关于研究型审计的探索与实践

张维将 林茂松 国网浙江省电力有限公司温州供电公司

中央财经委员会为了帮助国内电力企业获得良好的发展前景，曾经在出台的《十四五国家审计工作发展规划》中，已经给出要创新审计理念思路，积极开展研究型审计的批示，相关专家与学者还曾经提出审计机关必须在日常工作中严格执行研究型审计管理。因此，将研究型审计融入电力企业管理属于审计事业的进步，对于电力企业的审计管理部门而言，利用研究型审计获得进一步开展，不仅能够更好地将研究型审计的作用显示出来，还可以完善现有工作机制提升审计质量。

一、研究型审计的概念

对于研究型审计而言，主要包括研究与审计两个词语的三层涵义。在研究过程中可以将第一层涵义解读为将研究与审计完美结合在一起，比如在研究过程中开展审计工作，在完成审计工作过程中针对具体问题进行具体研究，真正做到边审计边研究的完美结合，更好的将审计工作与研究内容融合起来，把研究分析贯穿在整个审计工作的所有环节中，不仅可以提升审计工作质量，还可以提升其工作效率。第二层涵义可以将重点放在研究二字上，主要针对审计工作过程中的实践措施、相关项目，还有各种事项等相关因素展开具体分析，根据研究方向，得出准确的总结，并且针对个性化的特殊审计现象进行有效总结，找出一般性的规律，从其中找出解决问题的理论依据，把具体审计实施措施提炼成审计理论成果，再利用新总结出来的理论研究成果作为基础，完成对审计实践工作的指导，以此提升下一轮研究型审计的质量。第三层涵义的重点则在审计上，研究属于审计工作的具体需求，主要利用研究精神与方式以及相关态度，还有研究思维作为审计工作的基础，更好地完成各项审计项目，使用多种审计方法展开进一步研究，以此提升研究型审计的效能。

二、研究型审计的意义与特征

（一）研究型审计的意义

第一，完成审计工作的主要方法。对于研究型审计而言，可以有效提升审计工作人员的政治觉悟，帮助他们拓宽视野，不仅可以提升他们的工作能力，还能够使他们早日成长为复合型的审计人才。第二，审计职责的发展需求。研究型审计的实行可以有效帮助电力企业改革，促进审计管理不断向前发展。在这个过程中可以提高审计人员专业素养、使他们能够有效利用审计思维，以便于提升审计工作的监管职能，提高服务意识以及服务质量成为这个时代赋予研究型审计的必然要求。电力企业在发展过程中已经意识到了这一点的重要性，已经在日常工作中融入研究型审计，针对审计项目进行研究，通过政府下达的各种有利政策准确把握市场经济发展形势，在降低风险隐患的基础上，减少监督盲区的出现，使企业获得更好的发展前景。

（二）研究型审计的相关特征

第一，实践性。对于研究型审计而言，属于审计理念以及审计实践的综合体，离开实践操作进行研究型审计就像是在纸上谈兵一样不切实际。而研究理念则需要通过对实践过程的积累与证实，也可以说研究型审核理念属于审计项目的基础、完成审计工作的主要途径。电力企业在进行研究型审计的过程中，使用相关数据以及现实案例作为佐证，这就需要利用大量调查信息归纳出相关规律是研究型审计的依托。

第二，创新性。对于研究型审计而言，开展研究型审计的目的是有针对性解决问题衍生而来，是在传统审计方式的基础上不断创新，以便于达到更加准确、快速解决问题的审计目的，因此需要对原有审计方式进行不断创新。与此同时，电力企业针对创新课题进行审计时，审计的目标、路径以及审计时需要关注的重点内容，还在不断创新。在这个过程中，可以通过细化研究成果的方法将工作思路整理出来，以便于系统化管理思路的创新[1]。除此之外，在大数据的背景下，国内政府相关职能部门在出台一系列更加适合电力企业发展的新政策制度时，应该仔细研究所有相关条款，以便于提高风险控制效率。

第三，宏观性。在完成研究型审计工作过程中，或多或少会受到大方向性因素的影响，假设审计人员只针对局部出现的问题开展研究，也只能解决局部问题，使审计工作出发点过于微观，无法解决根本问题，使审计工作受到束缚，不仅浪费大量资源，而且给审计工作带来后患。因此审计人员应该通过研究型审计的方法，从宏观角度出发，以审计体制作为基础，创新发展机制，利用研究型审计的宏观性特点，积极探索电力企业发展新道路。

第四，系统性。研究型审计并不是一座无人看管的孤独岛屿，在审计中出现的问题也不是独立存在的，而是存在于复杂系统中，因此人们可以用牵一发动全身来形容他。电力企业在研究型审计中比较着重研究内容，而在研究内容时的着重点则在分析方面，对相关数据进行分析则应该以系统化作为基础，完成与审计相关的工作。国内的相关专家与学者普遍认为审计等同于调查研究，因此可以说研究型审计具有良好的系统性，而研究这两个字也存在于整个审计管理工作；除此之外，在进行研究型过程中，应该围绕现有问题进行延伸审计。把审计工作贯穿于整个电力企业的发展过程中，是系统性的一种体现方式。对于审计研究而言，主要针对审计对象整体系统展开研究，将研究问题分解开来进行系统化的分析，同时还强调研究程序的系统性，完整地制定可行性审计方案，使研究型审计工作贯穿于整个电力企业发展过程。

三、研究型审计的探索与实践的相关措施

（一）将审计成果转化成审计研究成果

在完成审计管理工作的过程中，应该利用相关理论作为支撑，主要是因为在完成一项审计项目时，有很大概率会出现多个审计成果与审计研究成果，比如审计信息以及优秀审计项目，还有专题研究报告等诸多成果，因此完成审计项目之后，不仅需要对整个审计过程进行总结反思，还可以利用滚动管理的工作模式提高审计项目质量[2]。在这个过程中可以将研究型审计管理工作作为基础，与学习型审计管理部门建设有效融合在一起，将政治管理、资金投入以及政策优势，还有项目管理等内容合理地贯通起来，并且在业务学习中贯穿政治学习内容，才能优化研究型审计制度，将研究型审计制度的优势更好地发挥出来。

（二）研究型审计可以更好地显现审计产品的价值

对于研究型审计管理工作而言，针对已经存在的问题进行有效梳理属于研究问题的过程之一，有利于提升审计报告以及信息内容质量。在这个过程中不断细化研究型审计过程，比如针对审计内容进行分类与分析，在获取审计证据的同时，从中提炼出精髓以便于做出取舍，最终将汇总审计成果编辑成为审计报告。在完成研究型审计工作过程中，应该将电力企业的发展特点与党和国家对审计工作要求完美融合在一起，完善现有体制机制，将研究作为审计工作的依托，能更好的显现审计产品的价值。

（三）利用研究型思维确立审计项目

以治已病、防未病的理论作为出发点，通过对审计工作的定位，利用审计管理职责，针对研究目的进行不断探索，帮助电力企业精准地找出工作中存在的风险，分析风险存在的原因，并且规范管理制度、提升风险管理意识，提出风险规避建议。在这个过程中，应该先进行审计立项，合理制定工作计划，还能够针对审计项目实施相关措施组织好项目实施，利用研究型思维确立审计项目将审计工作计划变成为有效的实施方案。

（四）利用科研思维方式探索审计工作

第一，揭示已存在的问题并且给出解决问题的最佳方案。电力系统的审计人员在管理工作中不断提高分析研究问题的能力，才能更加清晰地透过现象看清楚本质，将相关体制与制度，还有研究机制作为重点，才能够将已经出现的问题更好梳理出来。电力企业在进行研究型审计工作的过程中，利用科研思维方式探索审计工作，进一步提升研究空间，就需要先要找出审计事项的共性，才能更好地实现审计目标，利用研究型审计提升企业的发展空间。

第二，针对审计标准和审计证据以及审计定性进行有效管理，提升研究型审计工作效率。恰当使用审计证据已经成为作出有效审计结论的依托，电力企业利用系统的方法不断收集证据，并且做出相关的判断才能达到审计标准。不同的审计目标与项目以及环境运用标准也有很大不同，有法可依的审计事项应该严格按照相关法律法规办事。针对审计过程中遇到的问题，应该先了解问题出在哪里，要以三个有利于、三个区分开来等相关原则为依据，将审计中问题放于改革开放的大局中进行下一步的审视。利用持续学习以及持续研究的机会，针对被审计的问题给出合理分析[3]。最后，审计方式与成果以及效率之间存在的必然联系。在完成一项审计目标的过程中需要利用多样化的审计技术，因此审计方式也需要改革创新，比如针对相关优惠政策的现在使用情况进行的跟踪审计，针对自然资源进行的环境审计等一系列的研究型审计项目展开查账基础上，对审计现场进行观察以及取证。在这个过程中可以充分利用大数据平台，实现审计信息的共享管理，提升研究型审计工作质量。审计人员在日常工作中，利用现有审计方式达成审计目标，确保审计结论的准确性，将审计方式与成果以及效率联系起来，还能更好地将研究型审计工作运用到电力企业发展中。

（五）审计方案重点环节

在审计管理工作的实施过程中，针对审计方案的具体研究方法，可以有效提升审计质量。因此，应该将审计目标确立、实施范围、重点范畴以及技术操作，还有人力资源配置等诸多问题设置成为审计方案重点环节，以便于电力企业更好的完成研究型审计工作。

第一，优化人力资源配置。在培养应用型人才培养的基础上，将单兵作战的优势集中起来加以利用，提升整个研究团队的作战能力。首先，应该研究怎样才能做到更好地与其他监督部门进行团结协作，比如统计、市场与税务和财政以及纪检监察等诸多监管部门展开联合审计，这就需要研究型审计将自身的优势发挥出来，完成在大监督体系下同时与多个监督主体进行良好沟通。其次，不断优化审计工作管理方法，做到积极配合以便于早日完成审计工作中内部一盘棋的目标[4]。随后，通过完善审计机制达成国家审计以及注册会计师，还有内部审计人员的力量结合在一起，将人力资源的优点彰显出来，提升研究型审计工作效率。

第二，审计目标的确立。对于研究型审计而言，在进行审计活动过程中应该确立审计目标，以便于为接下来的审计活动指明发展方向。在审计工作中先确立目标，再制定达成目标需要的管理规章制度，最后针对实施步骤与技术展开进一步探索。因此，审计目标的确立应该得到高度重视，并且应该在研究中将其具体化，以此提升对其研究的高度。

第三，审计措施在审计项目中的具体实施方式。电力企业在进行研究型审计的过程中，给出的方案应该具有比较强的针对性，比如审计措施以及审计取证方法，还有审计工具等，因此应该着重于审计工作与审计措施的匹配程度。在研究中可以依据审计项目特征以及审前调查资料，把原有经典审计措施与现代方法有效融合起来，进入到审前调查环节时可以先进行适当模拟。

第三，设立审计项目范围的界定。电力企业在完成研究型审计过程时，遇到法律中已经明确指出的事项必须遵守，法律中没有提到的决定不能做。比如在2021年时《审计法》曾经修订过一次，明确指出审计的职责以及相关权限，针对审计全覆盖也给出界定范围，并且为审计工作指明发展方向[5]。电力企业在实施某一项具体审计项目的过程中，不仅应该考虑到聚焦主责主业的相关事宜，还需要根据现实中具体问题展开详细分析，通过对研究型审计项目范围以及延伸审计范围的界定，有效提升审计项目质量。

第四，确立审计项目重点。在研究型审计中，项目重点一般都和审计范围有着相辅相成的关系，如果在审计范围比较广泛时，就可能遇到审计重点无法凸显出来，使审计工作无法达到预期深度；假设遇到审计范围比较窄的情况，可能会使审计结果缺乏全面性，确立重点与审计项目以及客体，还有审计目标等诸多要素相关联，也就是说以上内容的不同审计重点就不一样。

四、结束语

对于研究型审计而言，不仅是完成相应管理工作的一种方式，还是一种具有系统性的良好思维习惯。因此，电力企业在完成研究型审计管理工作的过程中，不仅要提升管理人员的审计意识，利用现代化的研究型思维确立审计项目，以便于提升审计管理工作的效率，帮助审计管理人员解决各种管理工作中遇到的难题。随着国民经济的发展对研究型审计管理工作的要求也不断提升，因此电力企业可以将开展研究型审计看成是对日常管理工作的要求与挑战，以此推动审计管理工作更好地向前发展。