高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施分析

李 兰

安徽翼控网络科技有限公司

科技创新是促进社会经济发展的原动力，对此国家也相继出台了诸如加计扣除等多项优惠政策来为高新技术企业的研发之路提供政策保障，使企业能够在科技创新领域中创造更多价值，切实提高我国在国际市场中科技影响力。虽然在实践过程中，部分企业因了解不透彻或操作不规范等问题而导致加计扣除的申报工作未能达到政策要求和标准而对企业造成一定的经济损失，但企业可积极采取相应的优化措施来有效改善这一现状，使企业能够真正享受到国家的政策优惠。

一、企业研发费用加计扣除概述

企业研发费用的加计扣除措施是相关政府部门赋予高新技术企业的一项税基式优惠政策，具体是指对企业研究费用投入的资金依照特定比例调减企业应纳税所得额，高新技术企业在研发项目中消耗大量资金的同时，可根据投资研究费用的金额适当降低其所得税实缴税款的一项税务优惠政策。

相关部门针对高新技术企业研发费用所出台的加计扣除优惠政策，是国家在宏观政策的层面上指导和鼓励高新技术企业积极开展研发活动的一项策略，同时也是国家对高新技术企业研发活动投入大量资金后给予的一种间接性财政补贴，是国家在税务经济政策领域方面所能给予高新技术企业的经济优惠，以帮助更多高新技术企业能够在产品和技术的研究探索道路上创造价值，提高企业的创新力，进而带动我国经济水平的进一步提升，逐步走向技术创新驱使经济发展的全新道路。

二、高新技术企业研发费用加计扣除财务问题

1.财务人员对政策了解不深。尽管我国相关部门针对高新技术企业的研发费用制定并实施了加计扣除的优惠政策，但仍有不少企业的管理高层缺乏对该类优惠政策的了解和认知，因此极易导致部分企业在申请认定资格时以失败而告终，继而无法享受相关政策对企业带来的优惠，这也对该类企业的未来发展造成一定的经济损失。这一方面是由于大部分高新技术企业的财务人员对企业研发方向、技术分类认识不够深入，难以准确把握研发的归属，同时对相关政策的敏感度不高，导致对政策的识别和利用不够及时；另一方面则由于高新技术企业本身研发方向存在学科交叉和业务重叠，在进行行业和属性分类时需要不断确认，其与政策的拟合度经常存在争议性，这为财务人员的相关工作带来一定困难。

2.企业研发费用的归集不准确。从实践结果来看，部分高新技术企业所执行的会计制度还不够完善，未能对研发费用归集进行合理规划，企业财务账户中也并未建立专项的“研发支出”项目，因此企业很难将研发费用进行精准地归集，继而导致企业研发费用出现账户混淆等诸多问题。比如，物料领用清单上缺乏具体研发项目的标注，或者是研发费用被零散记录在高新技术企业的生产成本经营成本、管理成本中。由于这种记账方式存在很多不严谨之处，因此在后续高新技术企业申报研发费用加计扣除优惠时容易对其造成负面影响。另外，由于企业财务状况需要向税务部门、审计机关进行披露，数据经常会发生不同程度的泄露。而高新技术企业的研发往往涉及企业的核心技术和重点项目，研发费用中涉及物料、设备等科目内容可能会透露出部分研发方向和技术信息。因此有部分企业为避免核心资料泄露会故意对研发费用的分类、科目等进行模糊化处理，以达到混淆视听的目的，这也为财务工作带来诸多困难。

3.研发费用和生产经营费用划分不清。在高新技术企业的会计准则中曾明确规定，将研发费用确定为企业的无形资产，必须满足下列条件：其一，研发费用所构成的无形资产在技术上具有一定的可行性，并且能够独立使用和出售。其二，高新技术企业本身有对自身企业无形资产进行研发的意向，并最终实现研发成果使用和出售的目的。其三，与高新技术企业无形资产研发有关的经营利益有机会流入企业运营管理中。其四，对高新技术企业无形资产的研发有人才、科技、财力资源作为保障。其五，与高新技术企业的无形资产研发有关的费用支出，可以合理、准确地计量。但在部分高新技术企业的实践运营中，因为管理审批过于混乱，相关部门在核算研发成本和生产经营成本等费用开支时，往往很难清楚地划分出研发成本费用和生产经营成本费用，从而导致企业研发成本费用的记录与实际成本之间存在一定的差异性，既无法真实体现企业当期的生产经营成本费用，也为企业申请研发费用加计扣除优惠增添了一定的不确定性风险。当前阶段的税收优惠政策已经不再要求在税收部门审批备案，而只是企业将完整的研发资料存留待查即可，如果企业自认为已经满足加计扣除优惠政策的条件就能够获得相应的优惠服务，但若企业自身核算缺乏准确性，则企业将会加大其后续运营中所承担的研发税收风险。

4.备查资料与核算方法不全面。从核算方法的层面上来看，企业的财务部门可以从研究和开发两个阶段对研发经费进行合理划分。其中研究阶段的研发费用主要涵盖两方面内容，一是财务人员可以直接确定的研发费用，二是财务人员难以对其所处阶段进行划分的研发费用。而开发阶段的研究费用则主要涵盖以下两方面内容，一是财务人员可以直接确定的开发阶段研发费用，二是无形资产资本化的研发费用。然而在企业财务部门开展会计核算工作的过程中，部分财务人员为了提高核算效率而对核算流程加以简化，继而导致企业部分研发经费被费用化处理，因此最终使得会计核算结果与实际研发情况存在较大的差异性，缺乏参考价值，无法为申报人员提供准确性的数据信息。除此之外，高新技术企业研究经费的会计核算与管理工作的开展必须建立在综合、全面的备查资料基础之上，以便于企业后续为研发经费加计扣除的申报和核查工作提供参考依据。但就目前而言，部分企业仍然存在备查资源文件缺失、信息记录不详等诸多问题，继而使得企业难以通过相关部门的审批。

三、高新技术企业研发费用加计扣除财务问题优化措施

1.加强政府方面的推广与监督。为了能够进一步落实研发费用加计扣除相关惠企政策，相关政府部门应适当加强对该政策措施的宣传力度和推广范围，以此来提高高新技术企业对研发费用加计扣除优惠政策的理解和认知。近几年，我国科技部门已然切身参与到该优惠政策的制定中，以便能够更好地发挥技术工作对我国社会经济发展的积极作用，研发项目的申报流程也在相关部门的助力下得到了一定的优化。税务部门应积极转变传统的管理模式，秉承着服务者的态度对当地的高新技术企业进行走访，向该类企业的管理高层仔细、全面地讲解研发费用加计扣除优惠政策的具体申请和操作细节，同时对高新技术企业申报该项优惠的具体流程进行监督，以便在企业遇到操作问题时能够及时为其进行答疑解惑。另外，政府税务部门在实际协助高新技术企业完成研发费用加计扣除具体操作的过程中，也应积极征集企业意见，针对高新技术企业在这方面遇到的各类实际问题进行分析，不断从政策、技术和管理系统等方面，不断优化政策内容、实施方式等。

2.完善研发费用加计扣除制度体系。对研发费用加计扣除制度体系进行不断完善也是促进高新技术企业长远发展的重要措施。首先，研发项目的负责人需要针对该项目的技术水平、行业发展等多个方面进行统筹分析，以确保该研发项目具有较高的可行性，同时还应对该研发项目是否为新技术和新工艺加以界定，界定符合研发项目相关要求后可通知企业的财务部门对该项目的费用支出进行核算和归集。其次，所有研发项目都需要进行立项，立项工作主要涵盖技术需求、研发目标、研发周期、参与研发工作技术人员的任务分配、经费预算等多项内容进行详细的阐述。再次，高新技术企业还应组建专职的项目小组对研发项目的实际进度进行监督，并协调相关工作的顺利进行，定期或者不定期对研发项目的进度及阶段性科研成果进行评审和汇报，并将评估报告作为企业后续申请加计扣除优惠的参考资料。在此过程中，企业的财务人员应对研发项目进行全程跟进，并及时向上级汇报该研发目的经费使用情况。最后，研发项目的负责人、管理人员、财务人员之间应协调配合，项目负责人和相关管理人员应及时将该项目的研发进度、研究成果以及消耗成本汇报给财务人员，以便财务人员能够更加精确的编制研发费用清单，从而更好地开展后续研发费用加计扣除工作提供数据信息。由此可见，高新技术企业应设立健全、完善的研发费用加计扣除制度体系，并严格执行该制度体系对研发项目进行长期的监督与规范，不断提高研发费用的利用率，促进高新技术企业的长远发展。

3.加强费用归集与核算的准确性。根据我国家当前阶段税收优惠政策的相关规定，高新技术企业要想进一步提高研发费用归集与核算的准确性，应积极采取以下措施：一是企业应合理设置研发项目的费用支出科目。财务人员应在传统财务核算的基础上，严格按照研发支出加计扣除的八项研究费用设置对应的会计科目。同时，财务人员还应结合企业内不同研发项目的特征，为其设置相应的项目名称加以区分。很多高新技术企业通常会在同一时间内同时研发多个项目，这就要求财务人员需针对不同的研发项目设置不同的名称和令号，为后续的研发费用归集与核算工作提供依据。二是对研发项目的投资成本进行合理分配。研发项目进展过程中所产生的费用支出必须严格按照归属项目的名称及令号进行准确记录，为财务人员后续所开展的核算工作提供方便。三是工作人员在领取科研工作所需使用的相关材料时，需要在材料出库清单上注明研发项目的名称，并签字确认。四是针对企业中需要同时用于研发项目以及其他项目的机械设备，财务人员可以将其折旧费用以及相关维修费用应根据各项目的使用工时来进行合理分配。五是企业在发放员工薪资时，人事部门需要根据员工所在工作岗位隶属于研发项目还是其他项目对其工作类别进行划分，并按照其实际工作的工时来结算工资。六是财务人员还应结合研发项目的实际情况对燃料费等间接费用进行摊销和归集。

4.加强对中介机构的管理。就目前而言，部分高新技术企业在实际开展研发项目时，有时会遇到人员不足或者管理体制不完善等诸多问题。在此情况下，企业未能能够顺利完成税收优惠政策的申报工作，为研发项目的顺利开展提供保障，通常可以向专业的中介机构寻求帮助。特别是近几年，国家为了确保加计扣除惠企政策能够在各地区得以深入贯彻落实，为高新技术企业的发展添加助力，不断地加强对中介服务机构的管理力度，并通过对中介服务机构为企业申报优惠政策所收集整合的材料信息进行定期或不定期地审核或抽查，进一步提高中介机构的规范化水平，以避免该类中介服务机构因谋求利益而出现虚假申报等违法行为。中介机构的专业化程度会在很大程度上影响企业的财务管理与税务申报工作，尤其在研发费用加计扣除项目方面。而要加强对中介机构的管理，一方面需要国家加强对相关机构的审核，提高入行门槛，并建立相应的监管机制；另一方面需要高新技术企业自身做好机构筛选与储备，选择行业内口碑较好、服务质量与专业水平有保证的中介机构建立合作伙伴关系，确保企业能够接收到优秀的服务。

5.明确高新技术企业研发费用确认范围。会计准则应当对研发费用核算方法的细则加以明确，并为企业财务人员提供可进行参照执行的详细操作要求，又或者按照百分比来核算研发项目其余四成的研究经费则可以采取资本化的处理方式。若研发项目存在因预算不足而追加投资的情况，财务人员可以再根据研发项目的总金额对费用化以及资本化的具体数额进行重新核算。而研究经费无论是费用化开支还是资本化开支，其在实质上都可以在税前列支中加以扣除，处理方法的差异也只是体现在时间的不同。若企业能从会计准则上准确划分研究阶段与开发阶段的概念、特征与方式，并且设有可参照衡量的指标，具体说明研发项目达到何种要求能够将研究经费资本化，这不仅会对财务人员的账务核算工作提供方便，同时还可以有效避免企业管理者依据运营绩效的优劣随意更改资本化的时间节点，并且真实反馈出研发项目的实际运营情况。

6.完善备查资料与核算的方法。保存完善且记载齐全的研发项目备查资料能够对高新技术企业研发项目领取加计扣除优惠提供有力证据。因此，企业必须在进行研究费用加计抵扣之前以及申报成功以后保管好研发项目的备查材料，以期能够为企业更好获得税收优惠提供参考依据。除此之外，对于高新技术企业而言，财务人员必须在研发项目的管理流程中明确高新技术企业和税收部门的不同要求，在具体项目上做好研发部门与其他部门之间的沟通协调工作，并对项目研发阶段所处时期进行确认，并针对研发项目在各个时期所产生的成本费用做出科学、详细的界定，以此来进一步增强企业财务会计工作的科学性和严谨性，为企业研发项目的后续运营奠定数据基础。

7.设置独立研发费用会计科目。企业财务人员应针对项目研发的全过程制定详细的研发经费预算表，在此基础上再设置独立的“研发支出”会计科目，这样不仅有利于企业管理高层随时掌握和了解研发项目的进展以及费用支出情况，同时还有助于企业对研发项目后续的投资做出客观、科学地判断，并做出正确决策。设置独立研发费用的会计项目能够帮助企业更精准地把握研发进度、投资占比、财务状况等，但财务信息也会透露出企业技术与研发的相关内容。因此，高新技术企业同时需要加强对内部数据信息的保护，首先，在技术层面，通过加装防护软件、有效利用局域网技术等提高财务部门数据安全等级；其次，在管理方面，制定严格的信息管理机制，对财务数据的录入、查询、下载等的操作流程、开放权限进行规范和闲置，并着重加强对财务人员的专项培训，确保企业数据的安全性。

虽然就目前而言我国部分高新技术企业在申报研发费用加计扣除时仍然会遇到一些财务问题，但企业可协同相关政府部门积极采取加强政府方面的推广与监督、完善相关制度体系、提高费用归集与核算的准确性、加强对中介机构的管理、明确研发费用的确认范围、完善备查资料与核算的方法、设置独立研发费用会计科目等措施加以解决，努力为我国高新技术企业的研发项目创造良好的环境。