新税法下中小企业财务管理中的税务筹划问题分析

王迎迎 北京联绿技术集团有限公司

引言

近些年，由于经济市场低迷导致企业竞争日趋激烈，社会经济发展速度的放缓倒逼企业谋求更多能够提高成本效益的方法。税务是企业经营发展中的一笔重要支出，合法合理的税务筹划工作将遵循利益最大化原则，目的是为企业节约更多的税务成本，减轻纳税压力，为企业的生存发展提供更多资金支持。但是，中小企业的经营范围广、治理结构单一、财务管理水平低、税务筹划不足等问题突出，也使得现实中很难享受到税务筹划的红利。因此，在新税法的背景下做好中小企业的税务筹划工作，调整并完善以往不合理的税务筹划内容，才能充分发挥出税务筹划工作对企业的内在积极影响。

一、税务筹划相关概念界定

（一）税务筹划内涵

盖地[1]（2005）在《企业税务筹划理论与实务》中解释道：税务筹划工作是纳税人依据现行税法，根据所涉及的项目和交易等，对企业的涉税事项进行相应的减免筹划与安排。税务筹划是企业财务管理中重要的一部分内容，其最终目标不单单是减轻企业的税负压力，而是在法律的允许范围之内间接地实现企业价值最大化。尽管学者们都尝试从不同的角度来研究企业的税务筹划问题，他们都有一个共同的目标，即为企业留住更多的资源，尤其是在企业面临资源匮乏问题之时，税务筹划便是一种潜在的可选择方式。但是在具体的方案实施过程中，往往也伴有一定的不确定性，这便是企业的税筹风险。企业如果只着眼于“眼前利益”，而无限制地追求税负最小化，无疑会大大增加企业的财务风险。所以，企业在税务筹划工作中必须遵循相关的法律法规，实现本企业的纳税成本支出最少而资本价值最大的最优纳税方案选择，从而提高市场竞争力与生存实力。

（二）税务筹划特征

税务筹划基于本身的工作特点可以大致分为以下四个特征：

1.合法性

合法性是企业税务筹划的最显著特点，尊重并遵守国家的法律法规是企业生存发展的根本准则。以法律为导向，从不同的角度来充分考量影响企业纳税行为的各项有利和不利因素，这是不同于偷税、避税等违法行为的基本特征[2]，企业无论是在交易形式上还是筹划实质上都要遵循立法意图，不得违反税法规定，才能在不同的筹划方案中做出最佳决策。从税务机关方面看也有相应的合法性要求，依法征收是前提，纳税人通过合法税务筹划来降低赋税，理应受到税务机关的鼓励与保护。

2.事先性

企业的纳税行为往往是企业对外活动的最后环节，这就使得税务筹划工作必须发生在纳税义务之前，事先做好可能面临的一切税收安排。企业要做好事前的考量和规划，只有这样才能从根本上确保在法律允许的范围内使纳税金额达到最小，最大限度地降低企业税负压力。如果企业在已取得利润之后做出相应的减少税款的行为，那就脱离了税务筹划的内涵，不仅使得这项工作失去了其实际意义，还可能涉嫌偷税或避税的违法行为，为企业带来财务风险，结果将与税务筹划初衷背道而驰。

3.时效性

经济基础决定上层建筑，我国的税收法律制度随着时代的发展而不断完善更新。税收政策的变化将直接影响企业的生存发展能力，在面对日新月异的税收改革中，企业需具备敏锐的洞察力，及时掌握最新的和最全面的政策法规，尤其需要关注到国家税法的细微变化，按照相应的政策变化迅速地做出纳税调整方案，结合自身业务特点，因时制宜地修改和制定相应的税务筹划方案，不断完善已有的税务筹划方案。

4.复杂性

企业进行税务筹划工作的原因是复杂的，这其中可能有国家宏观层面的经济环境和政策方针等客观原因，也可能是企业根据自身业务发展需求来谋求更多的财务资源等主观原因。无论是客观原因还是主观原因，税务筹划工作自身的复杂性也会增加企业的财务风险。企业没有及时掌握税收政策的变更、筹划者对政策的解读偏差及对客观环境的主观判断，这些不确定因素都会影响到税务筹划工作的质量。因此企业需要从多方面考量这项工作的出发点及期望目标，根据预期结果适时、适度地调整筹划方案，才能在复杂的内外环境中清晰地制定出最适合企业的税务筹划方案。

（三）税务筹划价值

正确的税务筹划工作能够为企业降低税收成本，提高财务管理水平，实现纳税人利益最大化。同时合法的税务筹划工作能够避免经营者在追求利益最大化的过程中可能发生的偷、漏、逃、骗等违法行为，既保证了企业的正常经营也提高了纳税人的法律意识，节约下来的税务成本支出也可以在一定程度上为企业带来相应资金支持，充分发挥企业的货币时间价值。同时，企业在进行税务筹划的工作中，也能及时发现已存在的财务管理漏洞，通过科学的研判分析，能够为企业构建更加全面具体的风险预警机制，从而进行科学有效的风险防控[3]。

二、新税法下中小企业税务筹划存在的问题

（一）税务筹划意识不强

从纳税主体方面来说，税务筹划工作在中小企业当中并不常见，这也是基于中小企业简单又多样的业务模式。中小企业的经营者对于税务筹划的内涵理解不到位，大部分经营者习惯将税务统筹到财务部门进行统一管理，对税务筹划工作的重要性并没有深刻的认识。税务筹划不同于简单的税务申报，财务工作本身的局限性也使得财务人员难以承担税务筹划的多重分析与处理，而纳税人的税务筹划意识不强，则直接拉低了税务筹划可以为企业带来的实际价值和有效影响。

（二）税务筹划体系不够完善

企业之间工作模式相互效仿无可厚非，毕竟经过实践检验的成功方案值得推敲。但是，盲目地沿用其他纳税主体的税务筹划方案并不会有益自身的发展。税务筹划工作本身就是一项综合性比较强的计划型工作，筹划过程中会受到筹划人员的专业水平制约及企业内部控制完整性的影响。对于中小企业来说，一套完整的筹划方案首先应符合企业发展的战略要求，其次才是眼前的赋税成本降低，增强对税务的管理支持工作，能够在企业内部形成一套完整的税务筹划体系，不论在当前税务管理中还是日后的税务缴纳中，都能为企业节约一定的人、财、物的资源[4]。

（三）存在业财壁垒

税务筹划的前期准备工作不仅局限在企业内部的业务活动材料，还要结合国家相关的政策变更、市场经济环境波动及行业内部的竞争对比。结合当前的时代背景，纳税主体面临着更加庞大复杂的数据资源，信息收集与处理的难度也增加了企业税务筹划工作的难度。仅仅考量企业内部的业务数据都不是易事，不同业务系统都有独自的一套考核标准，当需要统一业财信息材料时，就会存在数据交换壁垒，数据难以共享就会大大降低税务筹划工作的效率和准确度。

（四）筹划成本超过收益

税务筹划的实际过程中需要多部门的共同协作，所涉及的人、财、物的支出可能会超过税务筹划所带来的收益，这样的筹划方案就会背离纳税人的初衷，不仅会给企业带来一定的经营压力，在放弃了其他的筹划方案之时也丧失了相应的机会成本，所以企业只有在选择了最优的税务筹划方案时，获得效益大于实施成本才能带来相应的成本效益影响，如果企业的税务筹划支出大于最终取得的税收节约，那么注定筹划方案是失败的。所以，纳税主体在考量税务筹划方案时，应当全面具体地涵盖可能会出现的各种影响因素，才能保障企业经济收益的最大化[5]。

（五）财务人员税务筹划水平不高

企业在进行税务筹划过程中财务人员的专业水平将直接影响筹划方案的质量高低，但在中小企业当中，普遍存在会计人员匹配不到位，税务专业知识水平不够高，对于最新的税法知识不够了解等主观问题。所以，大部分的中小企业税务筹划工作难以开展，或者即使做了相应的税务筹划也难以达到目标成本收益。企业管理人员在一定程度上并不重视相对复杂的税务筹划工作，也间接导致税务筹划工作难以合理合规地进行下去。税务政策在随着社会经济发展的同时也在不断完善变更，这就更需要企业财务人员同步更新自己的知识储备，疏于学习的老观念、旧方法在无法满足企业发展所需之时，还可能让企业面临相应的税务风险。

三、中小企业税务筹划的完善对策

（一）增强税务筹划意识，享受合法税收优惠

由于税收工作本身具有强制性，所以企业的一切税务筹划工作都需要在合理合法的背景下进行操作，事先性的筹划特点也给了企业一些可计划范围，所以只有当纳税主体的筹划意识足够重视到这项工作会给企业带来成本效益时，企业内部的税务筹划水平才能够有所提高，在实际税务筹划工作中的人员组建、方案制定、后续实施过程中才能从本质层面确保整个税务筹划的高效率落地。从企业的思想层面开始作为强化税务筹划意识的着手点，能够提高工作人员的整体革新意识和参与精神，为后续的税务筹划体系建立提供良好的基础支撑。同时，中小企业在渴望享受到国家政策红利之前应明确纳税主体的筹划目标，在充分了解国家财税法规要求的前提下，再结合本企业的实际情况来进一步筹谋计划，使得筹划方案做到有法可依、有法必依。

（二）完善筹划体系，与主管机关建立事先沟通

在新税法背景下，企业只有建立全面的税务筹划体系才能保障后续的实施工作平稳运行。首先，中小企业的管理人员要站在企业发展的战略目标上制定好税务筹划工作的整体方向与目标。其次，合理安排税务筹划的工作分工，构建科学合理的业财工作格局，细化岗位责任标准，提高各个岗位之间的有效联系，保障筹划方案的细节措施能够有效到位。最后，作为纳税主体在实际的税务筹划方案制定中，应当积极同税务机关进行沟通，了解最新的税收政策，取得税务机关的合法事前认证，可以为后续的方案执行保驾护航，以便在遇到纳税分歧上可以找寻合法备案支撑。完整的税务筹划体系可以高效地推进筹划方案的顺利进行，保障一切筹划依据的合法性，能够对纳税业务的后果进行合理预测，使得企业实现更高的税收节约。

（三）打通业财壁垒，建立内部信息平台

企业的业务流程决定着企业税务筹划工作的具体方式和筹划目标，只有建立起有效的内部沟通平台，各筹划部门才能在后续的工作安排中更好地合作。可以借助现代科技信息系统建立内部一体化的OA办公平台，来打通企业业务部门与财务部门的沟通壁垒。此系统可以涵盖企业内部所有部门的工作细节，在平台中就可以实现有效且快速的信息传递，从多层次、多角度的对比中选择最优筹划方案，避免了由于信息滞后或交流障碍而造成的筹划偏差。同时，财务部门作为税务筹划工作的主导部门，更应积极主动地同其他业务部门进行沟通交流，带领其他业务人员共同学习了解最新的税务政策，从专业的角度将政策分解到具体的筹划措施当中，尽可能地将企业的税务筹划方案做到详尽且遵从法律法规，避免出现法律规范的疏漏问题。

（四）关注宏观环境变化，提高内部风险意识

外部的经济环境、法律环境、技术环境等都会影响中小企业税务筹划工作的开展难度，宏观环境的不断变化就需要企业能够及时地了解和掌握最新的市场信息，结合企业本身的业务流程特点匹配市场发展要求，制定短期目标和长期目标，从而开展进一步的信息搜集与整理工作，打好企业税务筹划的基础。全面的税务筹划方案可以通过合理的业务安排，在避免企业盲目地追求高收益而忽视潜在风险之时，又可以实现税务支出的减少而达到成本的降低。其次，企业在税务筹划过程中的风险把控并不容易，需要对相关的税务风险进行综合性分析与评价，有计划地开展风险防控工作。对于信息的变更及风险的识别做到及时、准确的把握，提高管理人员的风险掌控水平。

（五）提高财税人员的综合业务水平，熟知新税法政策

税务筹划人员的专业水平将直接影响甚至决定税务筹划工作的最终实际效果，实际工作中的税务筹划程序十分复杂，涉及企业内部的各个环节，这就需要高素质的专业人员能够在掌握财税基本知识的前提下又具有较强的谋篇布局的综合分析能力。中小企业应该认识到专业人才对于本企业发展的重要性，注重人才的后续培养，不断提升税务筹划人员的专业素养，为后续的工作安排打开新视野和新思路。同时，财税人员也要通过自身的洞察力来有效解读最新的税法条文，结合企业自身的业务内容科学地制定最佳筹划方案，在实践中不断积累经验，综合考量企业的运行与发展状况，可以从本质层面避免企业因自身工作人员的专业水平受限而承担的税务筹划风险。

结语

税务筹划工作对于中小企业来讲犹如一把双刃剑，全面、具体且科学的筹划方案对企业的经营发展大有裨益，能够帮助企业在整合业务模式的前提下获得额外的资本效益，在激烈的市场竞争环境中得到长足的生存发展。同时，企业要想获得政策红利，也要在掌握新税法的新要求与新内容的前提下，提高企业自身的业务筹划水平，落实健全的筹划体系和管理机制，才能在满足新税法要求的同时合理减轻企业税负压力，提高效益水平，实现企业的长足稳健发展。