“营改增”对公路工程清单计价的影响分析

2023-02-23林锦全

交通科技与管理 2023年2期

林锦全

（浙江嘉晟工程项目管理有限公司,浙江瑞安 325200）

0 引言

税金，是公路工程清单计价的组成部分，从最初的营业税到现在的增值税，最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，减少了重复纳税的环节[1]，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，有效降低了企业的税负[2]。国家标准《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500—2013）的计价方式是价税分离，即工程造价=税前造价+税金[3]。但公路工程造价计价方式和国家标准不同，其是以交通运输部颁发的2018版《公路工程标准施工招标文件》为准，采用的是全费用综合单价，即全费用综合单价包含了人工、材料、机械、管理费、利润、规费、税金。这7项计费是全部综合在分部分项工程费里，使得“营改增”后的公路造价相对复杂一些。在此基础上，公路工程清单计价也会出现明显的不同。

1 “营改增”对公路清单计价各组成要素的影响

公路工程清单综合单价由人工费、材料费、机械费、管理费、利润、规费、税金这7要素组成。“营改增”政策对7个组成要素都存在着或多或少的影响。

1.1 对人工费、规费的影响

人工费是指列入概预算定额的直接从事建筑安装工程施工的工人开支的各项费用，包括基本工资、附加工资、补贴工资、辅助工资、职工福利等。根据交通运输部针对“营改增”政策的调整方案，人工费不做调整，人工费不能进行进项税的抵扣，以人工费为基数计算的规费也无变化，但以人工费为基数计算的措施费、企业管理费、利润、税金的费率有一定的提升，因此在调整方案实施后，虽然人工费本身计费模式无变化，但对整体的工程造价却有一定影响。

1.2 对材料费的影响

材料费是指施工过程中消耗的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品费用，包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费。“营改增”政策对材料费的计费模式影响很大，在材料单价中实行价税分离，材料信息价中会分别列出“除税价”和“含税价”。对于施工单位来说，“价”和“税”都是需要支付的，只不过其中的“税”是进项税，可以用来抵扣销项税。此外，不同种类的材料的进项税不同。钢材、水泥、管件等主材可抵扣的进项税为13%。原木、锯材等木材可抵扣的进项税为9%。砂石、黏土等地材可抵扣的进项税为3%。目前工程建设的销项税统一为9%。因此。对不同材料的分析不能忽略，大量使用钢材、水泥的分部工程，由于可抵扣进项税较多，可以降低实际税负，而大量使用地材的分部工程由于可抵扣的进项税较少，实际税负可能会增加，有可能会导致亏损。

1.3 对机械费的影响

机械费是指在正常施工条件下完成一定计量单位合格建筑产品所要消耗的机械台班，包括自有机械使用费和租赁机械租赁费。“营改增”后，这两种情况的计费模式出现较大差异。新购置机械和租赁机械，可以从供应商那里拿到增值税专用发票，其税额可以用来抵扣销项税，可以降低实际税负。之前购置的自有机械，由于购置时间较早，没有增值税专用发票，无法用来抵扣销项税，实际税负可能会增加。因此，在进行工程计价时，应考虑这方面的影响因素。

1.4 对管理费、利润的影响

公路工程清单计价中的企业管理费包括基本费用、主副食运费补贴、职工探亲路费、职工取暖补贴以及财务费用。企业管理费和利润都是以人、材、机之和为基数乘以相应的费率后计算得出，随着人材机的金额变化而变化，因此在调整方案实施后，计费模式并无多大变化。

1.5 对税金的影响

“营改增”政策实行后，对税金的计费模式发生非常大的变化，由原先的3.45%价内税调整为9%的价外税，税金的提升幅度较大，但计算基数减小，主要是材料费由原先的含税价调整为除税价，不同项目由于采用材料和机械的不同计算出来的税金可能会不一样。

2 “营改增”前后公路工程计价模式的变化

根据2018版《公路工程建设项目概算预算编制办法》规定，公路工程计价实行全费用单价，即分部分项工程综合单价由人工、材料、机械、管理费、利润、规费、税金构成[4]。当采用以前的营业税计费时，材料信息价取含税价，税金是取系数3.45%的价内税，计算基数包含了营业税本身。“营改增”后，建设工程增值税的税率也因为国家减税的政策而多次调整，从2016年5月1日的11%到2018年5月1日的10%再到2019年4月1日的9%[5]。而采用现在最新的增值税税率计费时，材料信息价采用除税价，税率取系数9%的价外税，计算基数不包含增值税本身，因此，咨询单位在编制清单预算价文件或施工单位编制投标报价时的计算规则会出现较大差别，公路的清单预算由第100章总则、第200章路基、第300章路面、第400章桥涵、第500章隧道、第600章交安设施、第700章绿化组成[6]。该次以路基、桥梁、隧道为例，分别讲述“营改增”前后清单计价的区别。

3 “营改增”前后公路桥梁清单计价的案例分析

例1：东川格勒至巧家葫芦口高速公路（格巧高速公路）高墩现浇大桥，桥梁主跨结构为连续刚构桥，分部分项工程清单项包含钻孔灌注桩、承台混凝土、系梁混凝土、空心高墩混凝土、薄壁高墩混凝土、悬臂梁混凝土、桥面铺装等。以清单项411-7-a悬臂梁混凝土为例，分别按营业税和增值税计算综合单价，清单411-7-a悬臂梁混凝土每1 m3所包含的人工费、材料费、机械费、管理费、利润、规费、税金如表1所示：

表1 清单411-7-a悬臂梁混凝土数据表 /m3

3.1 按营业税计税方式来计算

人工费+材料费+机械费=500+900+600=2 000元

管理费=（人工费+材料费+机械费）×8%=160元

利润=（人工费+材料费+机械费+管理费）×7.42%=160元

规费=人工费×30%=150元

税金=（人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费）/0.965 5×3.45%=88.26元

综合单价=2 000+160+160+150+88.26=2 558.26元/m3

采用营业税计税方式，材料是采取的含税价，税金的计算基数是包含营业税本身的价内税，经过计算，清单411-7-a悬臂梁混凝土综合单价为2 558.26元/m3。

3.2 按增值税计税方式来计算

材料费（除税价）=900/1.13=796元

人工费+材料费+机械费=500+796+600=1 896元

管理费=（人工费+材料费+机械费）×8%=151.68元

利润=（人工费+材料费+机械费+管理费）×7.42%=151.94元

规费=人工费×30%=150元

税金=（人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费）×9%=211.47元

综合单价=1 896+151.68+151.94+150+211.46=2 561.08元/m3

采用增值税计税方式，材料是采取的除税价，税金的计算基数是不包含增值税本身的价外税，经过计算，清单411-7-a悬臂梁混凝土综合单价为2 561.08元/m3。

4 “营改增”前后公路路基清单计价的案例分析

例2：甬台温高速公路复线瑞安至苍南段路基工程，分部分项工程清单项包含场地清理、土方开挖、石方开挖、利用土方、借土填方、软基处理、边沟、排水沟、砌体挡土墙等，以清单项209-3-a砌体挡土墙为例分别按营业税和增值税计算综合单价，清单209-3-a砌体挡土墙每1 m3所包含的人工费、材料费、机械费、管理费、利润、规费、税金如表2所示：

表2 清单209-3-a砌体挡土墙数据表 /m3

4.1 按营业税计税方式来计算

人工费+材料费+机械费=100+300+20=420元

管理费=（人工费+材料费+机械费）×8%=33.6元

利润=（人工费+材料费+机械费+管理费）×7.42%=33.66元

规费=人工费×30%=30元

税金=（人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费）/0.965 5×3.45%=18.48元

综合单价=420+33.6+33.66+30+18.48=535.74 元/m3

采用营业税计税方式，材料是采取的含税价，税金的计算基数是包含营业税本身的价内税，经过计算，清单209-3-a砌体挡土墙综合单价为535.74元/m3。

4.2 按增值税计税方式来计算

材料费（除税价）=300/1.13=265.49元

人工费+材料费+机械费=100+265.49+20=385.49元

管理费=（人工费+材料费+机械费）×8%=30.84元

利润=（人工费+材料费+机械费+管理费）×7.42%=30.89元

规费=人工费×30%=30元

税金=（人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费）×9%=42.95元

综合单价=385.49+30.84+30.89+30+42.95=520.17元/m3

采用增值税计税方式，材料是采取的除税价，税金的计算基数是不包含增值税本身的价外税，经过计算，清单209-3-a砌体挡土墙综合单价为520.17元/m3。

5 “营改增”前后公路隧道清单计价的案例分析

例3：甬台温高速公路复线瑞安至苍南段特长隧道，分部分项工程清单项包含超前支护、洞身开挖、初期支护、防水设施、洞身衬砌、明洞工程、洞门建筑、仰拱混凝土、洞内混凝土路面、洞内装饰等。以清单项503-2-a超前支护为例分别按营业税和增值税计算综合单价，清单503-2-a超前管棚支护每1 m所包含的人工费、材料费、机械费、管理费、利润、规费、税金如表3所示：