解决快递包装问题的税收政策研究

杨志银，何雁

（贵州财经大学，贵州 贵阳 550025）

随着互联网行业的不断发展，人们的日常生活越来越离不开网购。网购事业的蓬勃发展以及近些年各大平台逐步推行直播带货渠道，使越来越多的快递也走进了人们的生活圈。由于包裹大多是异地派发，一份快递从发货地到消费者手中可能需要几千公里甚至几万公里的周折，因此离不开一层又一层的包装物保障快递不受损伤[1]，避免消费者和商家蒙受不必要的损失。目前快递包装物材料主要分为纸板类、塑胶类、木质类、其他类包装材料。纸板类包装材料主要应用于纸箱、纸袋、快递单、包裹内垫压的纸板、报纸等；塑胶类包装材料主要应用于快递最外层包装袋、产品外包装袋、气泡膜、防震气泡柱袋、泡沫箱、葫芦膜、胶带纸、PE缠绕膜、水果防震泡沫网套等；木质类包装材料主要包括实木酒盒、快递打木架等；其他类包装材料主要包括铝膜、epe珍珠棉泡沫板等。这些材料都是日常网购需要的快递包装物，实际生活中这些材料在一次性使用过后大多不能再次打包，只能成为没有价值的废品。随着快递包裹的拆开后这些包装物可能就被就近扔到垃圾桶，消费者和商家回收包装物的意识浅薄，没有考虑到这些包装物带来的环境污染[2]。用于网购的包装材料不仅造成资源浪费甚至会导致严重的环境污染问题，例如打包用的透明胶带主要材料为聚氯乙烯，废弃的这种材料在土壤中至少需要一百年才能自然分解，并且胶带中含有的苯和甲醛还会伤害人们的皮肤和呼吸道。因此，加强废弃包装物的回收处理工作十分必要。

目前我国为了解决这些包装物对环境造成的污染，已经陆续出台相关税收政策，这些政策在治理环境污染、改善城市环境、改善空气质量方面起到了重要作用。但随着当前中国经济不断发展，电商平台的快速崛起，数以万计的包裹带来的包装物垃圾，导致当前的税收政策难以在治理环境污染问题上起到中坚作用。基于此，本文将就解决快递包装物的问题展开税收政策研究，试图探索二者之间的内在关系，并提出能够更好改善当前环境的税收政策建议[3]。

1 当前快递包装物存在的问题

1.1 过度包装

随着我国快递业务量的增长，包装盒、纸胶带的消耗量更是惊人的浪费，但是作为商家依旧选择里三层外三层的包装。由于行业竞争，卖家不得不选择花哨的包装来博取消费者眼球，获得好评和复购率。而实际上对于一些化妆品和鞋类服饰，完全没有必要在原有包装袋上又加上层层的包装纸和空气柱等。此举不仅让消费者为这部分包装支付了额外的费用，对于资源也是一种严重浪费。

1.2 包装物回收意识差

作为包装物生产商、电商平台、快递企业、消费者均没有意识到快递包装物回收的重要性，作为消费者仅仅考虑花哨的包装带来心情的愉悦，而其他平台则是各自为了自己的利益放弃环境治理。大多数消费者在收到快递后没有考虑过哪些包装盒是可以回收利用，哪些是可再循环使用，拆开了就把包装物扔到垃圾桶，变成了生活垃圾处理掉。

1.3 未建立快递包装物回收体系

虽然大众有意识到一些包装物是可以循环利用，但由于没有相关回收体系，导致这些包装物只能扔进垃圾桶，最终不是被拾破烂捡走就是进入垃圾处理厂。快递行业每天浪费的胶带、纸箱等塑料纸质包装物巨大，但回收利用这些包装物成本远远高于购置新的包装物，国家在这方面也没有明确政策指向，因此大部分包装物都沦为一次性产品。

1.4 严重污染环境

由于每天产生的包装物占地面积大，除了可以回收的纸箱，其他废弃包装物大多是集中焚烧或者填埋，塑料类包装物对环境污染极其严重，处理不当会对土壤空气水源造成严重污染，影响到人类的身体健康。因此，十分有必要对这些包装废弃物实行相关税收政策，有效通过经济手段增强企业安全生产、节能减排，实现包装物再利用，改善生活环境。

2 快递包装污染治理问题成因分析

2.1 公众缺乏治理快递包装污染责任心

对于普通民众而言，他们是愿意参与进快递包装物治理工作中去，但其认为政府和快递行业应该更有义务去做这项污染防治工作。对于大多数民众而言，最多也就是在日常生活中培养一些环保习惯，尽量做到垃圾分类。小区和学校内大多是有回收环保箱，但是出于方便很少有人愿意主动将快递包装物分类扔进不同垃圾箱，而民众自发组织如快递包装物回收活动更是闻所未闻。因此，在解决快递包装污染问题治理上离不开人民的责任心。

2.2 政府监管不到位

快递包装污染治理这项任务中政府起到领导地位，当前政府扮演的角色大多是停留在市场监督，监督企业是否做好快递包装物污染处理工作，更多的是颁布一些政策法规、行业标准，但实际效果却不尽人意。

2.3 解决快递包装污染问题缺乏法律保障

当前国内尚未强制实施《快递封装用品》新国标，只是作为推荐性条例，更是没有关于这些快递包装物用后处置细则。现有法律只是大概描述相关快递包装物原则性内容，缺乏实践性说明。企业的逐利性致使他们更多选择便捷、节省成本的新材料，而回收过程却需要花费大量资金、人力。解决快递包装物问题需要各方合力解决，解决问题的效率离不开法律的支持，建议增加处置快递包装物相关法律文件[4]。

3 针对快递包装污染物的税收治理政策

随着快递包装带来的环境污染愈加严重，政府对此相继出台了很多相关政策以治理环境问题。目前最主要的经济手段是通过财政政策和税收政策进行干预。根据当前税收政策，我国主要是通过约束性税收政策和鼓励性税收政策相结合的方式改善快递包装污染的现状。

3.1 增值税

考虑到对快递包装废弃物的后续处理，针对不同规模、不同类型企业分别可享受以下税收优惠政策：

1）纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可以享受增值税即征即退政策。

2）从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。

3）除纳税人聘用的员工为本单位或者雇主提供的再生资源回收不征收增值税外，纳税人发生的再生资源回收并销售的业务，均应按照规定征免增值税。

3.2 企业所得税

对快递包装废弃物综合利用不仅能够降低企业税收负担而且还有利于提升企业可再生资源再利用的能力。企业关于快递包装废弃物的处理分别可享受一下税收优惠政策：

1）根据《资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）》，按规定将废弃物作为主要原料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。关于快递包装废弃物中废塑料制品、塑木制品、再生聚酯及其制品、再生纤维、燃料块、复合板材、生态修复材料、工程塑料等即属于可再生资源类别，如企业能够利用以上资源综合利用，即可享受该项税收优惠政策。

2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，这其中包括公共垃圾处理项目。可自取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受“三免三减半”税收优惠政策。

3）对于快递包装废弃物的处理，若企业能够开展研发活动，则其实际发生研发费用可享受研发费用加计扣除政策，按规定在企业所得税前加计扣除。

4）企业新购进专门用于研发的机器、设备，可在限额内，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得时扣除。若购进设备由于技术进步或强震动、高腐蚀情况下还可享受加速折旧的税收优惠。

3.3 环境保护税

1）纳税人如能综合利用快递包装废弃物等固体废物，符合国家和地方环境保护标准，可享受环境保护税免税优惠。

2）依法设立城乡集中污水处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家地方规定排放标准的享受免征环境保护税税收优惠政策。

4 当前税收政策不足之处及应对措施

4.1 消费税

对于消费者而言，没有意识到快递包装物后期处理带来的严重危害性，也没有关心哪些塑胶包装对环境造成的损害。但从当前消费税征税范围来看并没有关于消费税的税收对策改善环境。因此，在消费税角度可以考虑将塑胶包装物、纸质包装物计入征税范围，只有合理回收利用这些资源，才能在减少开支基础上增强环境保护意识。国家可以采取类似外卖行业收取的包装费收取环境污染性材料税费，并将税费附在包装物表面。消费者在收取包裹过程中能够意识到自己因此承担了多少税费，以此使得商家在包装时能够减少不必要浪费，精简包装[5]。同时应当鼓励消费者能够反复使用纸箱、空气柱、泡沫纸等保护环境做法，二次利用的包装物免收消费税，这样既能节约用料又能增强大众环保意识。

4.2 企业所得税

企业所得税相关快递包装物税收优惠政策对企业要求较高，普遍适用于具备技术含量较高的制造业。但是要改善当前快递包装废弃物现状，包装物生产企业、电商平台和快递行业作用也很大[6]。但是，企业所得税没有相关条例就这些企业回收二次利用，倡导减少不必要包装物基于税收优惠。可以鼓励企业多举办快递包装回收利用活动，例如开发小程序回收利用换好礼，种树等类似公益性举措，并制定此类税收优惠认定条件，让企业减少赋税压力同时鼓励全民参与快递包装回收活动中。

4.3 环境保护税

随着电商行业崛起，福利行业不仅仅是那些电商销售平台，同时对于产业链上快递包装物生产企业和送快递行业也取得了巨大进步[7]。快递带来便捷的同时由于很多包装物生产材料都是不可回收资源，导致环境污染变得越加严重。目前我国针对快递包装物相关环境保护税计税依据只是就排放或产生固体废物量。一方面，监管不到位，商家为了偷盗税款随意排放固体垃圾，燃烧填埋等行为屡见不鲜。因此对于环境保护税，应该加强监管。对于后期快递包装废弃物从种类、数量进行严格监查，遇到偷逃税款纳税人严加处理[8]。

5 总结

快递业的高速发展带来了经济高速发展，但快递包装物的不当处理也为环境治理带来了极大的考验与困难，产业链末端快递包装物的处理成了大众热议话题。目前缺乏强制性法律条文针对快递包装物处理问题，以及监管力度松散、各层级处理力度不一致，没有能够妥善解决后期带来的各种麻烦。建议执法部门加强环境保护税收激励，明确纳税人对废弃快递包装物不同处置方式执行不同税收政策。最后，加强税务部门同环境保护部门协调合作，建立平台数据共享机制，加强对纳税人包装废弃物污染排放监管，有效治理快递包装废物带来的环境污染问题。