双碳目标下江苏省制造业企业环境成本管理研究★

迟雪华 代 飞

（云南师范大学泛亚商学院）

一、引言

随着人类生产生活对环境造成越发严重的破坏，所导致的大气污染、全球变暖等环境问题亦日益凸显，引发全球各国的高度关注，开展环境整治工作与加大环境保护力度刻不容缓。在此背景下，我国于2020年提出“实现2030年前碳达峰、2060年前碳中和”的环境目标，既体现出大国担当的庄重承诺，也表明了低碳转型与绿色发展将成为我国产业转型升级的主流方向。企业作为连接经济与环境的实施主体，理应承担起促进双碳目标实现、推动绿色社会发展的责任，环境成本管理随之成为企业成本管理中不可或缺的一部分。制造业作为江苏省经济发展的支柱型产业，是加强节能减排、提升环境效益的主要力量，制造业企业以环境成本管理为落脚点，争取双碳目标的率先实现，在持续带动江苏省经济发展的同时，亦可为其他行业的绿色发展提供借鉴。

二、环境成本与环境成本管理的内涵

（一）环境成本的内涵

环境成本指的是企业在生产经营的各项活动中，在事前避免、事中降低、事后弥补环境污染与生态破坏行为而发生的相应支出，以及需遵循环保要求而发生的其他支出[1]。相较于其他传统成本，环境成本发生于研发、采购、生产、销售及废弃物处置的产品全生命周期的各个阶段，涵盖范围更为广泛，因此也具有突发性、隐蔽性、连续性和边际递增性等特点。

（二）环境成本管理的内涵

环境成本管理是在传统企业成本管理体系的基础上，将环境成本纳入企业成本管理的范畴，有计划、有组织地开展一系列的预测、核算、决策、评价和分析等科学管理工作。现今，环境成本管理主要包括两方面：一是通过分析企业环境成本信息与数据发展趋势等，及时发现环境成本管理中存在的问题，为管理层制定优化方案及日后的发展规划提供决策支撑；二是完善成本管理体系，推动技术更新与模式创新，为促进企业可持续发展提出有效降低环境成本的措施，避免因不符合环保标准而发生的不必要处罚性支出。

双碳目标作为当前我国最重要的环境愿景，环境成本管理的内涵也随着时代发展而被扩充，即企业应以实现双碳目标为主线开展环境成本管理，在控制企业环境成本支出的基础上，积极推进绿色转型、控制碳排放量，尽快实现“碳达峰”从而逐年降低碳排放量以实现最终的“碳中和”。

三、双碳目标下江苏省制造业企业开展环境成本管理的必要性

（一）有助于制造业企业加速节能减排进程

江苏省制造业企业在全省能源消耗及碳排放总量中占据着较大比重，尤其以消耗大量煤炭资源为主的钢铁产业类企业较为明显，二氧化碳排放量较大，不容忽视。现阶段，江苏省虽然已发布《江苏省“十四五”制造业高质量发展规划》，明确指出要聚焦制造业的自主创新、融合赋能、绿色集约与提质增效，并采取了优化产业结构、创新核心技术、加强循环利用、培养专业人才等措施来推动制造业企业的低碳转型，但与双碳目标的实现仍有较大差距。在此之前，制造业企业对节能减排未能给予足够重视，主要出于控制生产经营成本的目的，缺少明确的刚性约束。而在国家提出双碳目标，我国必然会相应调整宏观政策及环保要求，例如资金支持、税收减免等优惠政策主要流向碳排放管控效果好、绿色低碳技术创新程度高的企业，这就需要江苏省制造业企业主动谋求变化，依据国家标准与要求进行低碳转型发展。因此，建立以实现双碳目标为核心的环境成本管理制度体系，增强环境保护力度，必将加速江苏省制造业企业节能减排进程，加快能源脱碳与降碳，帮助企业树立经济效益与环境效益共同提升的管理理念，以期早日实现“碳中和”的目标。

（二）有助于制造业企业提升经济与环境效益

为助推双碳目标尽早实现，作为核心政策工具之一的碳排放权交易市场已于2021年在全国范围内开市，意味着高碳排量的制造业企业获得了新的利润增长点。制造业企业可通过创新技术、优化流程、改进工艺等措施来降低自身碳排放量，并将剩余碳排放权通过市场交易以获得一定的收入，既提高了企业利润，也将节能减排落实到了实际行动中，并承担了环境保护的社会责任。因此，江苏省制造业企业应构建以双碳目标为核心的环境成本管理体系，准确、具体地测算碳排放成本与碳交易收入后，通过与市场价格及行业发展趋势的比较，催生企业自主管控碳排放的内在动力，使得企业积极探求低碳转型的有效路径，全面推动产业链的转型升级，深入开展技术的颠覆性改革，发掘多样清洁能源的使用效能，在多举并行的推进下努力降低碳排放量与碳成本，以此获得更多的市场交易价值。由此可见，为抓住双碳目标实现进程中涌现的经济发展机遇，江苏省制造业企业应以开展环境成本管理为落脚点，革新企业的盈利模式，落实企业的低碳转型，在提升经济效益的同时获得环境效益，从而助推企业实现绿色可持续发展的目标[2]。

（三）有助于制造业企业全员参与全过程控制

由环境成本的定义及特征分类可知，环境成本产生于企业生产经营的各个环节，包括设计研发、材料采购、生产制造、产品销售、废弃物处置等，甚至企业员工在生产生活中产生的碳排放也将涉及环境成本。当前，大部分制造业企业并未形成完整、行之有效的环境成本管理体系，环境成本的事前预测与事中控制不足，缺乏准确的全过程环境成本核算方法，缺少以降低碳排放为工作主旨的绩效考核约束机制。以上方面的欠缺既导致了企业管理者仍秉持“先污染后治理”的理念，将控制集中在生产制造阶段而忽略了其他阶段，也导致了企业员工缺少相应的绿色发展理念与环境成本控制意识，从而使得企业实现双碳目标的过程步履维艰。从节能减排成效显著的成功案例中可以看到，制造业企业要想获得碳排放明显降低的成效，不是只依靠某一个部门、只整治某个生产环节就可以实现的，必须发挥企业全员合力、整合全过程控制要点，才能尽快完成绿色转型目标。因此，江苏省制造业开展以实现双碳目标为核心的环境成本管理，将节能减排理念贯穿于企业生产经营的全过程，将有助于提升企业全体员工在思想上的重视与行动上的统一，约束自身行为来落实全过程控制的目标，加快企业低碳转型的脚步。

四、双碳目标下江苏省制造业企业开展环境成本管理的措施

（一）建立先进的环境成本会计核算体系

当前大多数制造业企业仍采用传统的环境成本会计核算方式，重点计量与核算生产阶段的环境成本，将其他阶段的环境成本粗略地归入了本阶段的直接成本或间接费用，这种传统方式使得在财务报表中未能准确体现企业在经营期内环境成本的完整发生值，无法提供数据的基础参考价值。基于此，制造业企业作为高排碳型企业，环境成本的发生额相对较大，应当单独设立“环境成本”会计科目，并根据目前环境成本的特征分类下设相应的二级科目，在方便核算的同时也能更清晰地体现各阶段环境成本的发生占比[3]。根据当下双碳目标的愿景任务，制造业企业的环境成本可分为以下三类：一是企业为履行环保生产标准、控制碳排放直接发生的环境成本；二是企业因未达到排放物标准而受到的处罚支出甚至停工停产整改的损失；三是企业将节能减排后剩余的碳排放权通过市场交易获得的收入，可作为“环境负成本”来提升企业继续加强技术创新、推动低碳排放的积极性，同时提醒企业若排放量超过自身拥有的碳排放指标，也将支出高额的环境成本。因而，江苏省制造业首先要建立先进的环境成本会计核算体系，细致梳理环境成本的各类发生节点，真实客观地体现围绕碳排放发生的环境成本，有的放矢开展环境成本管理，通过绿色会计助推企业的绿色发展。

（二）加强企业员工环境成本管理队伍建设

江苏省制造业企业绿色发展目标的实现离不开全体员工的齐心协力，而只有同步贯彻理念、提升专业能力、成立专门管理小组才能落实执行力度。第一，企业应将节能减排理念纳入到企业文化中，强化环境成本的控制意识，将其渗透到企业员工生产生活的方方面面，取得理念认同的统一，产生企业绿色发展自上而下的驱动力。第二，企业应尽快组织不同部门的环境成本管理参与人员进行专业技能培训，培训涉及国家政策调整、执行标准统一、创新能力体现等方面，并针对不同岗位人员重点开展，例如当前会计界并未形成一套完整的环境成本核算与评价模型，这就要求财会人员提升对环境成本准确核算与客观评估的能力，在理论与实践的结合中摸索出一套适用于本企业的体系。第三，企业应根据当前国际与国内的环保趋势，在企业内部成立专门的环境成本管理工作小组，积极引进稀缺的绿色专业人才，优化队伍组织架构，落实全过程的环境成本管理，同时要加强与高校、科研院所、同行业兄弟企业的交流与合作，在共商共建共享中探讨有利于环境成本管理的新举措，多方合力推动企业低碳转型的良性循环。

（三）构建智能化环境成本数据评价体系

“大智移云”时代带来了数据收集与信息处理技术的变革，江苏省制造业企业应充分利用大数据、移动互联网和云计算等技术构建智能化环境成本数据评价体系，全过程精准管控环境成本，为企业的战略规划与绿色转型提供决策依据。首先，企业应搭建云数据平台，设立环境成本云模型，在广泛收集全国、全行业数据的基础上建立相应的数据库，深入挖掘数据信息，选择合理且适配的管理路径[4]。例如，企业可利用数据分析来制定碳排放总量的控制目标，以低于行业平均水平为起点逐渐缩减排放量；也可通过比较全国碳排放权交易市场的平均价格及变化趋势，为本企业确立成本管理目标提供数据支撑。其次，利用智能化环境成本数据评价体系加强各个环节的环境成本管理，通过智能监控及时发现某阶段的数据异常，将成为生产流程优化中的有效监管手段。若企业在全自动化流程生产的过程中存在碳排放超标、能源浪费等问题，在大数据的精准监控下将被迅速察觉，从而有助于企业及时止损、强化节能减排。最后，随着国家政策的不断调整与经济社会的不断发展，环境成本的某些标准与评价指标相应发生变化，而智能化环境成本数据评价体系也应与时俱进，不断增添新的数据信息，优化评价指标的占比权重，这样才能准确反映环境成本的客观影响，后续的数据分析才有实际意义。

（四）完善企业环境成本控制绩效考核机制

制造业企业在设置环境成本控制绩效考核机制时若欠缺合理性，就容易出现各项指标考核虽已完成但环境成本下降不明显、甚至不降反升的消极后果，长此以往将损害企业的长远利益。在实现双碳目标的任务驱动下，江苏省制造业企业应完善环境成本控制绩效考核机制，出台职责清单，明确权责范围，避免部门间或员工间的责任推诿，规范考核内容、考核周期、考核程序及奖惩办法等，严格采取只有符合要求才算合格的刚性约束原则。例如，对于按时完成环境成本控制任务的员工发放相应奖励，对于未完成任务的员工通过扣减绩效等方式采取一定的惩罚；同时也应设立积极的激励措施，提高员工的参与度与工作热情，提升绿色发展效率。此外，在确立环境成本控制绩效考核标准时，要量力而行，既要使其发挥一定的监督与激励作用，助推企业低碳转型的开展，又要保持企业绿色发展的可持续活力，避免带来过重的短期压力。江苏省制造业企业可相应地将碳排放量逐年递减机制与环境成本控制绩效考核机制相结合，增加企业员工的紧迫感与危机意识，主动开展技术创新，优化生产流程，简化不必要的生产步骤，发掘使用清洁能源，将节能减排落实到企业生产经营的点滴之中。

五、结语

环境保护是实现双碳目标的核心要义，低碳转型是江苏省制造业未来的发展方向。从长远利益出发，江苏省制造业企业要想持续领跑全国制造业，低碳经济与绿色可持续发展是必经之路，应当抓住机遇迎接挑战，处理好短期利益与长远发展之间的关系，坚持在开展科学规范的环境成本管理上下功夫，在节能减排的道路上行稳致远，获得经济效益与环境效益的共同提升。