试析企业纳税筹划风险控制及应对策略

文/陈正勇（江苏悦达投资股份有限公司）

一、引言

西方经济发达国家的纳税理论和实践均已比较成熟，虽然我国企业纳税筹划理论实践相对较晚，但是我国大部分企业都建立了专门的纳税筹划部门。从整体上看，纳税筹划理论在我国的发展进程还处于初级阶段，很多企业的纳税筹划意识淡薄。企业进行纳税筹划所涉及的学科知识较多，具有较强的专业性和综合性，然而目前我国大多数企业缺乏专业的纳税筹划技术人才，很多企业也并未将纳税筹划纳入企业的日常经营管理中和全球竞争的不断加剧、随着我国经济的不断发展，企业进行纳税筹划还有很大的研究空间和拓展空间。传统的纳税筹划是针对单一环节和单一税收理念下完成的，这已经无法满足企业发展的要求。近年来我国税收环境得到不断完善，很多企业已经将纳税筹划视为企业有效减轻税收负担的一个主要途径。企业在进行纳税筹划时，必须要制定出科学而合理的纳税筹划方案，纳税筹划方案的选择不仅要充分考虑到企业实际经营状况，还必须充分考虑到企业与税务机关、企业与代理机构、企业与其他企业之间的密切关系。目前我国已经迈入到全球化和网络化的新时代，全球的竞争格局日益明显，企业的盈利空间逐渐被压缩，企业之间的竞争愈演愈烈。因此，企业通过纳税筹划能够有效减轻税收压力、进一步优化企业的管理、全面提升企业的综合竞争实力。正是基于此，本文将就企业的纳税筹划风险控制以及应对策略进行科学的分析和深入探讨。

二、相关概念阐述

（一）纳税筹划风险

纳税筹划风险属于企业的一种经营风险，这种风险始终伴随着企业纳税筹划的全过程。企业在纳税筹划过程中所面临的风险主要包括：操作风险、政策风险、经营风险以及市场风险。

（二）纳税筹划的方法和基本特征

企业进行纳税筹划时必须严格遵循：合法性、遵从性、超前性、全面性、时效性这5 个特征。企业完成纳税筹划的方法有多种多样，企业在进行纳税筹划时，必须全面、充分、通盘考量并权衡实施纳税筹划方案对企业其他税费的影响。例如如果企业在进行纳税筹划时，只是单纯地为了降低某一个税种的税负而改变了原来的经营方式、生产模式、业务流程等，但是这些改变很可能会增加企业的成本费用支出、人力资源等，那么纳税筹划也就失去了实际意义。因此，企业可以通过合理的利用自身组织形式，充分合理的利用存货计价方法、对收入确认时间的选择进行合理利用、合理选择并利用费用扣除标准、科学的利用折旧方法等不同的方法，实现纳税筹划的目标。

三、企业进行纳税筹划中存在的风险及问题

（一）纳税筹划的方法较为单一

目前大部分企业在纳税筹划方法的选择上还较为单一，尤其是一些企业的管理者并未从思想上真正意识到纳税筹划的重要性和必要性，这就导致在纳税筹划的方法和手段选择上较为单一，所涉及的税种也缺乏全面性。例如有的企业只是从增值税方面进行了纳税筹划，但是对于所得税等其他税种并未做出科学而完善的筹划方案，对于已经涉及的税种也只是采取一种简单的纳税筹划方案，与其他方案之间缺乏有效的对比和选择。

（二）纳税筹划的力度有待提升

有的企业在设计纳税筹划方案时畏首畏尾，纳税筹划方案的筹划力度较小。例如：有的企业在进行增值税纳税筹划时选择一般纳税人供应商作为筹划的方式，然而在实际的纳税筹划过程中成本的普通发票所占的比重较大，筹划力度较小。这些企业如果能够加大纳税筹划的力度，降低成本普通发票所占的比例，必然会实现增值税税额的节约和降低。

（三）纳税筹划观念明显滞后

很多企业将关注的重心集中在生产与销售上，在纳税筹划方面的关注度较少，特别是企业的很多中层管理人员对纳税筹划的认识明显不足，并没形成税务风险的概念，更没有意识到纳税筹划对企业未来发展的重要作用和意义。例如某企业对纳税筹划的认知还停留在传统的阶段，片面地认为向国家少缴纳税款是一种不正当行为，甚至认为这损害了国家的公共利益。再例如由于缺乏对纳税筹划工作的重视，有的企业的管理者将纳税筹划方案的制定工作大多数交由财务部门主导完成，而其他业务部门的配合并不到位，这样的企业从整体上都呈现出纳税筹划意识淡薄的问题。随着企业经营规模的不断拓展、业务收入的不断提升，企业的税收成本也会随之而增加，如果纳税筹划工作的实施不到位，很可能会影响企业未来的战略发展。

（四）对纳税筹划还存在误解

有的企业对纳税筹划方案并不重视，在企业的实际经营管理中并未将纳税筹划工作置于重要地位。由于税务知识的匮乏和对纳税筹划认识的不足，有的企业管理者很容易将税收摆在企业自身利益的对立面来看待，从心理上产生了排斥和抵触缴税的心理。例如某企业的管理者心存侥幸，希望能够通过偷逃税款的方式来实现企业收入的增加，并且错误地将这种行为视为纳税筹划。究其实质，主要是由于企业的管理者将纳税筹划与投逃税款进行科学而严格的区分，企业在没有纳税筹划时必须要严格遵循相关法律法规的规定，绝不能触碰法律的底线，一旦被发现企业存在漏税、逃税、偷税的问题，企业不仅需要补缴税款，并且需要缴纳滞纳金和罚款，反而会使企业的利益受到更大的损失，而企业相关的责任人也可能会被追究刑事处罚。

（五）缺乏相应的纳税筹划业务水平

随着企业纳税筹划方案应用范围的逐渐扩大，很多企业希望通过纳税筹划方案的制定能进一步优化企业的经营管理，并且实现企业盈利增收的目标。但是有的企业纳税筹划方案在制定的过程中历经坎坷，这也充分说明这些企业在纳税筹划方面的业务水平有待提升。例如某企业在制定纳税筹划方案时选择借鉴了许多知名企业的方案，在参考借鉴的过程中并未将不同地域经济发展状况、不同的企业规模、不同的行业带来的影响等因素考虑其中，从而导致该企业在进行纳税筹划时多次出现了纳税筹划风险。再例如某企业属于小型企业，但是制定的纳税筹划方案与自身的业务水平之间出现了不匹配的现象，当税收政策出现变化时由于该企业的税收会计在知识上无法及时更新，最终导致企业无法完全享受到税收政策带来的优惠。

四、企业提升纳税筹划效果的可行性分析

（一）具有税率上的差别性

我国税法中针对不同的税种分别设定了不同的税率，对于同一税种而言，不同的税目也会对应不同的税率，而税率之间具有的差异性，为企业的纳税筹划提供了有利条件。

（二）具有计税方法临界点的突变性

企业在计税方法上选择简易计税还是一般计税，最后得出的结论存在较大差距。这两种不同的计税方案存在一定的临界点，处于临界点左右两种计税方案的税款缴纳相差无几，企业在进行纳税筹划时可以通过对临界点的计算，然后选择更适合企业的计税方法。

（三）各种减免税是企业进行纳税筹划的温床

在我国的税收政策中，为了能够对特殊纳税群体起到有效的扶持作用，在设定了一般条例后还会注明一些特殊的规定。因此，企业在进行纳税筹划时也应当尽力争取这些优惠，使企业能够满足减免的条件，例如：企业可以安置一些特殊人员，这样不仅能够为企业节约税款，而且还能够积极响应国家关于倡导的照顾特殊人员的号召。

五、企业进行纳税筹划风险控制的有效策略

（一）企业进行纳税筹划的重心

企业在进行纳税筹划时必须确定纳税的重心和目标，即使企业的涉税风险最小化、利益最大化、税后所得最大化。利益最大化并不是单纯地追求税负的最小化，而是要站在企业长远发展的高度，结合企业的预算分析、财务分析等信息与资料，合理的规划出纳税筹划方案；企业在纳税筹划实施的每个阶段都必须高度关注在实施过程中的相应措施，时刻控制涉税风险，让企业的涉税风险尽可能降到最低，以此来确保企业纳税筹划的顺利实施；企业开展纳税筹划工作主要是为了有效减少税负，当企业收益保持不变的情况下，税负的降低也就意味着企业税后所得增加。

（二）企业进行纳税筹划的基本原则

企业进行纳税筹划主要是尽可能地实现企业自身利益最大化的一种行为，但是企业在进行纳税筹划时必须严格遵循专业性、合法性、整体性、时效性、超前性、普遍性的基本原则。

（三）企业进行纳税筹划的有效措施

1.全面提升企业纳税筹划意识

随着我国税收体制的不断完善，纳税筹划策略和方案的制定受到越来越多学者及企业的高度关注。在各行各业中纷纷通过纳税筹划的方式来提升自身效益，纳税筹划策略已经成为中国经济体制中的重要组成部分。这就要求企业的管理者、财务人员、包括企业的全体员工都必须树立全新的纳税筹划意识，从思想上真正认识到纳税筹划在企业管理中的重要性。通过自上而下的培训使企业的每一名员工的认识到纳税筹划行为的必要性和可行性，只有在大家思想统一的情况下，才能充分发挥纳税筹划策略带来的效用。作为企业的管理者要充分认识到纳税筹划在本质上与偷税、漏税、逃税等逃避纳税的违法行为之间存在着巨大差异，要充分意识到纳税筹划策略是在法律允许的前提下对企业所产生的一种利益保护，在有效降低企业涉税风险的同时，帮助企业赢得额外的税收收益。

2.提升纳税筹划人员的专业素质

企业应尽快提升本企业纳税筹划人员的专业素质，可以通过人才市场招聘一些专门的税收型人才，也可以通过与教育机构或所在地区的高校合作，聘请专家为企业的纳税筹划人员进行培训，使纳税筹划人员对相关的政策文件学透、吃透，及时获取相关信息，在提升自身政策理论水平的同时，提高纳税筹划的专业素质。

3.全面提升财务管理人员的业务素养、健全企业的财务管理制度

纳税筹划策略的实施离不开全体员工的积极配合与高度支持，企业在制定纳税筹划方案时必须由多方主体共同参与才能完成，这其中包括纳税筹划工作人员、企业的财务管理人员、企业各职能部门的主管领导。作为纳税筹划方案的主要策划者之一，企业的财务人员的综合素养对纳税筹划方案能否顺利实施起着至关重要的作用。因此，企业必须尽快全面提升财务管理人员的业务素养、职业道德素养和综合素养，努力将企业的财务人员培养成既懂管理又懂技术的复合型人才。另外，纳税筹划方案的实施离不开健全的财务管理制度做支撑，企业应结合自身的实际状况不断建立健全和完善本企业的财务管理制度。

4.积极学习和配合国家相关税收政策

受历史文化、国家政治体制等因素的影响，不同国家税收政策也各不相同，即使同一国家由于地域经济发展的不均衡也会存在税收标准的不统一。就算属于同一区域，由于企业的类型、结构等存在明显的差异，不同规模、的同一种企业所面临的税收优惠政策也各不相同，这也在无形中增加了企业的税收压力。因此，企业要想顺利实施纳税筹划方案，就必须对现有的税收优惠政策、所涉及的税种、相关的法律法规等进行精准的掌控，在充分享受国家税收优惠政策的前提下制定出真正减免税收金额的纳税筹划方案。

5.牢固树立纳税筹划的根基

各企业应站在长远的发展角度，从供应链的维度出发，结合企业自身的实际情况，探索出一条真正适合企业发展的纳税筹划之路。因此，各企业应结合实际建立纳税筹划管理部门，主要负责企业的各项纳税筹划工作，完成纳税筹划方案的设计、实施与监督等，同时配合并指导其他各职能部门，在充分检查纳税筹划管理的有效性的同时，确保纳税筹划方案的实施效果。

6.加大对企业涉税风险的有效防范

随着现代信息技术的飞速发展，各种技术被充分运用到企业经营管理中，例如自动化办公系统、信息平台，税务机关也加快了信息化建设的发展力度，不断完善的金税三期税务系统、即将上线的金税四期系统等。因此，企业在进行纳税筹划工作时也应加快信息化建设的发展步伐，充分借助现代信息技术的优势来提升纳税筹划工作效率，提高管理效率，最大限度地降低人为因素的干扰，帮助企业合理规避涉税风险的发生。

六、结语

综上所述，随着经济的不断发展，企业的数量和规模也在不断增加，很多企业的综合实力得到提升，随着企业的发展，税收管理也越来越受到企业的高度关注。依法纳税是企业应尽的义务，各企业只有通过合理的纳税筹划、有效降低企业的税收风险、最大限度地减少额外税收成本，才能实现企业经营效益的提升。因此，企业应深度解读税收优惠政策，高度重视税收筹划工作，在合理控制企业税务风险及成本的同时，促进企业的健康、稳定、可持续发展。

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纳税行为是指纳税人发生纳税义务后，依法向税务机关申报、缴纳税款等行为。

一般而言，纳税人的纳税行为分为两种：一是税收违法(章)行为。即不按时申报纳税，不足额缴纳税款。甚至还有的纳税人采取不正当的手法偷逃避骗抗应上缴的税收。更有甚者还会采取暴力抗税等。二是依法足额及时纳税行为。按照需要层次理论，上述两种行为都是基于不同的需要的。前者一般是出于生活的需要、生理的需要。生理需要是指维持人的生存的需要，包括人的衣食住行等方面的需要，它是人的最起码的、最基本的需要。纳税人的纳税行为虽然能直接导致税收行政法律关系的产生, 变更或消灭,但它无权决定这一行为其法律关系的具体状况和情形。对此, 《征管法》第三条明确规定：“ 税收的开始、停征及减免税、退税、补税依照法律的规定执行;任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法律法规的规定, 擅自作出税收开始、停征以及减税、免税、退税、补税的决定。” 也就是说, 对纳税行为状况和情形的确定权在税务机关, 无论在何种境况下, 纳税人都必须按照法律的要求, 进行自己的纳税行为。