财政资金专项审计重难点问题及对策

蔡赛丹

（南通市海门区经济责任审计中心，江苏 南通 226100）

财政审计大格局是目前社会发展的重要目标，属于一项系统工程，是政府机构资金运作的关键纽带，主要以揭示、防范财政风险为切入点，通过审计资源的统筹整合，对不同审计类型进行整合，加强财政资金监督管控，规避不良行为出现的重要手段，在政府机关运行及国家资产保护等方面起到十分关键的作用[1]。事实上，财政资金专项审计的涉及领域广泛，牵扯到多项业务环节，具体执行期间面临一系列的重难点问题，需要努力攻克这些问题，促进专项审计的准确落地，准确把握财政资金的实际情况，实现资源优化配置。本文以下内容，将就财政资金专项审计重难点展开深入剖析。

一、财政资金专项审计重难点问题与应对

（一）项目申报材料

1．问题

在审计工作中，个别申报单位（尤其是产业类）为争取更多财政专项资金，刻意夸大自身承担能力，在申报材料填写中，不能按照实际项目认真填写技术指标、经济指标等，在资料信息不全面、真实性尚未验证的情况下，便与相关政府部门完成合同（责任书）签订，并取得财政专项资格。在到达项目执行期限后，审计按照双方签订的合同文件（责任书），对其中约定的技术指标、经济指标展开审计，但由于前期中约定的各项指标与实际并不相符，因此无法顺利实现预期目标。

2．解决方案

第一，做好被审计单位情况调查，准确掌握其成立至今的发展状况，主要包括：资产、收入、利润、负债、税收情况、所有者权益等等，重点加强收入、税收、利润等情况的关注，查看所填写资料是否准确无误。在做好资料信息的搜集与汇总后，对被审计单位的经济实力、承担能力进行整体评价[2]。

第二，在专项资金使用期间，重点审查资金使用是否合理合法，是否在法律规定范围内规范使用，有无存在利用专项资金去弥补损失、修补资金漏洞等情况，资金信息是否真实准确等。重点查看专项资金是否应用在其他建设项目、资金周转或其他与使用范围不符的路径中。

第三，了解专项资金使用情况，做好资金使用效果、效率情况的客观评价；深入基层考察项目的具体实施情况，查看项目是否与申报材料内容一致，是否达到理想建设效果，经济效益、社会效益是否良好；将项目实际与申报材料进行对比分析，审查申报材料中所承诺的各项指标是否正在有序完成。

（二）项目执行与验收

1．问题

项目承担单位在项目实施期间，财务人员、项目管理人员的综合水平参差不齐，对于专项资金的相关规定掌握不够充分，账务处理、专项资金使用管理不够严格，极易导致不良专项资金使用行为的出现。在项目验收审计过程中，财政专项资金使用管理、会计核算属于审计重点内容，这就需要审计人员在充分了解财政专项资金相关政策的基础上，严格按照资金管理办法，做好账务处理、会计核算等工作，以此保证财政资金的高效利用。

2．解决方案

第一，面向项目承担单位有关人员进行头脑武装，定期开展宣传学习，准确传达财政专项资金管理的相关规定，要求各层级人员提高思想认知，严格按照相关规定与文件，做好专项资金的规范使用与管理。在审计工作开展期间，要根据项目申报资料内容，审查项目承担单位的责任履行情况，是否按照相关规定，设立专门的银行专户，财政资金的专项管理、专项核算等是否妥善，专项资金支出是否按照项目申报材料预算有序进行，有无存在资金挪用、滥用、浪费等不良情况。

第二，以会计准则规定为标准，要求项目承担单位认真开展会计核算与账务处理，为专项审计做好铺垫。具体来讲，重点审查项目承担单位是否在会计准则要求下，对项目投入、收入、支出、利润、税收范围等进行清晰界定，各类事宜处置是否规范合理[3]。同时，要将审计重点放置在项目投入的完整性、合法性中，严格查看有无将不属于项目投入范围归纳至项目投入中，有无将不属于项目收入归纳至项目收入中，尤其要审查单位整体分摊项目的科学合理性，项目缴税是否真实、及时。

第三，坚持以项目申报材料为导向，按照材料约定内容，对项目预算情况、实际支出进行监督审查，查看是否存在重大偏差情况，查明偏差形成原因，找出有关责任人追究其相关责任，要求项目承担单位出具合理说明，及时做出整改，保证项目顺利建成，财政资金得以有效利用。

（三）涉农项目

1．问题

针对涉及农业项目的环节，上报人数不真实的情况普遍存在，项目申报资料内人数并未按照实际人数准确上报，利用这样的方式争取更多专项资金，进而留存至其他用途中，造成大量的财政资金闲置与浪费。并且，许多项目进度控制不当，无法按照约定时间顺利完成，这为财政资金专项审计造成严重影响，增加审计执行难度，这就需要审计人员给予高度重视，及时采取针对性的手段，切实解决此类难点问题。

2．解决方案

一方面，针对上报人数作假的情况来看，应以宣传力度、相关制度为着眼点，严厉禁止“多报人数、专项资金留存”等行为的出现，适时出台相应的财政规定，要求各项目承担单位以身作则，认真填写项目申报材料。审计人员需要按照相关制度，重点审查实际人数情况，一旦发现存在多报现象，及时收回财政资金，并根据有关法规，对项目承担单位及有关责任人进行责任追究。在关系到人民群众的资金使用问题中，要始终坚持公开、透明化，保证资金及时、完全公开，时刻接受来自群众的监督。

关于未能在规定时间内完成项目启动与完成的问题，需要对项目的建设职责进行明确，层层落实各项职责，保证项目进度职责清晰明了，尤其在经过审批的预算项目，要及时启动落实，安排专人做好项目各环节的监督管控，真正实现整个项目的事前预测、事中控制、事后总结，确保在目标进度计划中顺利完成项目建设。

二、提高财政资金专项审计效果的路径探讨

（一）积极转变审计观念

大部分审计人员习惯以往以财务收支为基础，建立的传统审计思维方式，不能从宏观角度去开展高效率的专项审计，缺乏问题发现、分析、解决的思想意识。而财政资金的绩效审计被视为国家审计发展的现实选择，关系到国家资产安全保护，社会经济发展等，需要及时转变审计观念，优化审计模式，切实做好财政资金的监督管控，增强审计人员及被审计单位的经济责任审计意识，严格把控财政资金使用质量关。同时，还需做好绩效思想的灌输与传递，在每个审计人员意识中融入绩效审计理念，促进审计人员使命感、效益观的进一步增强。

（二）适当拓宽审计内容

财政资金专项审计的涉及领域广泛，不但要加强对专项资金合规性、合理性、合法性关注，还需重点审查专项资金的经济性、效果性、效率性，最大限度保证专项资金的规范合理使用[4]。一般情况下，主要审计内容包括：第一，项目立项论证。关注可行性研究是否严谨到位，项目立项时是否存在虚假立项、重复立项、小项目大概算等潜在问题；第二，资金管理使用。是否在规定范围内合理使用资金，有无存在专项资金占用、挪用、挤占、滞留等情况；第三，项目竣工验收。在完成项目建设进行竣工验收时，审计人员要重点查看项目本身的效益情况，是否存在效益低下、损失浪费等，检验完工项目质量，查看验收情况是否属实合法；第四，项目收益情况。提高项目完成后的关注度，了解项目整体经济效益产出与社会效应如何。

（三）优化专项审计方法

经济责任审计人员要梳理工作思路，严格遵循事前、事中、事后三个环节的管控原则，切实做好全过程审计监管，特别是要提高事前、事中审计重视度。合理借助审计调查方式的灵活性特点，通过多种形式开展审计调查，扩展专项资金审计覆盖面。适当对二、三级单位开展延伸审计，避免出现政策棚架，以便促进财政专项资金分配、使用、管理等潜在问题的充分揭示。推行审计追踪，详细了解被审计单位的整改情况，针对整改不到位、拒不整改的单位，要坚持一追到底，酌情对其严肃处理。结合实际情况，推进计算机审计，充分利用信息化环境优势，积极构建完善的信息化、智能化专项资金审计模式。

（四）准确掌握审计重点

在项目安排上，要紧密围绕地方经济工作中心，每年抓住几项重点资金开展审计。就目前来看，针对财政资金的专项审计工作，要着重突出以下重点内容：第一，以促进改善民生（医疗保险基金、设备保障资金等）为核心，积极做好专项资金审计；第二，以“三农”为导向开展专项资金审计，例如：扶贫资金、支农资金、新型农村合作医疗资金等；第三，开展与教育、科技有关的转型资金审计；第四，围绕环境保护、城市基础设施等开展专项资金审计。

在开展财政资金专项审计时，审计人员要从账目审计、收入审计、支出审计三个层面入手：首先，账目审计[5]。一查专项资金是否存在挤占、挪用等问题；二查有无存在资金性质混淆，收入隐瞒的现象；三查有无政府债务增加问题，分析债务增加具体原因，找出有效的解决方案；四查有无利用往来科目进行费用报销等问题。

其次，收入审计。收入审计应以收费项目、使用票据审查为重点：一查收入情况是否在国家规定范围内；二查是否存在巧立名目收费等不良情况；三查是否存在账外收支、隐瞒收入、预算内资金划分为预算外资金等；四是查看使用票据的合法合规性。票据审查是收入审查中的重点环节，必须保证收据存根全面审查，确认收费票据的合法完整性，查看有无缺项或缺页、计算是否准确、收费依据是否合理、票据金额与入账金额是否一致等。

最后，支出审计。支出审计重点应放在办公用品、专项资金、自制票据审查方面，主要审查内容包括：是否存在资金用途改变费用、找标准列支费用、项目票据支出与实际支出不相符、资金挪用（专项资金、涉农项目资金等）等情况，尤其在自制支出票据审查环节，要严格审查补助、补贴、奖励等支出依据是否配备齐全。

（五）推进财政资金的效益审计

1．对政府投资项目跟踪绩效审计

针对政府投资项目的跟踪审计，经济责任审计中心以投资决策为着眼点，保证审计内容全面完善，准确覆盖项目建设的前期准备、具体实施、竣工决算等方面，例如：招投标、项目设计、合同审查、材料设备购置、项目建设过程、签证变更、竣工决算等。只有准确掌握政府项目决策、实施、运行等全过程，才能对整个投资项目的经济性、公益性、效果性等做出客观评价，进一步提高投资效益，完善投资体制。在此期间，审计人员应认真遵循事前介入、事中跟进、事后监督的基本要求，将审计关口拉伸至全过程开展跟踪审计，重点加强对项目整体的投资效益、建设进度、工程质量等关注，严厉杜绝虚报冒领、管理失职、资金浪费、权钱交易等违法违纪行为的出现。

2．对民生保障项目跟踪绩效审计

突出民生思路，发展和谐审计，是目前财政审计的核心内容之一。经济责任审计中心要将党政领导重视的、群众反映的、社会关注的、民生联系密切的专项资金，视为专项审计监督重点[6]。审计人员应形成民本审计理念，针对医疗、教育、社会保障、就业等类型民生资金进行追踪、效益、效果审计。提高新农村建设关注度，尤其在支农、水泥、扶贫、耕地补偿、救灾救济等涉农资金，推行审计监督，时刻关注民生政策的贯彻落实情况，重点揭露、及时纠正惠农资金使用期间损失浪费、截留坐支、挪用挤占等情况，避免对财政专项资金管理与使用造成不利影响。坚持以完善百姓生命保障线资金管理为目标，以促进可持续发展为主题，全面推动经济责任审计的准确落地，从更高层次上发挥审计工作的监管作用，切实保障财政资金使用的安全性与规范性。

三、结束语

综上所述，财政资金审计是对被审计单位预算资金和预算外资金的分配使用开展的专项审计工作，主要审查其财政库款实额是否和会计记录相一致、来往资金收支手续是否完备等，在经济责任审计领域乃至国家发展层面起到十分关键的作用，要求审计人员准确掌握财政专项审计的重难点问题，找寻适宜的解决方法积极探寻更多有效的审计执行路径，全面推动财政资金专项审计的准确落地，充分发挥审计工作监管与保障作用，为促进社会经济发展做出贡献。