浅谈本量利分析在企业经营决策中的运用

刘欣迪

（黑龙江科技大学研究生学院，哈尔滨 150022）

1 引言

面对愈演愈烈的市场竞争，如何正确运用科学的决策手段，以最大限度地规避企业经营风险，获取最大的经济效益，对于公司的生存和长期发展来说是非常有意义的。本量利分析法是根据企业的具体情况，通过数学和会计的结合建立会计模型，定量分析相关财务数据，对企业的经营管理、控制和科学决策有很大的帮助。

2 本量利分析对企业经营决策的意义

本量利分析是现代管理的重要工具，它基于对成本性态的分析和变动成本法，分析特定时期的价格、成本、产销量和利润等具体因素，又称盈亏平衡分析，从而提供预测、控制和决策所需的信息。该方法能够确定企业的收支平衡点，研究企业在经营中各种因素的变化对利润的影响，对企业控制成本、优化产品结构、作出明智决策具有重要意义。

2.1 有助于企业控制成本

成本结构是本量利分析的核心，企业通过本量利分析，可以对整个生产流程进行合理的梳理，并采取有效的管控措施，致使成本费用降低，提高管理人员对整个价值链的监管水平，从而控制企业的生产成本，进而实现利润目标。

2.2 有助于企业优化产品结构

本量利分析可以帮助企业优化其产品结构，对企业在实际生产中贯彻“效益优先”的原则具有一定的指导意义。企业的产品结构与变动成本是紧密相关的，而合理的产品结构有利于降低企业的变动成本。因此，企业可以利用本量利分析法，寻找适合自己的产品结构，并对其进行持续的优化，从而使企业的经济效益得到提高。

2.3 有助于企业作出明智决策

本量利分析是基于盈亏平衡分析来规划营运方案的，当企业的固定成本和变动成本维持在一个特定的区间时，其产品的销量和价格将成为决定因素，所以企业可以运用本量利分析法，考量各变量对目标利润的影响，制定出相应的策略来参与市场竞争以增加经济效益。

3 本量利分析的运用

3.1 本量利分析的基本思路

本量利分析法是一种通过建立模型来研究企业在一定期间内的成本、产销量、价格、利润之间的关系的定量分析方法，能够为企业的投资管理提供参考价值。

3.1.1 单一项目的本量利分析

利润=销售收入-变动成本-固定成本=（单价-单位变动成本）×销量-固定成本=单价×保本量

盈亏平衡分析也就是保本分析，是本量利分析的基本内容，是指在一个企业的收入和支出完全相同，没有盈利或亏损，在一段时间内收支利润为零时，为保本状态。而且企业的经营安全性也由盈亏平衡分析来确定，企业若想长期发展，就应持续扩大规模，不应只追求保本状态，而要不断提高和实现目标利润。临界点也称保本点、收支平衡点，是指当企业正好达到保本状态的销售总额，也就是扣除可变成本后对企业销售收入的边际贡献，正好抵消了固定成本，使企业处于收支平衡点。如果生产和销售超过了保本点，企业就会盈利；如果低于这个点，企业就会亏损。

3.1.2 多项目的本量利分析

在当前的经济环境下，多数企业以需求为导向，遵循多元化的经营理念来创造自己的竞争优势，尽可能多地抢占市场，以达到最大的效益。通过生产和经营多种产品，并针对其不同的特性形成组合优势，为客户提供销售组合，提高其销售价格，进行本量利分析会更具现实意义[1]。在设计其销售组合时，企业需要考虑的首要问题就是各产品的占比问题，也就是每个产品的销售收入占总销售额的比重。多种产品相互关联，每种产品都有不同的单价和可变成本等，而每种产品的销售量不能只是简单相加，必须用加权平均法进行分析。不同的销售组合可能由不同产品组合的相同产品类别组成，也可能由不同产品类别组成。不同的销售组合为企业提供了不同的选择，运用本量利方法分析，可以比较每种销售组合的销售量和利润率，以便企业选择最佳方案。

3.2 本量利分析的过程

使用本量利分析法需要企业财务、销售、生产、采购等部门的共同努力，而且只有在高级管理层的领导下和所有部门的共同努力下才能有效实施。会计工作必须由具备高素质的会计人员严格、彻底地负责，并实现电算化。

3.2.1 设定销售目标利润

在设计销售定价和销售目标时，企业管理者需要根据当时的市场情况，对销售价格和成本进行综合考虑。首先，通过结合过去3年的历史成本信息，计算出固定成本和可变成本之间最合适的比率；其次，根据年度预算和市场条件，将现有销售订单与计划订单进行比较，以预测本期的销售和收入。

3.2.2 选定成本分析指标

选定成本分析指标首先要了解成本的概念，对成本和费用进行分类，可以分为3 类，即变动成本、固定成本和混合成本；其次找出每个成本项目与收益之间的规律；最后根据得出的线性关系，构建出适用于企业的成本指标体系[2]。

3.2.3 检验实际运营效果

检验实际的运营效果对企业经营决策来说是至关重要的。不同成本指标会被分配给不同的负责部门，并对一定时期内的销售、收入和成本指标进行比较，将重大偏差报告给管理层，以便进一步改进模型。

3.3 在企业经营决策中的运用

通常情况下，企业会采取扩大规模的方式来获取规模效益，而在进行相关的投资决策时，应该采取本量利分析法开展预测分析。当企业某些经营业务逐渐失去其价值时，管理人员应该对其使用本量利分析法来计算保本点业务量，并将其与保本点作对比，若预期无法达到保本点，则撤并这项经营业务。企业运用本量利分析法能够制定总体利润目标，及时发现问题，挖掘企业潜力，作出最优决策。

4 本量利分析法存在的问题

4.1 物价变动影响分析结果

在对一个企业的成本、产量和利润进行分析时，有4 个主要变量，即单位价格、固定成本、可变成本和产量。上述对经营成本和利润的分析是在假设这些因素保持不变的基础上的，然而，在现实中，这些因素是在不断变化的，从而导致利润和损失的增加或减少。这一假设符合历史成本原则，对物价变化不敏感。如果在企业的总资产中，房屋、建筑物、存货占很大比例，当价格大幅度波动时，会对固定成本和变动成本的评估产生直接的影响，同时，对商品的价格也会有很大的影响，从而使本量利分析的结果产生偏差。因此，物价的变动会影响本量利分析结果。

4.2 对分配问题考虑不充分

本量利分析的前提条件是保证企业能够满足产销一致与品种结构稳定，企业只有满足此条件才能对收入与成本进行任意分配，以至于相关分析人员能够关注成本、销量、价格对营业收入的影响。对于生产单一项目的企业来说，由于其在未来总会销售完毕，所以可以看作所有时期产销一致；对于生产多项目的企业来说，总会不可避免地出现各种产品销售额所占比重变化的情况，对产品之间固定成本的分配缺乏关注，因此，仅从产销平衡条件下得出的结论是不全面的，对于分配问题没有考虑全面。

4.3 成本性态的划分不准确

本量利分析是以成本性态分析为基础的，换言之，所有的成本都被划分为可变成本和固定成本。然而，一些成本既是固定的，也是可变的，即所谓的混合成本，如维护成本和控制成本，它们与活动量成比例变化，但与总成本不成比例。固定成本、变动成本和混合成本难以得到精确区分，而成本性态的不准确划分将使本量利分析的结果不准确，从而使决策的导向功能丧失。由于成本信息的分配是不变的，所提供的成本信息是短期的，也就只能对企业进行短期的预测和决策，并不适用于长期经营决策，所以不适合市场经济中成本变化较灵活的企业。

4.4 线性关系的假定较局限

在当前我国竞争愈演愈烈的市场环境中，成本和收入之间的关系并不是线性的，这是由于产品的销售价格在不断变化，致使销售收入不会随着销售量的增加而线性增长。生产成本也通常受到外部环境和生产效率等影响而呈曲线变化。因此，成本和收入之间的变化是曲线的，这也会导致保本量的计算可能存在很大变化，在一定程度上影响了本量利分析的结果。

4.5 信息系统建设水平不高

信息系统在现代企业管理中发挥着重要作用。当前，企业信息系统发展水平较低，收集成本数据仍采用纸质文件作为数据传输媒介，统计工作仍然需要依靠财务人员手工统计；成本分配决算仍采用传统的Excel 来计算，这容易造成成本转移错误；销售单价常常变化，未得到当前信息系统的支持；成本预测、销售预测和利润预测取决于财务人员的预测能力，没有高效的数据信息系统予以支持等。因此，信息系统建设的滞后性会对本量利分析的结果造成影响。

5 本量利分析的运用建议

目前，我国的本量利分析是建立在很多假设的基础上的，企业在实际应用本量利分析法时也有很多局限，所以在运用本量利分析法时存在一些限制，除此之外，本量利分析也存在一些需要解决的问题，因此，本文对其实际运用提出一些建议。

5.1 应细致划分成本属性

在本量利分析模型中，成本性态分析是最基本、最重要的环节。准确的成本性态分析，对于提高本量利分析结果的准确性有至关重要的影响。而可变成本和固定成本分类的偏差对盈利能力分析和商业决策的导向有直接影响。为了确保成本属性分类的准确性，企业需要注意以下几个方面：首先，为保证分析的正确性，需要对所有经济指标进行全面的记录；其次，如果一个企业将成本分为固定成本和可变成本，那么如果成本不能简单地以一种方式分类，就必须进一步分类，直到可以分类为止；最后，企业需要考虑到企业的实际情况，针对不同的情况、要素和问题进行成本属性分类，并相应调整成本计算方法，重新分析业务量和目标利润率等关键数据，实现对成本属性的动态管理，确保分析的准确性。只有这样，才有可能弥补理论与实践之间的差距，充分挖掘本量利分析的价值。

5.2 本量利分析计算应动态化

在运用传统的本量利方法对企业进行分析时，其结果总是与企业的实际经营情况有一些差距[3]。为了缩小这种误差，企业应该将本量利分析计算动态化，即从动态角度分析生产经营条件、产销平衡、销售价格和品种结构等各种因素，随时根据企业的实际活动进行分析，并始终保持敏感性。应根据实际经营情况进行分析，积极采取动态分析方法，克服传统本量利分析法的缺陷。

从前瞻性的角度出发，不应只是根据单一的结果来决定长期预测，而是反复应用来接近目标。在成本效益分析中，较长的准备时间和不确定性导致高偏差，使分析不够准确。企业可以使用动态方法，将整个生产过程分解成更小的时期，并对每个时期进行“分割”，以作出短期决策。一旦确定总体利润目标和销售计划，分层的成本效益控制方法将有助于发现关键的业务错配，并及时采取适当的应对措施，从而实现动态管理的目标。

5.3 应注意应用前提与物价变动

在实际应用中，企业需要以现实为基础，对成本有清晰的认识，成本效益分析不可避免地应考虑到价格变化，将其与其他良好的管理方法相结合，确保结果准确和科学可靠，并在作出相关决定或预测时，力求充分发挥该分析方法的效力。不仅如此，企业要注意物价变动：一方面，价格波动影响企业的原材料、直接人工和制造费用，导致可变成本产生变动；另一方面，价格波动直接影响商品的销售价格。因此，企业需要时刻关注物价变化，监测市场情况，更新和调整基础数据，以确保本量利分析的结论更贴近实际[4]。

5.4 应考虑多成本动因

为克服成本变化对盈利能力的影响，一般来说，企业需要通过成本驱动因素了解支出模式。成本的时间依赖性很强，其分析结果会随着时间的推移而有很大变化。分析的准确性在很大程度上取决于企业能否正确理解一些成本驱动因素，并通过统计分析和改进，从而有效改善企业的管理。因此，基于一些成本驱动因素的成本效益分析，并将成本分解为短期变动成本、长期变动成本和固定成本，可以更好地反映企业的经营状况，有效提高企业的经营效率[5]，这也在一定程度上影响企业的经营决策。

5.5 应建立健全信息系统

一个健全的信息系统是企业进行本量利分析的主要手段，现代化的信息系统对本量利分析的准确性和效率发挥了至关重要的作用。实际生产经营中的本量利公式存在许多变量，且关系十分复杂，为了对其进行扩展分析，就必须搭建一个能代替传统手工统计的信息系统，以提升统计结果的精确度，使本量利分析更具实效性。同时，企业应该建立成本结转系统，以提高成本结转分配的准确性。另外，企业应建立生产供应链系统，将采购、生产、物流和销售整合成一个完整的供应链，为企业管理控制和管理决策提供有效的数据支持[6]。

6 结语

在当前的经济环境下，对企业进行本量利分析是很重要的。然而，目前我国一些企业的会计人员的专业素质有待提高，企业的内部控制和相关法规仍需改进，而由于管理会计受到的关注相对较少，企业进行本量利分析时仍然面临很多障碍。科学地使用本量利分析法对企业的发展至关重要，它可以帮助企业以最有利的状态进行生产、经营和销售，对企业的经营有很大的影响。正因如此，企业应该解决本量利分析法实施与运用中的相关问题，为广泛地使用本量利分析法创造良好的条件。