成本预算管理在企业的实施路径探析

吴甜甜 山东天恒信有限责任会计师事务所

引言

面对当前日益激烈的市场竞争环境，企业需要努力提升成本管理水平，以成本管理为杠杆确保业务得到优化、资源得到整合。为提高自身发展赋能，一方面，要深入认识到企业开展成本预算管理的必要性，及时明确企业成本管控的现状以及实际存在的问题；另一方面，企业可以通过更加科学、合理的战略策略推动企业成本管控进一步落实，发挥出成本预算管理对企业的积极作用，以期促进企业的持续发展。

一、企业开展成本预算管理的必要性

（一）实现降本增效的需要

企业完善成本预算管理工作，能够实现降本增效。在提升企业经济效益方面，由于现阶段市场竞争较为激烈，企业为了能够提升自身在市场当中的核心地位，扩大市场份额占比，通过成本预算管理，开展经营项目，统筹安排活动制定与顺利执行成本预算计划，以能够为企业创造更高的经济效益，加大对各个项目的执行力度。不仅如此，通过成本预算管理还能够帮助企业提高资金的使用效率，通过对各个部门的一些情况进行分析，对企业的资金进行妥善的安排，实现动态化的跟踪，能够进一步凸显出自己的实际价值，满足企业预算基本需求[1]。通过统筹规划的资源工作，能够确保资源配置的科学性和有效性，以动态化的调整策略为基础，对资源配置情况进行把控，能够进一步提高资源的配置效率，有利于增强企业的综合实力竞争力。

（二）防范企业经营风险的需要

企业加强成本预算管理，能够很好地防范企业经营风险，具体来讲主要是通过明确企业各部门以及员工的职责和任务，详细制定各个环节的工作计划，强化对成本的管控，促进企业持续健康发展。与此同时，企业加强成本管控工作能够及时发现其中存在的风险，提出针对性的解决措施。不仅如此，通过成本管控也能够明确其中存在的问题，降低风险发生的概率，实现企业整体成本管控目标。

（三）提升企业管理水平的需要

企业开展成本预算管理是提升企业管理水平的需要，能够有效地提高企业的竞争实力，并更好地适应外部环境的变化。在具体的成本管理当中，也能够实现对成本控制的目标，对其进行活动的事前、事中控制，保证成本预算的与决策执行考核达到一致，有效地降低成本。与此同时，还能够实现对责任成本管理的控制，对企业所需要的目标进行分解和落实，可以将其具体到各个层次以及各个环节当中去，实现责权利一致的原则。

二、当前企业成本预算管理现状分析

（一）企业成本预测、决策科学化不足

现阶段，我国企业存在成本预测决策科学化不足的现象，具体主要体现在以下几个方面：

一是大部分企业对成本预算管理的认识不够，认为其仅仅是一种纯财务行为，在日常的管理当中也不够精细，仅仅是对成本总额进行控制，但是对支出的合理合规性较为忽视。企业在进行成本预测时对成本预测的管理不够深入，没有将成本预算管理，真正地落实到整个财务过程当中，未能够发挥其职能作用。甚至部分企业在成本预算管理过程当中，没有将成本核算和成本预算以及成本计划三者很好地结合起来，利用多部门互相合作进行预算，使得在部分环节中出现问题，造成成本预算与实际出现偏差[2]。

二是在成本预算决策方面也存在一定的问题，主要是其成本预算分析不够完善且合理。企业在进行成本预算分析时，存在一定的局限性，仅仅是对后期的定期报表进行单一的数据分析，而没有进行全面的预测分析，导致成本分析不够全面具体，这就导致了其数据的真实性有待考察，难以为后续企业的各项决策提供有力的支撑。

（二）成本要素预算控制不到位

现阶段，我国部分企业成本要素控制不到位，具体主要体现在以下几个方面：

一是企业未对内部成本管控工作进行动态化的监管，尤其是在具体实施时未能够充分考虑到企业的效益，因此也未能够对其不同产品进行分别的成本管控，导致在这些成本预算控制时，未能够将原材料预算，人工预算费等充分考虑进去，在具体执行中也未能够及时进行调整。另外，由于外部市场的变化，可能企业原有的成本预算已经不再适用，但是却未能够进行及时的动态化调整，对于市场的需求没有进行及时的反馈，导致企业实际与预算脱离。

二是部分企业的成本核算控制的方法选择不合理，甚至仍然沿用传统的成本控制方法，导致其难以提供真实有效的成本管控信息，对于成本的分析和评价也仅仅是流于表面形式，难以适应企业以及社会的多样化的需求，在一定程度上大大降低了成本预算的科学性以及信息的准确性，再加上成本核算执行力度不够等，难以为企业提供真实的成本决策。

三是部分企业的材料稀缺程度也较高，导致原材料的采购成本不能得到有效的控制，加上部门之间缺乏一定的沟通，部分人员在进行原材料的采购方面可能会存在采购成本偏高等问题，再加上部分流程较为复杂，生产设备不够先进等可能会导致资源浪费，成本预算与实际存在较大差异。

（三）企业成本核算监督不够精细

成本预算进度考核能够及时发现成本预算管理中不科学的方面，并督促改正，进一步提高成本预算管理对企业的指导作用，但是当前我国企业成本的核算监督不够精细，具体主要体现在以下几个方面：

一是企业未能够构建完善的成本核算监督体系，对于成本预算监督虽然出具了具体的评价结果，但是未能够严格规范地对成本预算工作进行约束，没有发挥出实际效用，不利于成本预算管理的长远发展。

二是在具体的成本预算监督工作当中，没有将成本预算监督工作进行落实，职员之间的权责也未能够进行明确，经常出现权责交叉的现象，使得部分员工相互推诿也无法落实个人的责任。

三是对成本预算的风险防范力度也不强，尤其是在企业发展的过程当中，未能够考虑到外界市场的变化对企业造成的影响，也未能够形成完善的风险应对体系，导致企业在受到风险攻击时非常忙乱，出现不必要的经济损失。

（四）成本预算管理信息化程度有待提升

随着我国信息技术的不断发展，通过先进的信息技术开展成本预算管理工作，能够起到事半功倍的作用，进一步提高企业成本管控水平，加强成本管控信息化建设，但是就目前我国大部分企业成本预算管理信息现状来看，还有待进一步提升：

一方面，部分企业可能采用先进的ERP系统进行成本核算，但是该系统主要是偏向于成本核算，对应成本控制前端的采购量以及后续的出货量跟踪较为落后，可能导致部分企业的存货周转率较低影响企业的生产经营效率。当然部分企业成本核算部分费用分摊方法较为单一，难以体现出真实的成本费用，导致信息失真[3]。

另一方面，还有的企业在成本预算管理方面，很大程度上还停留在对管理制度的浅层次认识，再加上部分企业对于成本预算信息化要求程度较高，部分内部成本管理人员对信息化的理解和应用程度并不熟练，传统信息化建设平台往往囿于表面形式，无法完全为成本预算效力。另外，部分人员在通过信息化工具进行成本预算时，也未能够进行动态的跟踪和反馈，一定程度丧失了成本预算的指导性。

三、企业成本预算管理具体实施路径

（一）落实成本预测和决策工作

企业在进行成本预算管理时，要想进一步落实成本预测和决策工作，可以从以下几个方面着手实施：

首先，企业应当制定科学的成本预算管理目标。并通过该目标指导企业进行成本预算，使其相关工作更加科学化、规范化，有利于将企业带来的损失降到最低，从而提升企业的整体效益。其次，企业可以建立全面、完善的成本预算基础数据库，其财务人员可以通过数据库对各种数据进行筛选分类和组合，更高效地编制成本预算表，对企业内部各项目成本升降原因进行合理的分析和研究，以能够为成本预算工作打下坚实的基础。与此同时，企业还要确保构建完善的成本预算分析体系，能够对内部成本预算进行有效的执行，尤其是应当对当期的成本类别、构成金额进行详细的研究，而不仅仅是注重数据的总和，应当全面分析企业当前的外部市场形势和自身的经营状况，合理预测可能发生的成本，从而使得成本预算能够达到为企业服务的作用。

值得注意的是，企业在进行成本预算预测和决策分析工作时也应当做好相应的沟通工作，增强成本预算的现实性和合理性。在成本预算编制的过程当中，也应当不断结合外部市场的变化情况以及企业自身的内部执行情况，选用合适的成本控制方法结合各个部门的意见实现企业整体成本管控水平的提升，为企业的发展奠定坚实的基础。

（二）强化企业成本要素预算管理

首先，企业应当做到科学编制并执行预算。由于每一个企业的生产内容不同，在对其成本要素进行预算管理时，应当对不同生命周期的产品进行归类明确其实际产能饱和率、市场占有率等并采用科学合理的预算方法进行成本预算。具体的成本预算方法有本量利分析、作业成本法、标准成本法等，真正地能够在企业当中做到降低生产消耗，提高生产水平。

其次，企业应当从人工成本与制造费用方面降低成本，做到加强对成本要素的预算管理。即随着我国科技以及人工智能的不断发展，企业可以充分利用机械化社设备等代替以往的人工成本，跟上时代的步伐，同时也能够确保人工成本费用，并更好地对变动成本以及固定成本的费用属性进行精准的划分，提高成本预算管理的精细化程度，在此基础上合理分摊人工成本和制造费用，提高成本预算的精准性。不得不提的是，对于每个企业来说，采购环节的成本也在成本要素管理中占比较大，因此企业应当强化对预算编制的科学性，通过经济订货批量的方法，同步压缩耗损率，以进一步强化采购环节的成本预算管理，在实际管理中应当尽可能地规避原材料价格波动，降低风险，满足企业的生产需求[4]。

（三）构建动态的成本核算监督体系

首先，企业可以在内部成立专门的成本预算委员会和目标成本监督委员等，即主要是负责成本预算的制定，并由专门的人员担任成本核算员，做好企业的预算编制、执行以及审批等工作，并进一步明确部门的职责和任务，贯穿到企业整体的成本核算控制中去。在对成本进行了控制后，相关委员会和监督委员会的成员应当对目标成本进行审批，做好对于目标成本的监督和评价工作，一旦发现其中有成本节约或者是超支时，应当提出针对性的意见并上报委员会进行批准，进行及时的修改，以能够减少不必要的消耗，减少资源浪费，提升企业的整体经营水平。

其次，企业应当构建健全的成本核算监督体系，其中包括对于成本预算执行以及控制评价等更好地确保成本核算实施的效果。企业应当根据已有制度和机制，进一步完善成本核算监督考核体系，并根据实际运营情况的差异明确考核指标，提高市场的敏锐度，使得各部门职员之间能够相互沟通、相互协作，将成本预算核算，管理工作落到实处。另外，还可以强化其衍生体制，例如建立健全与之相配套的绩效考核、预算、评价反馈等能够更好地调动员工的积极性，提高成本预算管理的科学性。

（四）加强成本预算管理信息化建设

企业成本预算的信息总量在很大程度上决定了最终的结果，实际上也就是信息归集处理评估的反复流程，因此应当加强对成本预算管理信息化的建设，以能够实现成本预算管理最大化，具体可以从以下几个方面着手考虑：

一是企业可以充分运用信息化时代下的产物，例如人工智能、大数据、云计算、财务共享中心等，对其合理应用，发挥在成本预算管理方面的作用，能够极大地节省企业成本，提高工作效率。另外，其也可以加强对财务系统软件等方面的应用，积极引入先进的ERP信息系统，提高其财务数据的分析能力，从信息处理转化为信息管理，进一步发挥大数据分析功能。这样一来，企业可以通过对海量数据信息的收集整合，明确当前在财务管理方面的漏洞，并不断提高成本预算管理的精细化和可行性，发挥其职能作用。

二是要强化企业信息安全保障体系，即建立财务共享服务中心，可以充分借助大数据在信息方面的优势对企业的成本绩效控制核算等工作进行评估提高成本，核算工作的效率，但是同时也要注重对于企业信息的保护。可以通过对企业客户实施精细化管理，对后台进行监测，发现不当的行为及时制止。同时也要强化对监控系统的实施，对数据的访问权限进行设置，对重要信息数据等进行权限保护，确保这份信息数据都能够合理安全利用[5]。

结语

做好企业成本预算管理，对逾期降低采购成本合人工成本进行分析，具有非常重要的作用。基于此，相关企业领导者应当充分重视起来，可以通过落实成本预测和决策工作，加强成本要素预算管理，构建健全的预算监督考核机制，以及提升企业成本管控信息化技术应用水平等方面，确保成本预算管理的科学性和有效性，更好地明确成本预算管理工作，构建完善的预算编制，执行和考察机制等，真正意义上降低企业成本费用，增加企业的整体经营效益，提高企业在整个行业市场当中的核心竞争力。