部管理混乱、会计信息模糊、科研经费浪费和整体财务状况混乱等问题。为此，本文重点分析农业科研单位的财务内控制度，并探究相应的创新策略。

一、农业科研单位财务内控制度的作用

（一）保证会计信息和资产的安全性

建立和完善农业科研单位财务内控制度，有助于提升费用报销、收支审核、会计核算、账目稽核、财务信息汇总与存档等方面的会计信息质量，提高财务管理水平；有利于会计人员在收集和整理会计信息的过程中发现潜在的各项错误并及时改正，从而保证财务信息的安全性和完整性，给后续资产审批、验收、入库等工作的开展奠定基础，实现资产保值、增值，进而提升资产管理水平和应用效益。

（二）确保业务工作高效开展

建立财务内控制度能够促使农业科研单位相关职能部门实现充分沟通协调，有助于推动财务部、审计部和科研部之间的业务合作，明确各自的职责和权限，从而推进业务工作高效开展。同时，财务内控制度作为业务工作落实和管理的中间环节，对于财务风险防范也会起到一定的促进作用。

（三）满足事业单位公益性要求

农业科研单位具有典型的公益性特征。构建专项财务内控制度，能够促使各项财政拨款获得高效应用，有助于更好地履行其内在职能，满足基本的公益性要求。

（四）确保财政资金实现专款专用

农业科研单位科研项目数量较多，资金来源广且金额庞大，90%以上的经费都属于科研项目投入，加之部分研究基地比较偏僻，这在很大程度上增加了资金应用管理风险。而通过建立财务内控制度，有助于农业科研单位有效监控每笔资金的收支情况，从而避免资金流失，从根本上减少滥用、挪用等行为的发生。

二、农业科研单位财务内控面临的问题

（一）预算管理方面

财务内部控制制度是衡量经济管理的重要标志，会直接影响到财务管理内部控制活动的执行力度和应用效果。在具体工作开展过程中，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制在很大程度上都与财务内部控制的缺失或失效有关。而要构建一个有效的内部会计控制制度，必须从构建的目的、构建者的观念及素质入手，按照《内部会计控制规范基本规范(试行)》的要求，建立一套评价体系，以确保财务内部控制制度的有效执行。在此之前，需要先对农业科研单位财务内控面临的问题展开相关研究。

1.预算编制

预算编制是农业科研单位收支活动规划的基础。然而，在实际工作过程中，部分单位将工作重心放在了财务部，未给予其他部门充分重视，致使财务人员只能基于自身掌握的信息内容和历史数据制定年度预算，容易导致经济科目和资金量差异过大等问题，同时使得业务部门在执行过程中必须反复调整工作计划。这一做法在违反《预算法》规定的同时，也给审计工作埋下了隐患[1]。

2.预算执行

一方面，预算执行力度较小。当前，部分单位的预算执行标准基本是以法律为主，但由于法律规定较为宽松，一定程度上增加了执行过程的随意性，不利于预算资金专款专用。另一方面，预算执行难度较大。部分单位的预算执行基本依靠财务部进行，其他部门并未参与进来，难以保证预算落实的合理性和充分性。同时，预算执行过程缺乏必要监督，资金用途和去向不够透明。

（二）收支管理方面

在收入管理方面，部分单位虽然应用了归口管理手段，但相关管理制度还需进一步完善和细化。同时，收入合同签订不规范，容易导致应收款项到账延迟等问题。在支出管理方面，部分单位由于内控制度不完善，对其财务核算依据产生了一定影响，导致单位的个别项目甚至存在超支或相关科目调整过大等现象。此外，部分内部人员对诸如培训费、“三公”经费等典型支出业务的报销规定认知不全，对现行政策的解读不到位，给收支管理工作开展带来了阻碍。

（三）资产管理方面

为强化农业研究工作开展的物质基础，部分科研单位利用科研项目购置了大量资产。在购置过程中，相关部门采取的管控措施往往比较严格，在资产后续应用监管方面却存在明显不足，导致资产利用率较低，资源共享性欠缺，从而引发资源浪费与流失问题[2]。同时，部分单位缺乏对货币资金的必要约束机制，未对资金应用进行严格限定，尤其是部分项目开展中涉及的大额资金，并未采取集体决策，容易引起资金应用失控。

三、农业科研单位财务内控制度创新完善策略

农业科研单位应不断完善财务内控制度，一方面，应落实全面性原则，即制度范围必须包含农业科研单位的所有业务活动，如项目管理、人事管理和财务核算等，不能只局限在财务或者审计方面[3]。另一方面，农业科研单位应对部分关键业务和高风险领域进行重点管理，并对内部权利比较突出的岗位给予一定关注。同时，还应重视内控过程中的所有风险点，并制订应对方案。

（一）落实全面预算控制

农业科研单位属于全额或差额拨款的事业型单位，资金大多源于省级财政或中央财政。因此，预算工作应贯穿其业务开展全过程。

一方面，农业科研单位应组建专项预算管理小组，负责年度预算工作。具体可由财务部、科研部和人事部联合建立，各部门基于自身的收支规模、结构和实际工作落实情况制订收入预算和项目方案，包括政府采购、资产配置等方面。财务部应基于收集的相关信息进行预算数据汇总和草案编制[4]。同时，单位内的所有部门都应严格依照预算指标、政府采购和支出限额标准深入落实预算执行。对于由不可抗力和外部环境变动引起的预算调整，应先进行申报审批再具体落实，真正做到从全流程角度着手，对预算工作实现硬性约束和限制。另一方面，财务部应借助有关财务数据和其他信息对各部门的预算执行状况展开动态化监管，确保及时进行纠偏，促使各项科研任务的开展达到既定的预算要求。同时，还可开展预算绩效管理，在科学评价资金应用和管理的基础上，合理衡量资金应用所产生的各类效益，从根本上形成制定有目标、执行有管控、完成有评价、结果有反馈的全过程管理，进而推进预算约束、预算激励等功能的实现，不断提升资金应用效率。

（二）加强收支业务控制

农业科研单位收入主要有经营收入、财政补助、事业收入和其他收入。支出作为预算执行的关键部分，决定了合同管理、科学研究、采购业务等工作的正常开展。为减少收支风险，可以从以下方面着手。

首先，合理分配收支岗。农业科研单位应加强会计核算与支付业务经办、付款执行与付款审批、会计核算和单位收款等不相容岗位的分离，明确审核、审批、核算、支付和归档等主要岗位的职责与权限，从根本上减少错误和舞弊问题。其次，农业科研单位应基于会计制度对收入业务进行会计核算，保证应收尽收。对于非税收入项目，应基于核定的执行项目和标准及时上缴或列入财政非税专户[5]。再次，费用报销时应根据要求填写申请，由经办人与证明人签字之后提交负责人审核。同时，财务工作者应对其中的相关单据进行审核，如单据来源的合法性，内容的真实、完整与准确性，是否与预算相符合等。如果涉及合同等文件，还要提交原文件，为账务处理提供参考。出纳工作者则应基于支付审核过程中已经明确的支出来源和类型进行支出业务办理，并将支付凭证提交财务会计核算。最后，农业科研单位应实施票据专项管理。即对所有票据实施专人监管，以序号为依据，不能擅自对其使用范围进行拓展，也不能拆本应用、违规转借、代开虚开等。此外，农业科研单位还应定期对收支情况进行分析，如预算收入完成度、预算执行完成度、农业研究项目合同收款情况和项目支出等，并形成分析报告，为管理决策工作提供可靠的信息支撑。

（三）落实资产业务控制

农业科研单位的资产类型主要有实物类、货币类、对外投资类和无形类等，其中最关键的是科学研究产生的知识产权。由于各类资产属性存在差异，风险点也有所不同，如货币资产最典型的是安全风险，实物资产最典型的是账实差异风险，无形资产最典型的是权属不明风险。为实现风险控制，可以从以下几点着手。

首先，货币本身流动性较强，具有一定风险，因此，农业科研单位对于货币资产的风险控制，应将支付审批与执行岗、保管与盘点岗分离，明确各岗的实际职责和权限。同时，出纳人员必须具有从业资格，禁止兼任会计核算、稽核和文件管理等重要岗位。银行预留印鉴管理也应由不同岗位的人员负责，避免产生支付风险。出纳工作人员还必须对库存现金进行每日清点、核对，始终保持账实、账账之间的统一性[6]。其次，实物与无形类资产属于农业科研单位最核心的资产类型，前者往往是指办公用品、建筑和车辆等；后者则包含知识产权、专利权等。对这类资产进行风险控制时，单位应重点落实归口管理，指定专人负责其资产的应用和保管工作。对于贵重、危险或具有保密要求的资产，应实施严格的审批和控制方案。另外，有关部门应建立专项台账，对资产信息进行全面登记，并定期盘点，保证资产的安全性。同时，还需要定期与应用方、财务部等进行对账，以便及时发现疏漏。如果要进行重大资产处置，还需要采取集体议事流程，由第三方机构展开价值评估。在处置、出租、出借之后，必须及时调整记录，并将所产生的有关文件交给财务部处理。此外，农业科研单位还需应用现代信息技术构建专项资产管理系统，并与单位财务管理系统、资产信息管理系统等联系起来，以便实现资产的动态化管控。

（四）加强政府采购控制

对于农业科研单位来说，政府采购业务十分重要，通过该业务获取的服务和资产与单位的收支、预算、资产管理、合同管理有极大联系。为实现风险管控，可以从以下几方面着手。首先，农业科研单位应完善岗位设置。将预算编制和审核岗、采购和审批岗、合同签订与验收岗、付款审批和执行岗等分开，明确各岗的具体工作职责和权限。其次，始终遵守先预算、后采购的工作原则。其中，预算应按照单位的实际需求和相关标准编制；计划应按照批复的预算内容制订。再次，农业科研单位应及时在单位官网公开采购预算的执行情况，确保采购流程的透明度。要求采购部门及时按照分类标准统计采购信息，并与财务部数据、实际资产进行信息核对，确保账实统一。最后，整个采购流程中产生的文件都要按照规定进行保管，并对需要进行备案的及时备案处理。

四、结语

对于农业科研单位而言，完善的财务内控制度不仅是其实现单位治理的关键手段，还是实现持续稳定发展的重要前提。只有全面梳理当前的内控工作、建立广泛的内控意识、落实内控管理标准，才能确保会计信息安全性，提升资产应用效益，推进业务高效率开展，最终获得更多研究成果。这就必须明确其内控制度中存在的预算、资产和收支问题，以此为基础开展全面预算控制，从预算编制、执行等方面着手，严格分配收支和资产管理方面的重要岗位，加强核心环节优化，并对政府采购实施严格控制，尽可能减少风险问题，从而更好地为农业发展提供服务。