供应链视角下企业税收筹划的实施策略研究

文/李志超

近些年来，企业日趋重视税收筹划，有效减轻了企业的纳税成本，促进了企业的快速发展。但部分企业在制定税收筹划方案时，没有从价值链的角度出发，单单关注某一生产经营环节，导致税收筹划的价值得不到全面体现。针对这种情况，企业要紧密结合价值链管理与税收筹划管理，从价值链视角科学设计税收筹划方案，尽可能扩大整条供应链上的剩余价值，更好地达成减轻税负、降本增效目标。企业通过在税收筹划中置入整个供应链，可从整体性、全局性角度设计筹划方案，并不单单针对某一税种或某一环节，而是统筹考虑企业整个生产经营或投资过程，在改造内部研发、制造、营销等流程的基础上，密切协作上下游企业，最大化提升供应链整体价值。因此，企业要积极创新税收筹划理念，高效达成税收筹划目标，推动企业的持续发展。

1.基于供应链的企业税收筹划策略

1.1 采购环节。第一，选择供货对象的登记注册类型。依据税法政策，可从一般纳税人与小规模纳税人两个方面划分企业的登记注册类型，生产规模与会计核算制度是类型划定的主要因素。小规模纳税人需要采用简易计税办法，具有两档适用税率，且增值税无法抵扣进项税额。而一般纳税人采用一般计税方法，具有三档适用税率，开具的增值税专用发票能够抵扣进项税额。小规模纳税人的材料价格往往更低，但在抵扣进项税额方面具有一定的劣势。近些年来，国家全面放开增值税小规模纳税人自开专票权限，但小规模纳税人开具专用发票的抵扣额度只有3%。为选择最优的供货商，供应链核心企业需将自身经营现状、库存系数、对方报价等因素综合纳入考虑范围，准确计算采购成本，合理取舍价格优势与抵扣福利[1]。第二，选择原材料的采购时间。控制成本支出、提升经济效益是基于供应链的税收筹划目标，而企业的成本支出受原材料采购资金、运输、存储等因素的直接影响，只有准确把握采购时间和单次采购量，才可以有效降低企业成本。原材料供应商提供的价格并不固定，当出现引入新技术、市场需求发生变化、加入同类供应商等情况时，将会改变原材料价格。因此，企业要密切关注原材料价格变动情况，尽量在价格低时增加原材料采购量，以便促使采购成本得到减少，企业利润得到提高。但如果单次采购过多的原材料，将会在材料储存、保管等环节花费较多的成本，且库存空间也会遭到大量占用，不利于企业的生产和销售。因此，企业要综合考虑生产计划、销售情况以及市场趋势等因素，合理确定采购量。

1.2 生产加工环节。第一，固定资产改造修理。在固定资产改造修理方面，需注意这些内容：首先，机械设备在企业生产经营中占据着十分重要的地位，当设备出现损耗后，会计人员需利用计提折旧处理机械损耗。同时，机械设备运行状况会对企业生产效率、经济利润产生影响，因此，企业要在适宜的时间段内改良机械设备。其次，在机械设备改造的基础上，固定资产大修理支出也是企业税收筹划的重要内容。企业不能在以后年度计提折旧时分摊大维修费用，而是依据机械设备的尚可使用年限分期处理这一长期待摊费用。依据税法政策，企业不能一次性扣除大维修费用，这样将会增加企业当期应纳所得额，阻碍到企业利润的提升。同时，企业如果要大维修机械设备，将会影响到正常生产，且需考虑维修整体成本是否高于维修后所带来的收益。因此，企业要对机械设备的大维修谨慎选择，结合自身经营现状，可利用多次的小维修转换设备大维修，以便在当期扣除维修费用[2]。第二，利用业务重组转移利润。依据供应链理论，可从核心业务域和非核心业务域两个方面划分企业生产经营活动的类型，前者涵盖产品设计、投产制造等主要活动，后者涵盖人力资源、后勤财会等辅助性业务。为最大化提升企业利润，企业需从供应链视角重组业务，深入分析各项业务涉及的税种，尽量适用最优政策。首先，外包非核心业务。企业可对非核心业务外包处理，这样不但企业的资源成本得到减少，还可向主要业务上投入更多的人力和财力。其次，适当转移核心业务。企业通过向名下的分公司或子公司转移部分业务，享受更多的优惠政策，能够有效降低税负成本。

1.3 存储配送环节。第一，利用业务转型降低税率。为满足正常的供货需要，企业往往会在仓库中保管一些商品。针对仓储服务类企业，或直接向核心企业提供场地租赁服务，或同步提供场地租赁及相应管理服务。服务模式的差异，直接影响到税负。如果能够采用后一种服务模式，即同步提供租赁及配套服务，可适用6%的低税率，核心企业的支付费用并不会发生变化。因此，仓储服务类企业要积极推进业务转型，向仓储服务拓展经营范围，促使自身经营成本及税费支出得到降低[3]。第二，利用服务外包转变经营模式。很多企业缺乏较大的生产规模和充足的资金，难以购置大量车辆运输配送物资产品。因此，往往会采用车辆租赁的方式满足运输配送业务的开展需要。从税务处理角度来讲，采用此类经营模式能够对车辆购置税、车船税等进行规避，且承租人自行承担从事运输活动所产生的燃油及维修养护等费用，有助于企业运营成本的降低。但此种经营模式难以利用专用发票对增值税税额进行抵扣，不利于企业的长远发展。针对这种情况，企业可外包运输服务，且利用购买服务形式对增值税专用发票进行获取，以便使用这些专用发票对销项税额进行冲减。

1.4 销售环节。第一，科学选择业务核算方式。很多企业存在着混合销售业务，既有增值税应税销售行为，又有增值税应税服务。在这种情况下，需分开核算销售行为与其他服务，以便对劳务或服务类行为的低税率优惠进行享受，降低企业的税收成本。第二，延迟纳税义务发生时间。很多企业缺乏较高的话语权，往往需先将劳务、货物等提供给其他企业，再获取相应的报酬。如果采用此种预付款形式，需在货物发出当天依据合同全部价款实施纳税申报行为，这样不但减少企业现金流量，还会影响到企业的整体发展。针对这种情况，企业可在合同中对收入确认方式、时间等进行明确，利用申报纳税期限对纳税义务发生时间进行延长。此种方法能够适当后延税款缴纳时间，虽然应缴税额并未减少，但有利于增加企业的现金流量[4]。例如，企业在合同中对分期付款方式进行约定，以合同约定时间作为纳税义务发生时间，既可后延核心企业的纳税义务，减轻供应商的资金压力。

2.基于供应链的企业税收筹划保障措施

2.1 加强组织建设。企业领导层要充分认识到供应链视角下税收筹划的优势和作用，结合企业实际情况，对税收筹划相关工作统一部署，统筹整合有限资源，顺利推进税收筹划活动。同时，基于供应链的税收筹划涉及多学科知识，参与人员需具备一定的财会、法律、管理、金融等素养，以便综合考量与设计税收筹划方案。在具体实践中，企业可专门设立税收筹划小组，小组成员由各部门的优秀人才组成，通过对企业战略目标、供应链情况以及生产经营现状等内容进行分析，将企业中长期税收筹划方案制定出来，且做好税收筹划方案的评估工作，规避潜在的涉税风险。

2.2 完善制度机制。为顺利推进税收筹划工作，企业要完善建设配套的制度机制。第一，明确划分部门责任。单单依靠财务、会计等部门人员的力量，无法保证税收筹划效果。因此，企业要引导人力资源、生产、销售等部门深度参与进来，明确划分各部门的职责范围，再由部门负责人向岗位落实责任，避免因职责不清而出现配合不及时、推诿扯皮等问题。为加强部门之间的沟通与协作，可对首席联络员制度进行建设，各部门定期开展会议活动，共享信息，交换各自的看法和建议，以便高效开展税收筹划工作[5]。第二，健全方案评估与审批制度。在制定税收筹划方案时，制定者的理论素养、实践经验等会在很大程度上影响到方案的可行性与科学性。因此，企业要对税收筹划审批制度进行建设，由会签单位共同审批拟定的税收筹划方案，判断方案内容是否合理可行。为最大限度地规避潜在涉税风险，企业可委托第三方机构从专业角度评估税收筹划方案，及时发现、处理筹划方案中的漏洞问题，促使税收筹划方案的科学性、合法性、有效性得到保证。

2.3 加强人才培养。一方面，企业要积极招聘人才，引进具备丰富经验的优秀人员，这样能够快速满足税收筹划工作的人才需求。另一方面，企业要定期组织线上线下培训学习活动，邀请税收筹划领域的专家学者以线下讲座、线上培训等形式向税收筹划人员传授先进的税收筹划理念及知识，分享基于供应链的税收筹划案例经验。同时，企业要引导税收筹划人员主动学习税收政策、供应链理论及其他相关学科知识，鼓励税收筹划人员多搜集、了解其他企业的税收筹划经验，结合企业自身情况探索应用。此外，为激发税收筹划人员的主观能动性，企业要建立必要的奖惩机制，明确制定奖励办法与处罚条例，奖励那些表现突出的优秀筹划人员，惩罚那些出现不合规、不合理行为的筹划人员。

3.结语

综上所述，基于供应链的税收筹划具有整体性特征，要求企业改变以往过于关注某一税种、某一环节的税收筹划观念，而是从全局、整体角度设计税收筹划方案，最大限度地发挥税收筹划的作用，在提升企业利益的基础上，推动供应链的良性发展。因此，企业要积极革新税收筹划理念，从供应链视角重新设计或调整税收筹划方案，增强税收筹划方案的整体性、前瞻性与科学性。

引用出处

[1]刘艳妮.“营改增”背景下建筑企业在选择供应商中纳税筹划研究[J].今日财富：中国知识产权,2020(1):220.

[2]姜英兵,李星辰,班旭.企业供应链占资与税务筹划:调节效应及影响因素的分析与检验[J].商业研究,2020(7):26-35.

[3]崔奕.探析企业集团纳税筹划及合理避税[J].中国市场,2022(19):160-162.

[4]王洪艳.供应链信息共享环境下上市公司税务筹划探析[J].财会通讯,2021(14):159-163.

[5]沙晓俊.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].财会学习,2020(8):216-217.