基本建设竣工财务决算存在的问题和不足

陈甫懿

摘要：基本建设竣工财务决算作为城市等建设管理的重要环节，是直接体现基本建设项目价值的存在，其不仅对基本建设的资本和资金投入情况进行呈现，更是基本建设竣工报告信息的来源。但是在实际进行基本建设竣工财务决算的过程中，这项工作往往面临着不被关注，不受重视的境地，再加上部分工作人员在实际工作中欠缺专业性，无形中影响了项目的整体进度以及最终实现的质量。基于此，文章以“基本建设竣工财务决算存在的问题”为主要研究对象，论述了针对这些问题的具体应对和解决措施，以期相关研究内容为广大工作人员带来启示和参考。

关键词：基本建设项目；竣工；财务决算；造价管理；成本管控

基本建设竣工财务决算是正确核定项目资产价值，对竣工项目建设成果进行反馈的工作内容，更是办理项目资产转移的主要依据。等到基本建设项目竣工之后，有必要及时编制财务决算，生成包括决算报表、决算说明书等在内的一系列内容。

一、基本建设竣工财务决算概述

（一）基本建设竣工财务决算的核心要素

基本建设竣工财务决算的关键在于对合同款项的决算以及项目成本分析，具体包括档案归集、项目盘点等一系列内容，要委派专门的工作人员对往来账进行梳理、管理，在编制总报告的同时进行结余资金的处理，将实物形态转化为货币资金，加强现场固定资产管理，对于已经没有回收价值的资产要及时进行报废处理，确保实物和账务完全对应。对基本建设竣工财务进行结算和清理时，必须关注结算金额以及质保金等相关工作，要在执行决算的过程中，对合同价款以及最终的结算金额进行进一步核实，严格结合目前建设的实际推进情况进行报表的编制及财务决算，并清偿相关债务。

（二）基本建设竣工财务决算的意义

基本建設项目工程完工之后，一方面，需要就实物进行交付：另一方面，则要从价值上对项目从筹建到验收整个过程所发生的费用进行归集，以便正确界定项目交付资产的账面价值。如此更为后续的价值管理及实物管理打下坚实基础，而这也从侧面说明了基本建设竣工财务决算的重要意义。可以说正确且及时地编制基本建设竣工财务决算，及时总结建设过程中的各种经验教训，对于提高建设造价管理水平和现场管理，强化技术资料收集，具有重要的意义和价值。

1. 基本建设竣工财务决算是竣工验收的重要组成

根据相关规定，基础建设竣工财务决算工作需要由竣工验收的主持单位组织审查并主导审计，在财务决算审计通过15个工作日之后，才可以进行竣工验收。竣工财务决算工作能够为基本建设项目竣工审计提供包括财务数据、原始凭证、立项资料、资金拨付文件等一系列内容，为后续项目的考核、验收以及批复等工作提供充分的保障和依据。

2. 直接反映基本建设项目的工程、财务以及专项资金使用情况

通过基本建设竣工财务决算，项目的工程、财务以及专项资金的使用情况能够得到直接反映，对于建设单位而言，能够站在更为精准的角度对建设项目的投入、成本以及效益等进行综合性的评估。

首先，对项目推进过程中的合同履约情况进行严格梳理，并且及时整理资料、进行归档，这样有助于保证项目档案资料的全面性以及系统性。

其次，基本建设竣工财务决算必须要了解项目本身的工程量、材料损耗以及实际工程成本、效益等真实信息，故对相关细节的反应也是直接和真实的。

再次，必须高度关注基本建设项目所使用的专项资金流向情况，确保对资金的使用情况进行严格管理与控制，并且保证及时拨付资金，切实提高资金的使用效率。

最后，比较基本建设项目的概预算与实际价值，分析项目投资情况，为基本建设的经济效益提供足够依据，确保项目建设的最终能够收获理想的经济以及社会效益。

3. 督促基本建设项目所属的法人单位强化财务管理

就实际情况来看，基本建设项目大多是由国家和政府层面进行拨款，具有投资项目范围广、规模大、资金占用多的特点。基本建设竣工财务决算的存在，能够帮助建设单位多角度、多维度地提高报告编制质量，强化法人单位的财务管理，此时作为单位的管理者可以在严格遵守相关要求的基础上从事财务决算工作，满足相关条件和做好相应保障，为切实强化财务管理、提高财务管理水平提供足够的保障和支持。

（三）基本建设竣工财务决算的主要内容

基本建设项目结束后，建设单位有必要在建设现场组建验收小组，其由建设单位的设计、勘察、施工以及监理等人员组成，验收小组则可以通过对项目资料的查验等方式，及时接收各方面工作报告，对其作出全方位、合理的评价。过程中，对于合格的项目进行验收、对于不合格的工程不予通过，并提出修正意见，勒令限期进行整改，就项目整改情况作出结论。

1. 前期工作

在基本建设竣工财务决算工作开启之前，有必要从以下方面做好应对。

首先，及时对资产数量进行清点；其次，必须做好账务的记录工作，要确保所有“在建工程”科目累计发生额的真实性、合法性以及完整性，确保所有与项目相关的采购费用、安装建设费用等都被归类在“在建工程”当中，如果费用明细并不属于在建项目范畴，则不可以归入到该科目当中；最后，需要及时对应收应付款项进行清理。具体需要整合的资料包括组织建设单位内部的多个部门（包括工程部、财务部、成本控制等部门）进行资料的收集，具体资料包括建设项目的立项报告、可行性调研、设计预算、概算书、建设施工合同、招投标文件、竣工资料等。这些资料严格意义来说，都是在基本项目建设过程中所生成的，因此其和各个部门之间的沟通配合就变得十分关键，如此不仅可以提高决算的质量效率，更为后续的财务核算、统计及分析工作打下坚实的基础。

2. 确定资产成本

对于基本建设项目来说，建设成本有建设安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资等多个部分，而且这些内容都需要最终体现在财务决算报表和决算说明书当中。

（1）建设安装工程投资支出。其主要是指项目建设单位按照批复的建设内容在建设和安装过程中所产生的成本，其可以直接形成交接固定资产成本。

（2）设备投资支出。其主要是指建设单位按照批复的内容实际产生采购设备所需的车内根本，其也可以直接形成用于交界的固定资产成本。

（3）待摊投资。其需要按照贵预算比例以及实际比例法在交付使用的过程中，在资产价值中进行必要的分摊。

（4）其他投资。其都可以形成能够单独交付使用的资产价值。

（四）基本建设竣工财务决算工作所带来的影响

基本建设竣工财务决算工作所带来的影响是非常明显的，具体表现在以下几个方面。

1. 影响交付资产的决算

对于基本建设项目而言，资产决算工作往往需要根据工程的决算制度来展开，但是因为建设单位缺乏既定的竣工结算信息沟通制，以至于具体执行的过程中，很难明确各个分支机构所应承载的责任，最终促使竣工决算带有明显的滞后性。而且因为监督和抽查工作不到位，其在实际推进过程中没有办法做到交付资产决算，进而影响到最终交付的资产。

2. 进一步扩大资产管理的难度

因为基本建设竣工财务决算涉及的数据和资料比较多，过程中必须慎重考虑资产管理方面的问题，但是因为建设单位没有对招投标工作之后建设单位的信誉进行重视管理，以至于资产管理无法进入到建设单位的管理项目当中，以至于建设过程中出现大量的、难以控制的资产流失，直接影响到项目的经济效益。

3. 未有效落实绩效管理考核

基本建设项目的竣工财务决算在绩效管理以及考核方式上，较之以往存在不小的差异，很多规模比较大的项目并没有将这些内容纳入到考核议题当中。如此就会导致所谓的责任单位无法满足项目建设的诉求，无法从绩效管理和考核的角度出发，履行相应的职责、按时完成工作，从长远来看，绩效管理考核没有得到真正意义上的落实，是一个非常棘手的问题。

4. 对项目审计工作造成影响和限制

在支付工程款时，必须对支付过程做好监督和管理工作。但是很多建设单位因为缺乏严格的监督管理过程，以至于决算时间出现延迟的情况，而且因为合同当中并没有明确指出财务决算材料的报送时间，以至于审核工作的顺利开展，本质上会受到影响。此时，即便基本建设竣工财务决算的程序没有出现变化、审核以及结算的效率都会比较低，甚至对后续的其他工作造成影响。

5. 对竣工部门的报送造成延误和影响

基础建设工程交付使用之后，建设单位需要按照竣工财务决算的要求为其配备专门的财务人员来主导决算工作。但是一些建设单位因为没有明确财务责任主体，也没有明确管理责任，以至于在进行财务决算时，没有充分调动相关人员的积极性，最终影响到部分工作人员参与其中，影响竣工信息和资料的报送。

二、基本建设竣工财务决算的现状

目前基本建设竣工财务决算的现状包括以下几种关键点，也是其未来进行改进的方向。

（一）基本建设项目出现超出限额的情况

基本建设支出结余原则上应由地方或者国家财政部门进行回收，这些部门也需要对竣工财务决算及时批复，确保超出限额的资金能得到及时回收。如果基本建设项目造价超出预算，就需要向上级部门及时提报审批，严格按照规定获取审计证据，严格执行相关制度；倘若基本建设项目所需要投入或者支出的费用并没有按照相关规定报批，超出限额的部分也不可以被列入建设成本当中。

（二）待摊投资的合理分配

基本建设项目推进过程中，必须明确建设所需要的各类设备，确保取得其实际发生成本，在明确其属于某一项资产所具体投入的费用时，更要明确资产的归属和进行必要的分摊。除此之外，所发生的公共投资以及费用，往往只是计算采购成本，而不需要进行分摊待摊投資，与此同时，从分配原则的角度来看，交付使用资产内部所形成的分摊和待摊投资，作为注册会计师必须对分配依据的充分性进行重点关注，以免出现竣工结算资金方面的问题。

（三）票据管理方面存在的问题

竣工报表数据以及相关票据的开具具有滞后性的特征，同时为账务处理不及时等因素影响，出现账表信息不一致的情况，最终导致审核单位在财务决算过程中，只是单纯的按照项目的审计报告计入成本。

财务决算管理的运行模式相对来说比较复杂，很有可能决算批复支出结余资金数会超过已经回收的资金结余。在这种情况下，建设单位需要及时补录被审核单位的账簿记录，财政部门需要根据批复的决算情况，以审核基础为前提，根据清理的结果确定支付结余的资金，如此不仅可以根据竣工财务决算的相关资料产生记录资料，而且可以保障账务信息的一致性。

三、提高基本建设竣工财务决算管理水平的策略分析

基本建设通常情况下都是国家建设规划以及地方民生相关的建设任务，在整个社会发展进程中起到了极为关键的作用。此时，作为建设项目单位的法人，其除了要关注项目本身，还需要注重对全过程财务结算领导班子的组建，通过动态化的财务管理，重视项目建设的内外联动，进而提高基本建设项目竣工财务决算工作的质量，切实提高管理水平。

（一）建设部门需要加强审计监督管理的力度

基础建设项目的审计工作需要建设单位结合审计单位的资质和能力进行优选，在综合考虑单位本身能力、资质的情况下，加强审计监督管理的力度，同时加大对广大审计单位职业能力以及道德素养的考查。

（二）重视基本建设竣工财务决算管理工作

根据现阶段我国所实施的《基本建设项目竣工财务决算编制规程》的相关要求，基本建设竣工财务决算应由建设单位法人组织进行编制，作为项目法人需要对财务决算结果的真实性以及完整性负责。作为法人不仅需要重视项目的建设管理工作，还要重视基本的竣工财务决算工作的开展，并将其作为一项重要的工作内容贯穿始终。

作为法人有必要结合自身建设单位的实际情况以及具体的管理模式、岗位和部门的划分情况，制定科学合理的竣工财务决算制，在明确各个部门职责以及岗位分工的前提条件下，通过制度强化对财务决算工作的有效领导，切实提高全体工作人员对其的关注度以及重视程度，确保其有序进行，最终取得理想的效果。

（三）加强对基本建设过程化管理，重视部门之间的联动

基本建设竣工财务决算虽然是竣工阶段的结算编制行为，但是其本质上应该是动态的、综合性管理的最终呈现，需要将实际的工作以细节形式落实到具体的建设要求当中。从财务人员的角度来说，其需要参与到基本建设和管理的过程中，及时了解项目的建设进度以及基本情况，确保最终能够实现高质量的决算编制。

首先，需要在动态管理的过程中进行资料的收集；其次，要确保在动态管理的过程中充分发挥基本建设项目的财务管理作用，财务人员为专业所限，很难独立完成竣工财务决算等任务，需要多个部门合作与彼此监督，如此才能全方位、多角度地整合和收集竣工财务决算工作所需的资料。与此同时，财务部门也需要加强同其他部门之间的交流和沟通，在优势互补、取长补短的过程中，重新理解和重视竣工财务决算工作。

（四）规范基本建设账务核算，提高财务人员的职业技能和道德素养

因为基本建设项目无论在核算还是在验收上都有其特殊性所在，因此建设单位在确定核算方式、设置账套时，有必要参考《基本建设项目建设成本管理规定》以及《基本建设项目竣工财务决算编制规程》的相关规定，对明细账和辅助账进行设置，对成本归集办法和核算方式进行选择，确保能够精准反映基本建设竣工财务决算的关键性指标，提高决算的精准度、统一性以及便捷性，不断夯实基础数据。由于项目验收以及核算带有特殊性，对财务人员的综合技能以及专业性也提出了较高的要求，因此其除了要具备足够的专业知识，还要了解项目建设维度的相关内容。

首先，作为建设单位的管理人员，必须要注重财务团队的组建，通过引进专业财务人员的方式，提高队伍的专业性；其次，基本建设单位要及时接收有关最新财政政策以及管理制度的要求和规定，确保不断强化对竣工财务决算工作的培训、指导及监督；再次，实际负责基本建设竣工财务决算工作的财务人员必须不断提高自身的专业性和主观能动性，了解有关竣工财务决算的相关要求以及规范；最后，强化以单位内部财务人员为导向的培训工作，促使其了解有关招投标管理、合同管理、项目结算和审计等的相关知识，在不断完善组织架构和管理体系的基础上，确保相关工作得以顺利落地。

（五）基本建设竣工财务决算在审核方面的优化对策

决算工作的结果以及质量往往需要配备相应的审核程序作为保障，鉴于审核环节在以往执行过程中存在的问题和不足，具体可以从这样几个角度进行优化。

1. 控制结转资金的规模

对结转资金的规模进行控制，本质上是促使项目建设造价与最初项目预算高度靠拢的一种有力选择，其可以从以下细节着手进行操作。

首先，针对当年批复的预算，需要按照规定程序，将预算报经批复调整以后，将调整之后的预算用于其他项目的资金应急；其次，调整以后用于其他项目的资金，如果在项目完结之后没有使用完毕，可由当地财政部门回收调至中央，对资金控制计算的规模进行控制；最后，地方政府以及中央部门有必要对预算资金的使用情况进行持续的跟踪统计，确保尽可能提高预算编制的准确度、科学性，对过程中存在的问题需要及时采取合理的措施予以改进，同时结合年度资金的使用需求情况，进行预算编制。

2.保证工程结算时效

基础建设工作进入到后期，为了满足项目功能的相关诉求，有必要明确建设单位内部各个部门所要履行和承担的责任。其要在构建严格的例会制度基础上，根据计划开展竣工财务决算工作，对结算工作的进度和效果进行必要的总结，对过程中存在的问题及时捕捉并且查明原因。

建设单位要建立相应的管理和沟通制度，通过定期完成财务竣工结算，确保在后续的绩效管理及考核過程中，将决算结果汇入其中，不断提高项目的监督管理质量。

3.严格落实审查执行

建设单位在签署承包合同时需要明确结算资料，对项目建设所需投入的资金、支出情况进行重点披露。在进行竣工财务决算报表编制的过程中，需要给相关人员配置计算工具，要求其在规定的时间内接受相应的审查，以免出现风险问题。

与此同时，建设单位需要向健身房提供有关建设项目的相关说明，简化审计流程，并且在款项支付的过程中做好项目的审查工作，及时审查过程中存在的问题和不足，以免因为客观因素造成决算方面的问题。

4. 提高财务管理的实际水平，完善监督管理机制，提高监督管理的有效性

在提高财务管理水平、创新财务管理方式的过程中，基本建设必须完善监督管理机制。首先，建设单位需要制定事前监督管理的运作方案，围绕可行性报告的特点，借助市场化手段创新财务管理工作；其次，对预算审查的细节进行制定，创新审计方式，确保评估报告的制定以及应用能够更加符合基本建设项目的诉求，进而为竣工决算创设有利条件；最后，财务管理人员需要加大对公平性的贯彻，在进行可行性报告设计的过程中，有必要结合评估机构的特征和优势，加强对项目建议书执行情况的关注，同时根据评估机构咨询管理体系生成具体的运作方案，为财务决策提供足够的帮助。

5. 控制工程价款

建设单位需要根据审批单位的具体要求，强调专款专用，严格杜绝任何挪用、截留、超出批复等行为，需要对资金来源相关单据资料进行整理，根据政策及制度要求对支付资金进行严格管理，强调资金集中支付。

首先，没有经过批复，不可以对预算进行调整，在进行预算管理的过程中需要严格根据规定进行价款结算办理，进而不断强化价款支付审核，倘若过程中出现工程变更，就需要根据批准的投资概预算，来确定项目投资的最高限额；其次，倘若需要调整投资概预算，必须根据国家相关规定进行报批，确保其严格履行相关的审批义务以及程序，在强化建设项目档案管理的过程中，做好相关资料的整理工作，规避资金和其他细节的管理风险。

6. 完善决算审核制度

基本建設竣工财务决算工作有必要从勘察、设计以及监督管理等多个角度着手，确保日常监督管理方案能够完全适应财务局决算审核系统，当然在此过程中，还需要持续性地加大对资金管理工作细节方面的重视程度，确保创新项目的立项审批工作。基本建设竣工财务决算的审核工作还需要加大对绩效评价工作的重视程度，需要在认真考虑和仔细分析竣工财务决算审核工作的知识跨度及专业性的基础上，强化对注册会计师专业情况以及财务管理机构的考察监督，促使建设单位自身的会计制度本身以及最终的实施都能呈现出足够的完整性，最终达到改进行业监督管理方案的最终目的。

7. 针对建设方变化进行必要的处理和应对

注册会计师在实际业务开展的过程中，经常会遇到基本建设项目立项之初由主管部门主导，后期移交给下属单位进行建设的情况。此时作为注册会计师往往会面临一些比较现实的问题，如基础项目本身并不属于最终需要办理产权登记的项目类型，此时竣工财务决算报表就应交给最后接受的建设单位来编制，进而明确项目整体的资金投入和支出情况；倘若基础建设项目需要办理产权登记，即便项目本身已经取得了财政部门等的认可，作为注册会计师也需要对其予以高度重视，具体可以请建设方直接在竣工财务决算的过程中，邀请有关部门进行必要的审核，确定财务决算工作的建设归属，根据风险程度的高低来判断是否需要承接项目审核业务，确保能够严格按照价值的程序开启相关工作，并最终在审核报告中披露相关细节。

总而言之，鉴于基本建设在保障民生、满足人们生活诉求和促进社会和谐方面所能发挥的重要作用，加强其内部管理就变成一项十分重要的议题。与此同时，基本建设竣工财务决算也是项目建设管理的重要内容，是用以核定资产价值的关键所在，而且由于项目建设本身的时间比较紧迫、工作量比较大，因此需要财务人员和项目其他工作人员进行通力配合，如此才能按时、按质、按要求地完成财务决算任务，最终实现造价管理、决算效率以及质量的多重“共赢”。

参考文献：

[1]委肖君.基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议[J].财经界，2021，591（20）：148-149.

[2]祁淑芸.加强水利基本建设项目竣工财务研究分析[J].财会学习，2021，294（13）：37-38.

[3]刘蕾.基本建设项目竣工财务决算需关注的事项[J].中国中小企业，2020，293（04）：115-116.

[4]梁洁妮.做好工程竣工财务决算审计工作的策略[J].财富生活，2020，53（02）：171-172.

[5]姚金元.基建财务管理存在的问题及应对策略分析[J].中外企业家，2018，625（35）：51.

（作者单位：昆明综合保税区开发运营管理有限责任公司）