新工会会计制度变化解析

李竞男 青岛市总工会职工服务中心(中国职工保险互助会青岛办事处)

新工会会计制度的发布在很大程度上满足了当前工会会计核算的需求，而且其对于与工会相关的规章制度进行对应的调整，保证其全面性以及完整性，提升整体工会财务管理的质量和效率。而且在时代发展的同时，新工会会计制度帮助改善了当前新业务的需求，并且也提升了工会会计信息质量。此外，新工会会计制度突出了工会工作的特色，满足了各级业务部门的业务需求，同时也降低了工会会计人员的实操难度，简化了工作流程，但是仍然具有一定的作用，其也为推动工会会计的发展和进步提供了强有力的支持。

我国规定县级以上工会和国有大、中型企业的工会组织为了保证工作全面性，需要配置会计机构，并招聘专业人员负责。毋容置疑，新颁布的工会会计制度对于保障工会会费安全、完整，规范工会会计流程与核算，进而为工会会员的权利和利益提供良好的保障，其在此方面也具有重要意义。工会会计由新颁布的工会会计制度规范，基层工会在设置会计机构的过程中，需要考虑到实际会计业务的需求，部分基层工会由于自身条件不足，无法设置独立的会计机构，针对此情况，可以在相关机构中设置会计人员，负责相关工作，并指派工会会计作为管理人员。上述条件均不具备的，可以委托经当地政府财政部门依法批准设立的从事代理记账业务的会计中介机构代理。当然，工会会计制度也同时规定，对于工会会计资料的真实性、完整性依然由各级工会的法定代表人负责。

一、工会会计制度核算特点的变化

(一)坚持“收付实现制为基础，以权责发生制为补充”原则

对于工会会计核算原则而言，在以前进行核算工作的过程中需要坚持“收付实现制”原则，简单来说，就是将已经收入或者是付出作为主要核算工作原则。但是随着新工会会计制度的发布，逐渐将其转变为坚持“收付实现制为基础，以权责发生制为补充”原则，简单来说，就是不仅需要对收入或者支出进行核算，同时还需要对应付或者是应收进行相应的核算，而且此项原则在新工会会计制度中进行了明确的说明和标注。

(二)严格执行收支两条线原则

工作人员在实际进行工作的过程中，通常会设计到核算内容和环节，因此，进行工作时需要坚持“收支两条线”原则，明确收入与支出的实际情况，同时不可再使用债权债务科目来反映工会整体支出与收入的实际情况。比如，代管经费项目，施行新工会会计制度后，其名称未发生改变，但是核算内容发生了一定的改变，而且也不属于工会收入的经费科目内容，同时与工会相关的收入均不在此核算范围之内，在实际进行核算工作的过程中主要是针对代管的党费、团费以及职工互助金等内容。

(三)会计业务更科学明了

新工会会计制度的实行，在很大程度上保证了会计核算的科学性以及可靠性，而且对于会计业务而言，应用核算有助于明确会计业务的实际情况，同时也使数据信息更加清楚明了，这也有助于工会内部和外部更了解工会运行的实际情况。新工会会计制度之中对科目核算内容进行了划分，每个内容之间界限更清晰、更明确、更详细。

二、会计科目方面的变化

(一)针对基层工会和县级以上工会，分别设置会计科目表

新工会会计制度在制定的过程中，考虑到了基层工会的实际情况，比如，基层工会经济业务相对来说更为简单，相关数据信息更为明了，而且资金规模相对于上一级来说较为弱小，最重要的是基层工会在总工会之中数量占比更高，因此，新工会会计制度对基层工会和县级以上工会在会计科目上进行了区分，并针对不同阶层工会制定了不同的会计科目表，提升了其科学性以及有效性。研究人员对原国家财政部门出台的政令内容进行了深入的探究，从中不难看出，原有政令划分更为细致一共设置了42 个一级会计科目，而新工会会计制度之中，针对基层工会设置了24个常用一级会计科目，其中删除了“往来款项目明细表”以及“经费收缴情况表”，虽然内容进行了一定的删除，但是这样做助于简化工作流程，进而降低工作难度，同时也在很大程度上保证工作的便捷性，为节约工作时间、提升工作的有效性提供了强有力的支持；对于县级以上工会常用的一级会计科目共设置42 个，而这也更符合当前工会发展的需求，同时也可以满足不同会计业务的要求；分别设置会计科目表在很大程度上提升了新工会会计制度的有效性以及适用性，同时也简化了工作内容以及工作流程。

(二)以财务规章制度为基础，增设或者删除部分会计科目

1.资产类科目

工会资产主要来源于工会业务以及相关事项，最终形成的资产由工会相关工作人员进行管理控制，工会资产主要包括固定资产(房屋建筑物、设备、图书档案以及装饰品文物等)、无形资产(专利、商标权以及著作权等)、投资(长期投资和短期投资以及股权投资和债权投资)以及流动资产(应收款以及库存物品等)等。新工会会计制度在设定会计科目的过程中，仍然使用11 个原有会计科目，但是增加了“无形资产”“长期待摊费用”等科目内容，而且是工会会计核算过程中较为常见的内容，这样也在很大程度上保证了工会会计工作的针对性，提升了整体的工作质量以及工作效率。

2.负债类科目

主要是指工会在运行的过程中，经营的业务活动以及工会事项的过程中形成的负债情况，且工会在运行时还需要承担相应的责任，而这必然会导致经济资源出现流出的现象。新工会会计制度在制定负债类科目的过程中，对当前工会运行的实际情况进行了深入研究和分析，仍然使用原有政令内容中与经费内容相关的科目，但是也新增了“应付职工薪酬”，且此类科目合并了原有负债类科目中的“应付工资”“应付其他个人收入”与“应付地方津贴补贴”，此外，将原有政令内容中的“借入款”合并至“其他应付款”之中。

3.净资产类科目

首先，新工会会计制度增设了“资产基金”科目，其融合了原有政令内容中的“固定基金”“投资基金”以及“在建工程占用资金”等科目内容，也对“资产基金”进行了细致的规划和区分，主要包括“固定资产”“库存物品”“无形资产”以及“长期待摊费用”等明细内容，增设此项科目的主要目的是对非固定性质占用净资产进行核算。其次，删除了原有政令内容中的“结余”科目，但为了准确地核算工会转结余资金的实际情况，增设了“工会资金结转”以及“工会资金结余”科目。再次，专用基金下增设利润“财务专用基金”“增收留成基金”等明细科目。同时，删除了原有《制度》中的“后备金”科目，而这也就说明全国总工会不会再针对后备金提出相关的说明和要求。最后，增设“预算稳定调节基金”相关科目，而此项科目主要针对县级以上工会。除此之外，新工会会计制度为了保证核算数据的可靠性及精准性，还增设了另外两个科目：“财政拨款结余”与“财政拨款结转”。

4.收入类科目

首先，在原有政令内容的基础上增设了“附属单位上缴收入”，删除了“事业收入”科目，新增设的科目有助于对企事业单位上缴收入进行核算，同时保证其上缴符合相关规定和标准。其次，新工会会计制度保留了“会费收入”“行政补助收入”以及“投资收益”等科目内容。再次，新工会会计制度仍然使用“上级补助收入”以及“政府补助收入”，但为了保证核算的精准性，对其内容进行精细的划分和调整。最后，新工会会计制度增加了“动用预算稳定调节基金”科目。

三、会计核算方面的变化

(一)细化工会资金收支余核算

1.引用先进的支出经济分类核算

我国财政部门在实际制定新工会会计制度的过程中，不仅考虑了我国工会会计发展的实际情况，也应用了当前关于此方面的创新和完善成果，其具有一定的积极性，同时也在此基础上引用了先进的支出经济分类核算的方法，而这样做可以在很大程度上将工会支出与我国财政支出体系相结合。工会在进行核算工作的过程中，以“基本支出”与“项目支出”科目为分类标准对其明细内容进行严格的区分，此外，也需要按照“安排预算稳定调节基金”进行相应的支出核算。对于“项目支出”科目内容进行核算的过程中需要按照相关的规定进行，对总项目的分项目进行细分后，再按照明细内容进行核算，同时在实际针对“部门预算支出经济分类科目”进行统计核算的过程中，需要严格遵守相关的规定以及政府收支分类科目，并保证核算内容的全面性以及完整性。

2.工会资金结转结余核算

新工会会计制度为了保证工会资金核算工作的准确性以及可靠性，将工会资金核算分为两大类，分别是结转资金和结余资金，并由专业工作人员分别进行核算，并展开相应的管理和控制。通常情况下，工会在实际运行的过程中，工会各部门涉及到的收支科目会在期末进行结转，在实际进行核算的过程中，需要对整体的资金进行分类，主要分为工会专项资金以及工会非专项资金，其中工会专项资金属于“工会资金结转”科目，而工会非专项资金属于“工会资金结余科目”；一般来说，会在每年年末对于符合结余性质的结转资金结转至“工会资金结余”科目之中，并进行相应的核算，在核算的过程中工作人员需要坚持严谨、认真的工作态度。

(二)借鉴政府会计准则制度

1.工会会计在实际核算过程中，需要明确资产的计量属性

针对此情况，我国财政部门需要对整体进行研究，并设定新公会会计制度，工作人员在开展工作时，对工会的资产计价方式进行了深入的研究和分析，发现工会在实际运行的过程中会接受外界捐赠的现金以及非现金资产，同时也会无偿调入非现金资产，因此，工会需要明确此类资产的计价方式，而新工会会计制度中对其进行了明确的说明和规定，在确定资产成本的过程中，需要严格遵守相应的顺序，即“历史成本-评估价值-重置成本-名义金额”。

2.工会会计在实际操作过程中，也可以根据自身的实际情况决定是否应用成本和绩效管理理念

在新工会会计制度之中，对固定资产以及无形资产的核算进行了相应的调整，应按照相应的时期计提折旧与摊销，而且在实际设置新工会会计制度的过程中也借鉴了政府会计准则制度，并根据实际情况引进了成本和绩效管理理念。在实际进行工会工作的过程中，已经将重点内容从关注资产逐渐转移至重视各层级工会的运行情况，而这也为工会会计管理提升质量以及效率奠定了坚实的基础[1]。

(三)财政拨款收支余核算的细化处理

首先，对政府的补助收入进行核算，在具体实施过程中，需要政府将补助收入科目进行整理，将其纳入到财政拨款收入项目中进行核算。就财政拨款收入来说，需要明确级别为县级以上的工会统计财政部门的拨款实际情况，细化为项目支出和基本支出。并对基本支出展开进一步细化处理，将其分为公用经费和人员经费，以便于对每一笔支出情况更加了解，对于核算项目支出明细的过程中，其需要考虑到项目的实际情况，以此为基础进行核算工作，同时也需要考虑政府收支分类科目中关于支出功能分类科目内容，针对关于各项科目的分类情况进行详细核算。此外，就非同级财政拨款收入来说，此项目的明细科目核算需要针对县级以上工会，在实际进行工作的过程中，需要以此角度为出发点，对整体工作进行详细处理和核算。此项目的明细科目需要根据非同级财政收入的具体类别和来源进行分级，保证核算精细化[2]。如果此过程中涉及到专项资金收入，则需要根据具体的项目进行核算[3]。

其次，就财政拨款支出的核算，从行业新制度情况来看，其并未针对财政补助支出实际情况的核算进行独立核算和处理，因此，需要同级政府财政部门提高对此问题的重视程度，在其取得财政拨款的县级以上工会中进行明细核算，以财政拨款和工会资金为基础，并能够对财政拨款进行细化根据支出功能分类科目为基础进行细化核算[4]。

再次，工会工作人员针对财政拨款结转结余内容进行整理核算时，其需要在期末结转时，按照新工会会计制度对资金进行区分，以资金来源为分类，对于不同类别的资金分别进行结转，第一种情况是，当资金来自于同一级别的财政拨款项目状况时，工作人员需要完善优化收支科目，结转为“财政拨款结转”科目，并在年末的时候将与结余性质相符合的剩余资金进行再次结转，计入“财政拨款结余”项目。第二种情况是来源为非同级财政拨款的项目，对其进行细化区分，需要以专项资金和非专项资金入手，将结转科目和结转路径与工会资金期末的结转形成一致[5]。

最后，就国有资产核算来说，以新制度背景为基础，在对工会资产进行核算的过程中，需要依照相关法律对属于国有资产的一部分进行核算，此过程需要结合具体情况将其进行细化处理，针对此情况，可以进行详细的划分，将其分为两个明细科目，分别是工会资产与国有资产，进而分别对两项内容进行详细的核算，主要是针对其所持有的股份。针对其中同时使用财政拨款和工会资金构建的资产来说，县级以上工会对其进行处理，需要先设置备查簿，并在其中将资金来源进行等级，同时等级其余资金和所占比例等，以便于对各项资金进行明确，掌握各项明细，避免出现财务纠纷。

四、结语

综上所述，新工会会计制度，其主要是为了保证其可以满足当前时代发展的需求，同时也满足工会运行过程中各项业务以及部门的要求，对广大职工干部的合法权益也是一个保障。在新工会会计制度之中对于会计科目进行了相应的调整，同时完善了会计核算工作，提升了核算的精准性以及可靠性，保证了整体的工作质量以及工作效率，而且新工会会计制度的实行也在很大程度上降低了工作人员的工作难度，简化了工作流程，并为工作人员开展工作提供相应的依据，当前各级工会需要完善当前工作记录，并做好新旧制度衔接的准备工作。■