金融资产模式下PPP项目各阶段会计核算及问题建议分析

杨玲 陕西建工第十二建设集团有限公司

市场竞争的大环境随着市场经济的全面发展而得到了改变，使得传统的融资方式已经无法满足时代的要求。PPP项目融资模式是传统融资方式的优化与改进，促进经济的高效率、高质量发展。在PPP项目融资模式下，项目建设的融资通道得到逐步拓宽，不但能够保证基础设施的建设质量，还能够提高其服务水平，并加强了社会部门与公共部门之间的联系，有效解决了公共基础设施建设中的资金问题。

一、金融资产模式下PPP项目会计核算的流程与特点

（一）会计核算的流程

在PPP项目中开展会计核算工作时，要保证核算的流程完全符合国家规定。审核的资料需包括工程进度照片、工程进度证明资料、签证变更资料、工程相关合同、支付申请表、发票等证明材料。当各部门确认审核资料无误后，将资料递交给财务部门进行核算。最后，财务部门要对工程相关附件与发票等资料的完整性进行检查，并确认发票是否符合有关要求，待检查无误后，对工程款项进行结算。具体的各个阶段会计核算流程如表1所示[1]。

表1 金融资产模式下PPP项目会计核算流程

（二）会计核算的特点

PPP项目本身具有多样性、固定性、长期性等特点，因此，在金融资产模式下PPP项目的会计核算具有如下特征：首先，使用分级核算模式，由于PPP项目的特殊性，因此在对其进行会计核算时，需要基于相关的规定开展工作。例如，对产品划分等级，从而能够对产品进行分级管理，进而做到分级核算。其中，不同等级的财务人员要明确自己的职责，使得会计核算工作能够真实有效。其次，PPP项目的会计核算可以做到每项工程成本的单独计算，在实际的项目中，各项工程之间的财务结构相对独立，在开展会计核算工作时，需要分别管理各项工程，并进行单独的账务结算，最后再对整个项目进行统筹规划。通常情况下，单独的项目需要消耗人力、物力、时间、金钱等资源，而通过PPP项目的会计核算能够对各项工程进行单独管理，不但能够节省资源，还能够提高项目整体财务工作的效率。再次，在结算方式方面，传统的工程结算通常是按月进行结算的，这样会产生与实际进度对不上等问题。而在PPP项目会计核算工作中，能够依照工程的本身进度或工程完成的情况进行结算。最后，PPP项目大多在室外进行，施工人员经常处于露天环境，并在比较恶劣的条件下进行施工，导致PPP项目的会计核算容易受到自然因素的影响，施工环境的优与劣会使会计核算的结果有着较大的差别。例如，在山地、丘陵等地区施工，成本会明显高于平地地区施工的成本；在恶劣天气下施工的成本会明显高于在晴天天气中施工的成本。

二、金融资产模式下PPP项目会计核算中出现的问题

（一）缺少有效的会计核算制度与方法

目前，PPP项目在内部控制方面的工作仍然浮于表面，有着一系列问题。一部分项目企业的领导会对企业的财务管理工作进行干预，导致财务管理部门的工作人员在会计账务处理方面的工作受到了阻碍，使得企业无法通过会计账务处理，对企业的实际经济活动进行有效的反映，进而降低了企业财务管理的质量。并且，会计没有做到规范的财务处理，导致企业的财务风险增加，进而使得企业的财务数据的真实性降低。同时，在一些PPP项目中，领导层不够重视账务处理的重要性，没有对企业的财务动向及资金管理进行科学合理的把控，导致会计核算的监督与管理作用无法得到有效显现。以上的种种问题，究其原因为缺少有效的会计核算制度与方法，因此需要建立健全有关制度，以保证PPP项目会计核算的整体效果[2]。

（二）会计信息传递效率较低

PPP项目通常需要较长时间完成，且项目涉及多个阶段，如立项、买地、施工等。其中，每个PPP项目的开发周期通常为2年及更久。一般来说，项目负责企业在项目前期需要投入大量的资金，同时，此类行业通常采取预售制，即需要按照现有的会计准则完成竣工的验收工作，且将项目结果交付给客户，才能确认收入。然而，这种方式会导致会计信息的传递效率降低，出现信息接收滞后的现象，严重影响项目整体进程。

（三）原始记录较为粗略

在一部分PPP项目中，会计账务处理的监督主要通过内部管理来进行的，没有形成一套科学完善的监管系统，导致一部分会计工作者没有认真细致地对待自身的工作。但是，PPP项目涉及的金额通常较多，使得账务处理中具有多项环节，因此需要对各个环节进行详细的原始记录。然而，由于一部分会计工作者不够认真细致，导致原始记录较为粗略。同时，一部分PPP项目在账务处理方面没有进行信息化升级，许多数据仍由人工核算，导致数据不够精准，并为企业的经营带来安全风险。

三、优化金融资产模式下PPP项目会计核算的策略

（一）优化PPP项目范围界定与评估工作

在PPP项目的财务核算工作中，要对项目范围界定与评估工作予以优化和完善。财务人员要重点关注PPP项目的类型，针对不同的内容进行财务管理，有助于项目建设期间更好地控制项目成本与项目收益。同时，评估与界定项目范围，从而能够使会计核算的流程更加标准与规范。并且，财务人员还需要对项目的整体投资结构与投资比例进行了解，并对项目的收益进行分析，使会计核算工作能够更加科学合理地进行。在PPP项目界定方面，对于不同的项目而言，采取的资产折旧摊销方式也有所不同，因此，对项目的性质进行界定是十分重要的。作为PPP项目的社会资本方，企业需要界定工作，来确定核算时选择金融资产模式还是无形资产模式。为此，企业要进一步理解项目合同中各项条款的内容，并匹配对应的财务管理工作。在金融资产模式中，界定的条件为：社会资本能够从政府主体中收入确定的金额，或政府能够在收入为负时进行差额补偿。因此，如果项目企业要将项目资产确认为金融资产，需要满足上述条件。企业要基于新型金融工具准则，确保对资产的核算能够与各个会计工作项目一一对应，制定会计核算方案，并在方案中提出具体的会计核算方法，有助于核算工作的实际开展。此外，企业要对重点项目的可行性进行评估，如项目管理整体流程、财务风险、财政承受能力等。企业要对资金支出的各个项目予以明确，并将预算管理与分析结果进行结合。例如，企业通过预算管理评估项目的利润，使得项目运营管理、企业预算管理以及项目的建设能够进行协调，防止实际支出超出预算支出，使企业的整体效益得到可持续发展[3]。

（二）建立健全PPP项目会计核算制度

要想建立完善的PPP项目会计核算制度，企业需要结合自身的发展情况来进行管理，并与现代化的企业经营管理理念相结合，采用先进的管理方式。同时，企业还要进一步优化内部控制体系，从而能够使企业对财务管理人员的管理与监督的力度得到有效加强。企业在进行日常经营管理时，还能对企业会计账务处理的状态进行进一步监督，从而能够最大程度上保证财务信息的真实可靠，提升财务信息的有效性。并且，会计账务处理系统是相对独立的，通过独立管理控制，能够有效提升财务管理的水平。此外，在建立健全PPP项目会计核算制度时，要确保其符合PPP项目的特点，从而能够使制度得到有效完善[4]。

（三）建立完善的会计信息系统

为了进一步确保PPP项目中会计信息的可靠性与有效性，企业要建立完善的会计信息系统，并对会计信息系统的升级与优化予以重视，提高新技术的研发力度。具体来说，首先，在新技术的开发方面，需要重视信息技术与会计信息系统的结合，做好信息处理工作，从而能够提高各个项目成本计算、成本控制的效率，进而为企业提供合理化、准确化的税收筹划方案，从而使企业的领导层能够获取真实的会计信息处理数据。同时，在开发新技术时，要保证企业会计信息的真实性与准确性，避免技术应用过程中操作失误等问题。其次，企业要积极引入电子信息系统对财务数据进行处理。例如，电子版的原始票据可以利用互联网进行上传；而纸质原始票据可以通过文件扫描的方式进行上传。同时，无论是电子票据还是纸质票据，都可以通过OCR技术转换为数据，从而能够快速提取票据上金额、日期等关键信息。并且，利用电子信息系统能够对账务数据进行批量化采集，利用模板编辑器将不同类型票据中的数据进行分解并匹配，从而能够高效对票据信息进行识别。待确认信息无误之后，电子信息系统能够对票据信息的真实性进行智能分析与处理，并将收集的真实信息上传到云平台，从而能够有助于后续账务处理工作的高效开展[5]。

（四）对原始信息进行细致记录

对原始信息的细致记录是提高会计核算工作效果的重要环节，随着互联网信息技术的发展，大数据、云计算等新型互联网技术得到了更加广泛的应用。对于企业而言，许多类型的工作已经实现了电子化的管理，因此，针对原始信息的记录工作，企业也可以使用新型互联网技术，优化系统，并整合数据，从而能够避免了人工信息记录的误差，提升信息技术的准确性。同时，对新型互联网技术的应用，能够实现企业内部的多系统管理，如合同管理、账务处理等。并且，基层工作人员可以通过新型互联网技术平台，收集与整理各类票据，并将其中的信息上传到云平台。此外，对电子账务处理系统进行优化，能够有效提高系统的运作效率。例如，根据不同票据的类型，系统会进行自动分类，并发送给处理不同业务的会计。电子化的原始信息能够实现大量数据的快速分类与查询，并能够对不同安全等级的数据设置不同级别的安全访问权限，从而能够有效提升会计信息的安全性。在实际的项目中，可以做好如下的会计分录。例如，某市基础设施工程PPP项目的投资总额为15亿元，其中建安费10亿元，其他费用为3.6亿元，建设期利息为1.4亿元。按照合同，确认未实现融资收益为6.75亿元。在PPP项目的建设期，财务人员可以做好如下会计分录：借：长期应收款—某市人民政府203500；贷：应付账款—建安费100000；应付账款—其他费用36000；未实现融资收益67500；其中，建设期利息按照合同中的约定，以双方确定的每月累计完成的项目的建安费为基数，逐笔分段累计计取，用作项目公司融资成本的补偿。账务处理为：借：长期应收款—某市人民政府14000；递延收益14000，当项目公司在融资时发生实际贷款费用与利息时，对递延收益进行冲减，借：递延收益14000；贷：应付利息14000。

（五）提高账务处理人员的职业素养

在PPP项目中，账务处理人员的职业素养需要得到有效提高，才能够确保财务核算的可靠性。首先，企业需要对年龄结构进行优化，多引入年轻人才，加强人才对自身工作的竞争意识，提升账务处理人员对现代信息技术的应用能力。为此，企业要鼓励会计工作人员积极对自身业务进行学习，并不断对新知识进行学习，从而能够有效提升他们的专业技术能力，使得会计工作人员的账务处理工作的效率得到有效提高，有助于会计工作人员多方面素养的提升。同时，企业的财务管理部门要定期开展培训工作，确保培训工作具有相关专业的针对性，能够提升财务工作人员的工作效率。为此，需要在各个部门分别开展培训，并对培训的内容进行细分。对于工作中出现的新型问题，财务工作人员之间要积极讨论，使问题能够得到全方位的考虑，并得到科学的解决方案。在培训之后，企业要针对学习的成果开展相应的考核工作，如果财务工作人员的学习水平没有满足要求，则要进行相应的处罚，从而能够有效提升财务工作人员对工作的积极性，培养他们的竞争意识，有效提升他们的职业素养。

（六）加强PPP项目中财务预算绩效监管的力度

加强PPP项目中财务预算绩效监管的力度，是PPP项目运营统筹规划的体现，能够有效提高项目中会计核算的可操作性，保证会计核算工作的高效性，并使财务工作人员的工作流程得到进一步规范。具体来说，首先，企业要积极建立内部绩效预算管理相关制度，并在制度中强调绩效评价的目标、原则、与结果，从而能够提升PPP项目预算管理的效果。企业要针对绩效评价设立专门的机构，对评价活动组织进行规划，并就绩效评价结果制定预算管理方案。其次，企业要基于PPP项目中会计核算的具体内容和预算考核净利润的内容，制定绩效评价的相关指标。指标要重点体现出项目中设施的建设质量、公共服务效益、预算支出等方面。对项目中涉及的具体问题予以层次化分析，以合理分配指标的权重，从而能够使PPP项目的预算执行情况具有有效的监管标准，企业能够准确评价PPP项目的建设情况、预算达成情况等。最后，在得出PPP项目预算绩效评价结果之后，企业要将其作为项目财务支出与预算管理的标准，从而能够使项目预算的编制实现有据可查，并起到对会计核算工作的约束作用。

四、结论

总而言之，PPP项目因其特殊性，导致企业在会计核算过程中，容易出现各种问题。本文以金融资产模式为视角，阐述了PPP项目中会计核算工作的流程与特点，指出了会计核算工作中出现的问题，并为会计核算工作的优化与创新提供了多种方案。同时，财务人员要对本职工作予以重视，并依照法律法规开展核算工作，从而能够使项目参与各方的权益得到有效保障。