关于企业集团税务风险管理工作的思考与建议

王冲（高级会计师）

（中国重型汽车集团有限公司 山东济南 250000）

一、企业集团税务风险影响因素分析

（一）企业集团税务风险内部影响因素分析

1.经济业务类型多种多样、税务风险管理难度大。企业集团及其成员企业经营规模大、范围广，甚至是跨行业、跨区域经营，涉税事项种类繁多、性质复杂，除了一般企业面临的常规税务事项以外，还经常面临由并购重组、股权收购、吸收合并、融资发债、境外投资、境外特许权使用费支付等非常规业务形成的特殊税务事项，涉及到特殊性税务处理、非居民企业预提企业所得税等复杂的会计处理和税务处理问题，不同的处理方法会带来不同的税务成本，如果处理不当或操作失误会带来潜在的税务风险，可能会在税务机关进行专项税收分析或税务评估、检查时暴露出来。

2.税务内控管理体系不完善或未有效落地，税务内部控制有效性不足。很多企业集团虽然建立了全面内控制度、流程来防范包括税务风险在内的各种风险，但是由于操作性不强，企业集团自上而下对成员企业税务内控管理工作监督、检查、指导不到位等种种原因，导致税务内控制度、流程并未全面、及时、有效地发挥作用。由于税务内控制度、流程未能很好地嵌套、融合进基本制度、基本业务流程中，涉税业务知识宣贯不到位，业务部门对税务风险管理的具体要求不甚了解，对税务风险管理工作的支撑度不高，造成税务风险的产生。

3.税务管理人员对税法掌握不系统、不全面，税务经验欠缺，对税务风险认识不足。税务风险的防范有赖于系统掌握税务知识和具备税务管理经验的税务管理人员，税务管理人员如果没有进行系统学习，在大量税收政策“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的情况下，可能会导致税收政策运用不适当，对税收优惠政策不掌握或留存备查资料不齐全，产生税务风险。税务管理人员分税种学习税务知识，缺乏对实际业务场景下一项业务涉及相关税种的应用性、综合性学习，可能会造成漏缴税种的风险。税务管理人员工作经验不足，在税务自查、税务评估、税务检查等方面与税务机关的沟通和应对能力不足，不利于税务风险的应急管理，影响到税务风险的应对效果。

4.税务风险管理信息化系统建设投入少，对税务风险防控的信息化支撑力度不够。税务风险管理信息化是支持税务风险管理理念与方法落地、支撑税务管理工作发挥作用和价值实现的重要手段和推动力量。在信息化建设方面，税务机关持续推进“金税”工程建设，利用“互联网+”技术和大数据技术打造智慧税局，走在了企业集团的前面。很多企业集团缺乏统一的税务风险管理平台，企业集团及成员企业内部涉税信息零散，未进行统一管理，不能及时共享，影响到税务风险的分析和评价，不便于做出正确的税务指引，同时也无法利用大量税务信息挖掘数据价值进行及时的税务风险预警。

（二）企业集团税务风险外部影响因素分析

1.税收法律法规体系不完善，税收法定原则有待进一步落实到位。目前，税务机关负责征管的税种共有16个，经过多年的努力，已经有11个税种出台专门法律加以规范，尚有增值税、消费税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税等5个税种还未制定法律，存在规范层次偏低的问题。同时，税收政策文件繁多，补充通知文件不断出台，新的税收文件出台后，原有文件部分条款废除或失效，造成税收文件规定的细碎化。税收文件系统性不足增加了税务管理人员掌握税务知识的难度。另外，部分税收条款规定不够清晰，甚至存在歧义，造成理解不一，国家税务总局不能及时出台文件进行明确，造成税务事项处理的不确定性，从而产生税务风险。

2.受税收目标影响，税务机关把握税收政策松紧不一。一方面，企业集团及成员企业跨地区经营，受不同税务机关管理，这些税务机关之间面临的税收目标和任务压力不同，利用税收自由裁量权就同一事项执行的税收政策规定松紧度不一致；另一方面，同一主管税务机关不同年度的税收任务分解目标和完成情况不同，对税收政策把握力度也存在不同年度松紧不一的情况。从国家层面安排的税收风险检查一般以统一的税制为基础，会对基层税务机关的自由裁量权进行事后监督，容易将税务机关执法风险转化为企业的税收遵从风险。

二、企业集团税务风险管理的目标和原则

企业集团税务风险管理目标指引着税务风险管理的方向，是建立健全税务风险管理体系的第一步。一般而言，企业集团税务风险管理总体目标是：承接企业集团战略，落实集团财务职能战略，结合实际情况进行最佳税务策划，合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税业务，避免没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。在具体实施上，总体目标可分解为5个具体目标：生产经营考虑税负因素影响，符合税法规定；发票管理合法合规；税务登记、纳税申报和税款缴纳等合法合规；税务资料的准备、报备和管理合法合规；涉税事项的会计处理符合统一会计制度及相关法律法规。

为了实现税务风险管理目标，企业集团税务风险管理一般应遵循以下原则：融合性原则，税务风险管理应将涉税业务流程与企业日常经营相结合；全面性原则，税务风险管理应覆盖所有涉税业务流程、操作环节和管理层级；重要性原则，税务风险管理应突出重点，针对重要涉税业务与事项、高风险领域与环节，有针对性地实施重点风险监控，以便及时识别、应对；成本效益原则，税务风险管理应权衡成本与效益的关系，以合理成本实现有效的控制。

三、进一步加强企业集团税务风险管理的对策与建议

企业集团加强税务风险管理，需要立足自身，苦练内功，坚持目标导向和问题导向，持续加强税务内部控制管理，按照“管理制度化，制度流程化”的思路，实现税务风险管理体系的不断升级。

（一）不断优化税务风险管理的内部环境

1.培育税务风险管理文化。在我国不断推进社会信用体系建设的背景下，诚信纳税形成的税收信用，是企业集团重要的信用资产，也是企业品牌塑造的重要内容。要通过宣传税收贡献、A级纳税人信用评级情况、税收优惠享受情况以及提供个人所得税纳税申报咨询等方式，在董事会、管理层的支持、推动下，引导形成诚信纳税的企业文化，培育税务风险防控文化，使之成为企业文化建设的重要组成部分。重要的税收政策变化要及时向董事会、管理层反馈。

2.健全分层级的税务管理职责分工机制，完善税务风险管理组织体系。企业集团及成员企业的各级企业负责人是税务风险管理的第一责任人，各级税务职能组织具体负责本层级的税务管理工作，参与到涉税业务决策过程中，推动涉税事项合规合法，对本层级的税务事项负责。企业集团总部税务职能组织重点关注企业集团整体税务风险、税务制度和流程的执行情况、重大专项税务事项协调、整体税收优惠享受方案编制等。成员企业在企业集团指导下负责本单位的税务管理基础工作，办理税务事项，进行税务分析和风险防控。建立财务共享中心的企业集团，财务共享中心主要负责税务核算，税款计算、申报、缴纳，发票管理等标准化工作。特别需要指出的是，税务风险管理的主体责任仍然由各级单位自己负责，不能因为享受了财务共享中心提供的基础税务核算和纳税申报等税务服务工作而转移。总之，要通过有效的职责分工，实现税务风险管理的团队协作和齐抓共管，充分发挥团队的力量。

3.培养税务管理专业人才及团队，为税务风险管理提供人才保障。一是税务管理人员可以通过学习《税法》《涉税服务实务》《财务与会计》等税务师考试教材，系统掌握18个税种基本要素及纳税申报的基本税务知识，打好税务工作基础。二是企业集团分层级建立起兼职内训师团队，组织实操性培训，针对税务实际工作中遇到的常见问题、重点问题、热点问题进行分析和讲解，实现学以致用。三是企业集团总部安排向成员企业及时推送最新税收政策法规与解读，实现全体税务管理人员税务知识的持续、及时更新，从而保持足够的专业胜任能力。四是结合管理会计能力素质框架的要求，学习所在行业知识、业务经营知识等，提高业财税融合能力，了解电子发票、会计大数据技术、RPA（机器人流程自动化）、数据挖掘技术等影响会计从业人员的信息技术。

4.借助专业税务咨询机构的力量，完善税务风险管理框架。要积极借鉴其他企业集团在税务风险管理方面的成熟经验，结合自身实际加以运用。可以尝试设立“完善税务风险管理框架”项目，借助项目引入外部专业税务咨询机构进行全方位指导，学习借鉴先进的税务风险管理理念、工具和方法。对标世界一流企业税务风险管理，综合学习世界一流企业的优秀实践，强化体系建设，推动税务风险管理流程再造。

（二）多措并举夯实税务基础管理工作

1.做好税务日常管理。税务登记要做到准确、及时，国民经济行业分类选择要准确、统一，发票开具合规合法，商品和服务税收分类编码选择与实际业务相一致，从业务源头保证发票的取得真实合规，纳税申报真实、准确、完整，税款按期缴纳，税务资料保管合规合法等。及时对实际缴纳税金情况进行汇总、统计和分析，作为全面预算管理体系的组成部分，对预计缴纳税金情况进行汇总、统计和分析，及时预测税金资金需求，有效应对税务机关税源管理。

2.编制企业集团统一税务手册，为税务管理人员提供工作指导。一是针对税务登记、发票管理、纳税申报、合同涉税条款审核等各种税务事项编制具体操作指引，汇编成企业集团税务业务操作手册，并及时更新，实现税务管理工作的标准化。二是编制税务知识库，实现税务知识高效共享，向税务管理人员提供工具支持。税务知识库可以包含税收政策法规汇编、税务常见问题指引、税务专项问题指引、税务培训资料及案例、税收优惠政策清单、月结和年结前重点关注税务事项清单等。税务知识库要保持开放、动态、共享。各级税务管理人员可以将平时遇到和学到的税务问题整理成案例资料发至企业集团总部，经评审合格后纳入税务知识库。税务知识库还要做到定期更新，以保证适用性。通过这种资源共享，实现“个人知识组织化、隐性知识显性化、零散知识系统化”，对税务管理人员进行税务知识赋能，进而提高整个团队整体税务管理水平。

3.加强财税一体化管理，实现税务处理与会计核算的协同管理。企业税务处理遵循税法的有关规定，以税法规定为准绳，会计核算遵循企业会计准则的有关规定，以会计准则为准绳。税务处理与会计核算遵循基础的差异导致了税会差异的产生。企业要通过税务处理与会计核算的协同管理来降低税会差异处理可能带来的税务风险。一般而言，会计核算信息是进行税务处理的基础，税务处理结果是在会计核算的基础上根据税法规定进行调整得到的，典型的例子是企业所得税申报时以财务报告的利润总额为基础进行纳税调整得到应纳税所得额。实现协同管理，就是要在进行会计核算处理时考虑后期税务处理的数据调整需求，为后期税务调整留下线索和依据。

（三）持续提高税务内控流程体系的有效性

将税务内控流程与其他的业务内控流程及管理制度结合起来，实现涉税业务内部控制的业财税融合。企业生产经营管理中的采购、研发、生产、销售、投资、筹资等是企业运营的关键环节，企业集团一般会建立相应内控流程来明确职责分工，保证业务的正常运转。税务风险就蕴含在这些关键业务环节中，税务风险管理不是另建一套流程，而是要将税务风险管理嵌入到这些现有流程中去，实现关口前移、源头管理和过程管理。例如，将合同条款涉税事项审核纳入到合同审核流程，对涉税条款进行事前审核，就会实现税务管理的提前介入，从源头上有效防控税务风险。通过这种与基本业务流程的深度融合，打造“横向到边、纵向到底”的有效税务内控体系。各级税务职能部门要指导相关业务部门处理好其业务环节的涉税事项，从源头上控制税务风险，遇到新情况、新问题要及时做好沟通。企业集团总部要指导、监督成员企业实现税务风险管理的跨部门联动。税务管理人员可以通过编制税务知识卡片等形式，通过微信等途径向业务部门人员普及相关税务知识，传递涉税管理要求。

（四）提高整体税务风险识别、分析、沟通和应对能力

1.根据各级税务机关推送的税务风险点和税务检查事项，梳理企业集团税务风险点清单，建立和完善税务风险识别指标体系，据以形成税务风险测评工具，提高税务风险预警和风险评估能力。聚焦税负率变化，进行税种联动分析，对于内容指向明确的税务风险点，纳税申报前进行重点监测、扫描，实现税务申报事前预警。例如，针对社会保险由税务机关征收的新变化，做好工资薪金在企业所得税、个人所得税和社保系统申报中的比对分析。

2.加强税务事项的内部沟通与外部沟通。在了解业务的基础上，构建成员企业向上咨询反馈和企业集团总部向下检查监督的税务事项内部双向交流通道，尤其是完善税务风险信息互通渠道，最大限度避免各个环节信息沟通不及时造成的税务风险。在这个过程中发挥好外部税务咨询机构的作用，由其对遇到的税务问题提供专业税务咨询意见。分层级做好与税务机关的有效沟通，接受税务机关指导与服务。积极配合税务机关做好税务评估、税务检查和税收协查工作，及时回复税务机关推送的风险点、问卷调查等。如有重大涉税争议，及时升级与税务机关的沟通层次，化解应对风险。重大税务事项要向税务机关主动报告和沟通。

3.制定整体年度税务风险应对计划，构建税务风险监督与反馈机制。选择重点事项组织成员企业进行税务自查或互查，企业集团总部及时进行监督检查和指导。一方面防范风险，另一方面充分享受税收优惠政策，实现企业集团税收收益的最大化。聘请专业税务机构进行税务内部控制有效性评价试点，指派专人全程参与，学习构建自身的税务内部控制评价能力，在此基础上形成定期税务风险评估报告。

（五）建设统一的税务管理信息化平台

借助财务机器人，进一步提高财务共享中心在税务标准化管理工作中的智能化和自动化水平。借助信息化手段，实现税务信息的分级集中管理，利用税务风险指标库进行风险扫描，及时发现税务风险点，进行税务预警，增强企业集团的整体税务风险管控能力。税务管理信息化平台应当涵盖以下功能节点：基础税务信息、纳税申报表、财务报表及经营分析、税务数据分析、税务风险点预警、税务自查与评估、税务知识库（税收政策汇编等）、税务辅助工具等。