工程项目全过程跟踪审计内容研究

徐俊璞 嘉兴市众业供电服务有限公司 徐正民 国网浙江省电力有限公司嘉兴供电公司

结合电力公司工程项目全过程跟踪审计的内涵特点，分析工程项目全过程跟踪审计的类型、方式、审计作用以及工作流程，从工程造价、施工管理、合同管理、材料管理、结算管理等多个方面探究电力公司工程项目全过程跟踪审计的综合化管理程序。做好电力公司工程项目全过程跟踪审计风险评估，制定出科学的审计风险防范对策，确保全过程跟踪审计工作的有效开展。严格遵循国家的相关法律法规，根据电力公司工程项目的主要特点，围绕电力公司工程项目建设的内外部环境，制定出科学的项目决策，为项目建设全过程提供新技术和充足的资金作为支持。

一、电力公司工程项目全过程跟踪审计基本概念

（一）全过程跟踪审计内涵

全过程跟踪审计作为一种审计方式，主要分为项目审计、内部审计和政府组织审计，围绕工程项目的工作流程分别展开不同程度的审计工作，结合电力公司工程项目的主要特点进行动态化审计和全过程审核。这一审计类型十分重视阶段性的审计，围绕着审计结果制定出科学合理的工程项目规划，为国家与企业带来更高的经济效益与社会效益。全过程跟踪审计需要将审计工作融入项目开展的整个流程中，从项目投资决策的制定开始，到项目招标项目施工项目结算实现全流程审计。严格审查各项工作的开展情况，判断不同阶段项目管理活动是否有效，及时发现隐藏的风险问题，制定出科学的风险防范措施，由工作人员负责项目后期的跟踪审计工作，充分发挥出电力公司各部门之间的协同作用，不断地提高内部审计管理力度，提升项目资金的投资率，科学的规避各类风险隐患。在全过程审计管理的过程中如实地反映工程造价，确保财务收支数据的真实性和有效性，保障项目建设质量，全面提高工程项目建设水平[1]。

（二）全过程跟踪审计特点

全过程跟踪审计具有预防性、时效性、动态化、专业性的发展特点，能够及早发现风险问题，制定出科学的解决方案，强化项目管理功能降低审计风险，将事前、事中、事后的审计工作进行有机结合，保证审计工作的持续性。电力公司审计工程项目建设包括招标清单、设计图纸、工程造价、施工管理等多个方面，审计部门需要严格按照国家提出的方针策略和有关法律规定，选择科学合理的审计方法和审计技术，对投资过程、投资效益和经济投入进行综合审查，对各类经济活动做出公正评价，以审计报告的形式提交到上级管理部门。通过全过程项目跟踪审计，有效贯彻国家的各项投资政策，切实维护国家的根本利益，实现对投资工作的综合管理与控制，保障经济活动的顺利开展。电力公司工程项目的投资主体需要遵循法人责任制的根本原则，对工程项目建设全过程负责，筹措充足的项目资金，在特定的市场经济条件下保证多方项目主体建立平等的合同关系。

二、电力公司工程项目全过程跟踪审计运行模式

（一）全过程跟踪审计模式

在进行审计数据和事项分析的过程中，需要科学的配置企业资源，保证工程效益和工程建设效率。“重点跟踪审计”能够大幅度地节约审计资源，并保证审计的整体质量，从基础理论的角度分析，电力公司工程项目审计的审计时间较长，需要审计的主要内容和基础事项十分复杂，在审计过程中需要消耗大量的人力物力等审计资源。实际成本的投入和审计资源的使用与审计内容和审计规模有着密切联系，审计规模与审计内容越复杂，投入的审计成本越高，结合电力公司工程项目跟踪审计的实际情况来看，目前尚有的审计能力和审计资源各不相同，许多企业配备的专职审计人员数量有限，但需要审计的项目比较多。这即是说一个审计人员需要同时跟进两个或两个以上的电力公司工程项目，工作量较大，审计人员的工作精力有限，难以保障整体审计质量。重点跟踪审计这一模式的提出，结合电力公司工程项目的开展情况，确定审计重点，根据重点控制环节合理进行审计活动设计，确保审计工作的针对性和有效性。“过程跟踪审计”常见的审计风险为控制风险、审查风险和环境风险，在电力公司全程跟踪审计工作开展的过程中，需要了解电力公司工程项目审计体系，包括项目招投标阶段、项目设计阶段、项目实施阶段、项目竣工验收阶段，根据项目施工流程有针对性地开展跟踪审计工作，发挥出跟踪审计的优势，实现项目风险管控。采用抽样检查、审计调查等多种审计手段，全方位、全过程地开展审计工作。

（二）全过程跟踪审计方式

全过程跟踪审计方式主要分为现场审计、制度审计、调查审计等。

现场审计：要求审计人员切实参与到工程项目施工开展的全过程中，定期参加项目管理会议，并到施工现场进行管理监督，与项目施工人员进行接触，密切关注当前电力公司工程项目施工开展进度。在实际施工现场中对审计对象进行观察，了解项目的推进进度，不断核实与更改项目成本，掌握当前项目开展的实际情况，分析项目建设存在的风险问题，制定出科学合理的解决方案。

内控审计：内控审计主要是对当前工程的内部控制工作进行综合评价，审计人员要了解内部控制的主要目标，确定电力公司工程项目工作方案，通过控制目标的对比分析，明确实际施工工作的开展条件。仔细排查在内部控制过程中是否存在管理漏洞，找出项目潜在的风险隐患，及时进行风险修正，审计人员需要切实掌握项目流程的审计内容，围绕检查结果分析电力公司工程项目内部管控的完整性和实效性，通过风险评估对项目进行实时检查[2]。利用复合测试法和工程项目检测法，对电力公司工程项目的施工情况进行综合检查，避免出现审计工作缺位的问题，不断优化审计标准、审计流程和审计内容，由企业的审计人员负责到施工单位进行资料对比与分析，为后续审计工作的开展做好有效准备。抽查电力公司工程项目清单，收集现场签证的数据资料，合理管控施工成本和图纸设计成本，将预算数据与实际费用投入进行对比分析，及时发现在项目施工中可能引发超预算风险的工作环节。

调查审计：调查审计需要采用多种调查方法，对电力公司工程项目开展的实际情况进行了解，适当的拓展审计范围，搜集与电力公司工程项目审计相关的数据和资料，能够站在不同的角度论证分析审计对象，得到准确的审计结果。将隐蔽项目作为审计重点，采用延伸调查法，由审计人员到达相关机构进行调查取证，向上级提交书面审查材料，深入市场了解竞争对手的经营情况，审计人员采用外围调查法收集和整理审计资料，发挥出审计监督作用，保证审计工作的有效性。

三、电力公司工程项目全过程跟踪审计工作流程

（一）前期审计

电力公司工程造价控制指标的审核工作是工程项目全过程跟踪审计的重点工作，主要的审核对象是单项工程单位、工程投资控制指标，在审核前期结合电力公司工程项目的施工程序，对各项资料进行审计。审查电力公司工程项目手续是否完备，结合当前的工程建设条件以及各项公司项目资金，制定出科学合理的管理策略，确保各项资金的有效落实。在图纸设计阶段，设计环节会直接影响工程造价，是工程造价管理的重要内容，为了提高电力公司工程项目资金的使用效率，需要在项目设计阶段绘制项目设计流程图，通过进行图纸信息、预算标准和技术方案调整，不断改进设计方案。由于项目施工地点较为分散，不同的施工地点所处的地理环境存在明显差异，因此在项目总体方案设计阶段，为了有效预防项目设计变更风险，需要在项目实施阶段进行实地勘察，制定施工预算标准，结合实地勘察结果充分考虑各项经济成本投入的合理性。在项目审计的过程中杜绝资源浪费问题，不断优化施工配套设施，根据前期准备和设计初稿得出设计概算，结合设计交底和施工计划变更对工程款项进行调整，做好施工图纸概算编制工作。审计人员要参与施工方案内部会议，适当地给出审计意见，对初步设计工作进行规范审计，保证审计精度。

（二）施工审计

电力公司工程项目施工审计主要的审计方向：包括隐蔽工程的核查工作、分期结算工程进度款的审核工作、工程变更审计工作、材料设备采购审计工作、合同审计工作等等。审计人员需要详细检查隐蔽工程存在的真实性，核实工程量确定在隐蔽工程建设中需要投入的材料和整体成本，检查项目流程是否符合相关规定，根据合同中的有关内容，确定工程价款的结算方式。了解预付款项和工程预算监理的实际情况，要求电力公司项目有关部门，严格按照相关规定进行工程价款结算账单处理，结合实际投入金额给出合理的资金支付建议[3]。在工程变更审计过程中，要核实项目的合理性，要求设计变更处理程序符合有关规定，确定设计变更涉及的工程款。在材料和设备采购审计的过程中，审查设备材料的真实价格，审计人员在主动参与的材料与设备价格咨询和价格确定工作过程中，对各项招标活动进行监督与管理，对设备材料的采购程序提出合理的审计意见。其中合同审计作为重点的审计内容，判断合同内容是否符合有关法律条款，分析在电力公司工程项目建设过程中存在的合同更改行为，确保施工的安全性，结合合同分包、工程转包等众多常见事件，对合同的履行情况进行全面分析，判断不可抗力因素所带来的合同变更风险。确保合同价款变更的合理性，合法合规的进行费用增减，及时进行反索赔证据和资料搜索，作为索赔事项的主要依据，做好合同风险问题防范。

（三）结算审计

在工程竣工结算阶段，主要的审核方向是工程造价的真实性和完整性。审核竣工结算资料；审核编制依据是否符合国家的相关规定；审计竣工工程的主要内容与施工条件的各项条款是否相符；审核工程量的计算是否有误；审核工程造价单价是否符合合同规定；审核量价分离的电力公司工程项目取费是否合规；审核设备与材料价格是否符合价格规定，是否严格执行定额单价；审核合同变更价款的计算真实性；审核工程实际造价。

电力公司工程项目建设的整体程序需要由审计组织进行综合审理，提出可行性研究报告，检查各类项目统计资料，严格按照工程管理制度审查竣工阶段的验收手续，对决算报表、工程投资、设备投资、往来款项等内容进行综合审查。内部审计作为一种监督管理方式，为了践行全过程跟踪审计的基本要求，需要在工程建设过程中适当地增加审计环节，规范审计管理程序，严格控制成本造价。要求审计机构认真履行监督管理者的责任，做好各级单位的协调工作，在审计过程中做到有理有据，维护本单位的切实利益[4]。动态化审计要全面践行制度先行的发展原则，严格按照法律法规、招投标管理办法进行数据资料的收集与管理，提前介入审计工作，实现全过程跟踪审计，在管理中占据主动性。工程建设项目的造价控制工作是全程跟踪审计的核心，只有努力控制工程造价，降低超概算，才能确保公司工程项目的稳定开展。出台一系列奖惩激励政策，要求多方共同监督，在缩短工程项目建设时长的同时，保障工程项目整体质量，协调好工程建设与工程造价之间的关系，尽可能地在前期准备工作中做好市场调研工作，避免设计变更风险的发生，加强审计监督。

四、电力公司工程项目全过程跟踪审计风险

电力公司工程项目全过程跟踪审计风险评估工作，首先需要分析审计风险产生的主要原因，在此基础上制定出科学合理的预防措施，审计风险通常受到审计偏差、审计人员素质不高等因素的影响。工程审计所处的执业环境和工程造价因素变更等问题，都会引发工程审计风险，随着科技的发展，新材料、新技术的应用，工程造价的合理性受到了一定影响，想要实现审计风险的有效防范，需要采取切实可行的管理措施，分析审计过程中存在的主要问题，不断地改进审计方法和审计模式。审计人员需要与工程建设单位的工作人员进行交流与互动，不断完善内部控制制度，在后续审计工作中改进审计方案，通过对电力公司工程项目全过程跟踪审计，及时发现工程建设中存在的问题，控制工程造价，降低成本，保证资金的使用效率，才能够确保项目的规范化进行。跟踪审计工作要求真务实，在审计阶段审计人员及时提出跟踪审计意见，认真履行监督管理职责，对工程质量、工程进度和工程安全的问题进行全面管理，落实内部控制制度、合同审签制度，将工程合同作为项目风险管理的主要依据[5]。同时，为了预防审计风险，需要培养出高素质的审计人才，定期对审计人员开展专业培训，提高审计人才的业务能力，加强内部作风建设，不断提高个人修养和服务意识。

五、结束语

全过程跟踪审计是现代化市场经济环境下电力公司工程项目精细化管理的必经之路，不断创新工程项目审计的基本理念和审计形式，制定出科学合理的审计方法，优化审计内容，能够将事前、事中、事后审计工作进行有机结合，突破传统工程施工管理的局限性。对工程项目建设进行动态化监管，有效控制可能存在的各类风险问题，实现高效的工程项目建设目标，从源头开始对整个电力公司工程项目进行有效控制，充分发挥出审计部门的项目管理、造价管控、工程规范等作用。工程项目全过程跟踪审计在建筑项目、航天系统建设项目、社会保障电力工程项目等多个领域得到了广泛应用。