基于审计视角下事业单位会计监督的困境分析

董雪征 呼伦贝尔市航空护林站-扎兰屯航空护林站

引言

目前如何提高事业单位会计监督水平，保证国有资金的安全性，已经成为事业单位资金管理的重要工作。其中融入审计工作，确保审计工作对事业单位会计监督发挥出监督、检查、指导等作用，通过信息技术实现审计工作与会计监督的融合，成为破解事业单位会计监督困境的关键。

一、事业单位会计监督的必要性

杨卓琳在《会计监督与内部控制的辨析与相互借鉴》当中认为，会计监督是针对会计工作产生的信息进行检查监督，即对会计账簿、财务报表等展开检查和监督，而对于会计信息对应的经济活动不具有监督功能[1]。本文认为在事业单位经济活动当中，会计监督有必要对经济活动及其产生的会计信息形成整体监督。通过这样的监督可以达成以下目的：

（一）提高会计工作质量

事业单位业务增多，在放管服之下还有更多工作将会涌入事业单位，并直接增加事业单位会计工作压力。在这样的情况下，会计人员会存在应付心理，导致账实不符、账账不符，会严重地影响到事业单位资金、资源的管理效果。例如均摊不及时、折旧不及时等导致的成本增加。通过高质量会计监督能够及早发现这些问题，并责令会计人员纠偏改错，可以提高账目管理效率。财务管理人员也会在会计监督下，提升会计队伍内部控制水平，将各类会计问题化解于无形[2]。例如2022年凤县财政局对黄牛铺镇政府、黄牛铺镇幼儿园、黄牛铺镇中心小学展开了会计监督工作，通过对这三家单位的财政制度执行情况、会计核算、账务处理、三公经费使用情况展开了突击检查，在检查当中奖优罚劣，很好地引导了三家单位会计工作方向。

（二）保证事业单位资金安全

目前仅依赖事业单位内部会计监督，还无法保证资金安全，一些违规操作问题仍然时有发生。务必要通过内外结合的会计监督形式，才能弥补短板，提高资金、资产安全。例如2018年宁远县财政局通过会计监督形式审批了49个行政事业单位239宗国有资产出租行为，使得4000万元租金及时进入国库。在这样系统监督下，使得该地区事业单位会计工作井然有序，降低了会计工作中账实不符、账账不符以及个别人从中渔利的可能性，保证了事业单位的资金、资产安全，防止国有资金、国有资产流失。

二、事业单位中审计工作与会计监督的关系分析

对于事业单位而言审计工作和会计监督都关乎经济活动的质量，决定了事业单位资产、资金的安全水平。两者存在区别又有着紧密联系：

第一，区别。会计监督是以事业单位经济活动财务核算、管理控制为主要内容；审计监督则是面对事业单位经济活动展开检查、评价，力求发现经济活动过程中存在的不合理、不合规、不合法的“点”，并给出具体的改善措施[3]。前者更倾向于会计信息监管、控制；后者更倾向于事业单位经营管理的监督、监控。另外，会计监督是事前、事中、事后动态监督，而审计监督是事后监督。会计监督更重视的是会计信息是否属实，审计监督除了对会计信息是否属实展开检查评估之外，还会对事业单位经济效益、社会效益进行全面的评估、评价。

第二，联系。二者都是事业单位经济活动监督形式，二者联合能够促进事业单位形成良好的内部控制体系，提升财务部门管理效率同时，还可以确保事业单位经济活动合规、合法、合理。

三、事业单位会计监督存在的困境

以A事业单位为例，该单位以文化事业为主，面对社会群众提供文化培训等服务。一直以来都存在经费紧张、资金使用缺乏审核等问题。疫情以来因为地方财政紧张，拨付经费有所减少。在这样的背景下，该事业单位的会计监督工作面临着以下困境：

（一）事业单位内部会计部门权责不清

2019年财政部新修订的《会计基础工作规范》明确指出会计基础工作规范包含会计机构和会计人员；会计核算；会计监督；内部管理制度四个部分[4]。然而事业单位规模有大有小，规模大的事业单位可以独立设置会计机构，而规模小的事业单位只能将财务工作归口到办公室等部门，由其来代行会计职能。A事业单位便是规模小、人员少，无法形成内部独立的会计机构，将财务管理归口到了办公室，结果违背了“不可兼职原则”，给资产资金管理带来了不少困扰。

（二）会计人员业务水平不高

A事业单位会计并不专业，因为他们属于兼职会计。加上这些兼职会计思想落后、贪心较重，很容易发生职业贪腐问题。这些人在核算上出现了数据失误、账实不符、账账不符的问题。虽然上级单位要求该单位会计人员学习财经法规、会计规章、财务制度，但现任会计人员缺乏学习意识，导致这些学习工作搁浅[5]。

（三）单位内部资产管理不善

目前A事业单位对实体资产管理较为严格，但是对无形资产管理、对外投资管理相对薄弱，无形资产、对外投资等都没有及时纳入台账。这就导致了账外资产广泛存在，无形中增加了会计核算难度，也会让会计信息失真。会计监督工作因为不能有效地观察到事业单位这些账外资产，给资产流失提供了条件。例如，在一次上级单位严格审计之下，发现该单位存在50余万元账外资产，账面虽然亏损10余万，而实际上并未亏损。该事业单位在错误的台账管理基础上形成预算，等于让地方财政每年多拨40余万元款项。

（四）会计工作及会计监督工作缺乏绩效考核

会计监督是由事业单位内外多个部门来负责完成（事业单位的会计机构、财政局等）。然而一直以来，A事业单位的会计监督工作受传统计划经济影响，缺乏针对个人的考核，大部分指标集中在会计工作及会计监督的具体方法、工作效率等方面。考核的形式化注定了会计监督工作人员不能充分发挥出自身监督作用，导致了A事业单位会计工作的带病运转，业务成本得不到管控、会计工作以及经济活动当中漏洞百出。

（五）会计监督与审计监督结合不佳

会计监督和内外审计结合，能够让事业单位系统之内上级单位对下级单位的经济活动的全面掌控，对下级单位经济效益、社会效益、环境效益等形成综合评价。最主要的是，通过内外审计介入，保证会计监督工作发挥出真正的功能，有效地构建起事业单位内部控制体系，实现全过程低成本运作。然而目前来看，A事业单位在政府审计、外部审计、内部审计当中存在审计融入差的问题，尤其是内部审计，因为与会计机构、会计人员具有地缘关系，导致审计过程不严密，导致A事业单位会计监督中存在的问题得不到有效治理，也因为如此A事业单位会计工作十分混乱。

四、提高事业单位会计监督质量的对策

（一）建立权责清晰的内部会计机构

对于A事业单位而言具体可以形成两种形式的会计机构，即集中式会计机构模式、分散式会计机构模式。

第一，集中式会计机构模式。指的是由上级单位全面负责下级各个单位的财务工作。下层各单位只负责报账和提交会计凭证，而具体的会计凭证审核、录入以及报表编制等都由上级单位财务核算中心来负责。对于规模小的A事业单位而言，可以选择这种模式，将财务管理权限都转移到上级单位，无需再将财务管理工作归口到本单位其他部门。

第二，分散式会计机构模式。这种模式是目前事业单位系统普遍采用的方法，即基层事业单位来各自负责自身财务，包括财务人员聘用、培训以及财务工作的开展都是有基层单位自己负责，不过需要定期接受来自上级事业单位或者归口单位的监督。

本文认为A事业单位应该首选集中式会计机构模式，其次才能选择分散式会计机构模式。对于A事业单位而言，无论哪一种模式都必须要这种人才培养，要对从业人员制定较高的工作要求，这是解决以往会计监督当中各类问题的关键。为了避免之前存在的会计监督不及时、不彻底问题，需要将《会计基础工作规范》《政府会计制度》的相应规定明确下来形成具体内容上墙，作为具体的制度加以执行，便于内部互相监督。然后形成内部会计监督小组，以强有力的监督工作方式保证这些规定融入会计工作当中，能够有效地保证权责清晰、责任明确，最终让A事业单位账实不符、账账不符以及存在的会计兼出纳等违反了“不可兼职原则”的现象得到治理。

（二）提高会计人员业务水平

会计机构、会计人员是会计监督的主体，而会计信息也是会计机构、会计人员不断采集事业单位经济活动数据和信息而成，故而存在着一定程度的“既当裁判员又当运动员”的问题，难以形成内部严格的监督，甚至给内部贪占、转移资产等创造了条件。所以，提高A事业单位会计监督水平，还需要让外部力量融入进来。建议A事业单位的上级单位以行政手段提高外部监督力度，确保会计监督机制在A事业单位得以执行。这种外部监督指的是第三方会计师事务所接受上级单位委托而形成的外部审计，或者政府角度的政府审计等。外部监督具有一定的公平性、公正性、合理性，会让A事业单位会计监督当中存在的问题得到明确，利于A事业单位根据最终审计意见修正错误，提高会计监督水平。外部力量的融入还有一种模式，即上级单位就A事业单位的具体情况提供专业的培训，通过系统培训提升A事业单位内部会计人员综合素养，避免在工作中不断出现低级错误。为了保证对A事业单位的动态监督，还需要构建出数字化会计监督平台，让上层监督视线可以融入A事业单位的经济活动中。例如通过预算管理工作（预算清单编制、预算执行监督）对A事业单位会计工作形成全过程监督。要求A单位在预算申请之前必须要提供可信的预算说明报告，要求报告当中数据必须真实，同时由上级派人对该报告进行实地考察，确保基础信息的真实性，避免A事业单位高估冒算套取财政资金[6]。

（三）加强单位内部资产管理

对于事业单位而言，资产管理十分重要，关乎到了事业单位社会服务能力以及其他职能的发挥。为了提高内部资产管理水平，A事业单位将本单位固定资产、流动资产、无形资产要分别登记，务必要保证登记数据真实可靠，要保证各类资产记录于对应的会计科目之下，以这样的方式避免产生账外资产。同时面对A事业单位财务部门的固定资产、无形资产、流动资产管理形成全面监督，尤其是对固定资产折旧计提等工作加强监督，务必要保证折旧计提采用合理计提方式，保证计提结果的客观性、公正性。上级单位对A事业单位固定资产、流动资产、无形资产形成全面的核算，对比该单位的现有资产记录，找到该单位资产管理中存在的问题。换言之，在上级部门和A事业单位内部会计机构合作之下，提升A事业单位的资产管理监督水平，避免资产流失，发挥出会计监督的作用。

（四）加强考核以提升会计工作及会计监督工作质量

打破计划经济思想约束，将事业单位的财务基础工作、财务制度执行情况作为第一级评价指标，然后形成二级指标，保证一级指标所涉及的工作明晰化，考核详细化。例如在财务基础工作这一指标之下设立财务机构建设、会计资料、财务制度、内审机构作为主要的二级评价指标，每个指标之下设立评价标准。例如会计基础工作之下的会计资料这一指标的评价标准为：财务资料是否完整、手续是否齐备；记账凭证是否齐全、填写是否规范；是否定期进行多方对账；是否定期向上级单位报账以及按照要求报送材料；会计凭证、会计账本、会计报表以及其他会计材料是否定期整理……以这样的精细化的个人绩效考核来让每一位会计人员养成正确的工作习惯，建立起他们职业习惯，最终让A事业单位会计工作健康可持续开展，减少会计工作当中的错误之处。再加上定期的培训，最后必然会让会计形成成本意识，有效地降低资金浪费程度。同时，让会计人员能够有资格担当会计监督这一工作主体，对事业单位经济活动以及有关会计工作形成监督。

（五）实现会计监督和审计监督的结合

韦柳瑄认为实现事业单位会计监督、审计监督融合，可以通过成立事业单位监事会的形式达成融合目标[7]。对于A事业单位而言，因为规模小人数少，成立监事会可能性较低，建议由上级单位、本单位会计人员来形成联合监督机制，通过这种联合监督将会计监督、内部审计、外部审计、政府时 审计等关联起来，让这些审计和监督形成信息共享，可以彼此借鉴监督和审计结果，通过结果的横向比对，能够找到A事业单位会计工作及会计监督中存在的问题。培养内部审计人员需要成为提升A事业单位会计监督水平的关键一环，必须要结合国家有关内部审计的规范来培养人才，要选择那些思想先进、技能突出、能力优秀的人员成为内部审计人员，因为只有这样的人才能做好内部审计。为了保证内部审计顺利开展，A事业单位要减少行政干扰，要给予内部审计部门足够的独立性。在审计方面也需要融入现代信息化管理模式，保证动态内部审计，使内部审计对会计监督形成动态监督。

结语

事业单位会计监督工作因为受到传统思想影响开展难度大，仅依赖事业单位内部会计机构、会计人员实现会计监督还不能真正地发挥出会计监督的作用。务必要联合内部审计、外部审计，这样才能让事业单位会计监督工作受到监督，不断地找到漏洞、盲区，从而形成工作提质增效机制。上级单位要加强审计监督水平，务必要对下级单位会计工作有关资料以及会计监督工作展开全面的审计，要保证履职审计、经济审计、责任审计并举。