中小企业税务筹划探究

■黄晓芳

（天津京信通信系统有限公司上海分公司）

引 言

近年来中小企业的发展势头十分迅猛，中小企业数量在企业总数中有较大比重，为我国GDP作出了巨大贡献。同时中小企业积极寻求创新，为我国的技术进步提供了有力的支持。但是长期以来中小企业面临着管理水平落后、人才匮乏、融资困难、市场竞争激烈等一系列问题，再加上中小企业的规模和资金有限，自身的管理体系存在一系列不规范之处，企业在管理过程中面临各类问题，使企业的经营管理雪上加霜。税务筹划成为了企业在发展过程中需要重点思考的内容，通过税务筹划工作能够帮助中小企业降低税务成本，实现降本增效的目标。随着中小企业在我国的历史舞台上扮演着越来越重要的角色，中小企业的重要性也日益提高，但是很多企业的管理水平还存在一定问题，税务筹划工作还存在较大弊端。因此对中小企业的税务筹划工作进行研究，有一定的理论意义和实践意义。

1 相关概念

税务筹划的目标是在遵守法律法规的前提下依法履行纳税义务，并充分享受税务筹划的权利，促使企业实现经济效益最大化的目标。税务筹划要求企业正确履行纳税义务，在达到涉税零风险的同时，确保各项纳税工作都充分享受税收优惠或获取了资金的时间价值，实现减轻税负或递延纳税的目标。中小企业开展税务筹划是帮助中小企业在激烈市场竞争中实现降本增效的有效手段，中小企业的税务筹划要以整体税负的最小化为目标，以企业的税后利润最大化为原则，在充分考虑税务负担和货币资金时间价值的前提下开展税务筹划。

2 中小企业税务筹划的主要问题

第一，缺乏对税务筹划的正确理解。近年来筹划理论在我国取得了较大的发展，但是很多中小企业对税务筹划工作的理解有失偏颇，甚至妄图通过不法手段节约税负，使企业面临税务机关的处罚。

第二，中小企业税务筹划较为片面，没有对企业各阶段充分考虑。很多中小企业税务筹划往往是基于某一管理过程中某个活动进行的，没有充分考虑不同活动的税务筹划工作要求，在税务筹划工作中存在顾此失彼的问题，难以实现对总体税负的有效管控。

第三，对各项税务法规的理解不透彻。大部分中小企业在开展税务筹划的过程中，仅按照财务人员的经验开展简单的筹划，没有对企业不同经营活动环节涉及的法律法规进行研究，导致税务筹划效果大打折扣。

3 中小企业不同活动税务筹划方案探究

3.1 筹资活动税务筹划

第一，对权益融资开展税务筹划。权益融资是中小企业创业之初主要的融资方式，权益融资的资金来源于股东投入，企业在创立之初要考虑到发行普通股支付的股利不能作为税前费用扣除，难以起到抵税的作用，因此发行普通股筹资的方式要比发行债务资金筹资的方式承担更高的税负。同时中小企业进入成长期之后，留存收益可以节约不必要的筹资费用，但是留存收益有双重征税的特征，使企业面临较重的税负。

第二，银行借款的税务筹划。企业向银行借款的目标是获取足够的资金，支持中小企业的发展。向银行借款所支付的利息可以在税前扣除，因此中小企业可以充分利用银行借款的方式开展税务筹划工作，并利用财务杠杆提高股东收益，但是开展银行借款的方式需要重视对财务风险的控制，避免过度负债的问题[1]。

第三，加强企业间资金拆借的税务筹划。企业间的资金拆借若超过界限是被法律禁止的，通过企业之间合理的资金拆借开展筹资的现象较为常见。因此，中小企业在资金拆借过程中需要把握好尺度，避免逾越税法的红线。资金拆借般存在于担保、融资、往来、供产销等关系中，中小企业通过资金拆借开展税务筹划要认识到税务机关管理的要求，对税务机关允许的资金拆借工作加强管控，并通过合理的资金拆借方式降低企业内部资金配置的成本，提高资金运营的效率。

3.2 投资活动活动税务筹划

第一，企业投资地点的税务筹划。我国为了平衡不同地区经济的发展，针对部分地区会颁布一系列税收优惠政策，同时各地为了实现招商引资也会发布相关的招商引资优惠政策，企业在决定投资之前要通过分析不同区域的政策差异开展投资，选择税负相对较低的区域获得效益。例如，部分地区为了招商引资可能会采用税收返还的政策吸引企业，企业需要加强对这些区域的关注。同时，企业需要针对高新技术产业开发区、沿海经济开发区、经济特区等地区重点考虑，并对这些地区的税务筹划政策进行分析，合理选择税务筹划的方式。

第二，投资方式的税务筹划。中小企业的投资方式包括直接投资、间接投资两种方式。在投资过程中可以以货币资金投资，也可以以无形资产等方式投资，不同的投资方式会产生不同的税务负担。直接投资是企业通过参与到被投资方实际管理中的投资方式来获取股息和利息，掌握被投资企业的控制权，直接投资需要缴纳所得税。间接投资一般税负很小，主要是通过证券交易等方式开展投资，仅需要支付印花税。因此在中小企业开展投资时，应该结合自身实际情况及投资项目可能产生的税负综合考虑。同时在投资工作中，有形资产和无形资产的投资会比货币资金更具有优势，一般情况下企业不会通过货币资金开展直接投资，因为有形资产的投资例如固定资产的折旧费可以税前扣除，无形资产的投资摊销费用也可以税前扣除。

第三，组织形式的税务筹划。若中小企业以公司制的形式存在，那么在利润分配时需要按税法的规定缴纳企业所得税，中小企业的投资者在收到股息时也需要缴纳所得税。但是针对公司制企业有五年补亏等政策。若成立独资企业，独资企业不需要缴纳企业所得税，仅需要缴纳个人所得税。合伙企业也能够避免重复征税的问题，合伙企业和独资企业能够避免重复征税。因此在设计组织形式时，需要考虑企业总体的税务负担和经营风险，选择最为恰当的组织形式。

第四，投资项目时间的税务筹划。投资时间的税务筹划，主要是针对中小企业在投资工作中通过延长投资期限、分期投资等方式，利用银行借款将负债利息作为当期费用税前扣除，减少投资风险的同时获得财务杠杆效益。中小企业在投资固定资产或无形资产时，需要考虑各项项目的回收期问题，如果回收期过长且收益不高，那么这样的投资方式不仅不能给企业带来利益，还可能导致投资期限过长产生的损失。因此在开展固定资产、无形资产等方面的投资时，需要充分结合企业的实际情况考虑不同年限的折旧摊销、经济流入、税负大小等等方面因素。

3.3 经营活动税务筹划

第一，采购环节的税务筹划。首先，改善中小企业的供应商选择方式。若中小企业为小规模纳税人，则不需要考虑上游供应商的纳税人身份。如果企业为一般纳税人，与小规模纳税人合作采购的物资增值税只能抵扣3%，通过选择与一般纳税人合作能够减轻企业的税务负担[2]。但是如果在小规模纳税人具有价格优势与质量优势的前提下，与小规模纳税的合作可以加快企业的资金周转，因此企业在选择进货渠道时，需要综合考虑各方面的因素，将税务筹划和材料质量、价格等方面都考虑到其中进行分析。其次，退货问题的税务筹划。中小企业在采购之后可能会由于商品过期、损毁等一系列原因产生退货的问题，退货有两种处理方式，一是在下次进货时直接扣除本次退货的商品，另一种是开具红色发票冲销。前者能够避免前期增值税进项税额转出的问题，达到节约税负的目的。再次，从结算方式开展税务筹划。企业采购过程中的结算方式有赊销和现金结算两种方式，如果企业的现金采购价格低于赊销时，采用赊销会导致采购过程中支付的成本提高，但同时也会使得增值税进项税额增加，并让企业获得货币资金的时间价值。此时企业需要根据自身的资金紧缺程度，合理选择资金结算方式。此外，运输费用的税务筹划方式。企业在采购过程中会遇到运输问题，运输费用有两种选择方式，一是在货物价格中包含运费，二是自行支付运费，货物价格不包含运费。两种方式中货物价格包含运费的进项税抵扣金额高于货物价格不包含运费，因为企业采购的材料进项税率通常大于运费税率。

第二，生产环节的税务筹划。首先，从加工方式开展税务筹划。中小企业在开展加工方式时，部分中小企业由于自身规模有限，会选择委托加工的方式。中小企业在选择经销加工和纯粹加工时，两种方式的不同之处在于除了加工费之外是否包括原材料。经销加工的方式可以取得原材料增值税专用发票，增加企业的进项税额，减轻企业的增值税负担。在选择加工方式时，也需要考虑到对企业利润的影响，结合企业的税务负担和利润综合考虑，选择恰当的加工方式。其次，成本角度开展税务筹划。企业可以选择存货发出计价的方式，开展合理的税务筹划。在材料发出时，不同计价方式所确定的期末价值也有所不同，例如在通货紧缩时，企业的原材料价格下降较快，采用先进先出法能够在前期多记成本，实现递延纳税的目标。同时企业还需要掌握各项费用列支的标准，分析业务招待费扣除限额，判断公益捐赠扣除标准等方面的管理要求[3]。

第三，销售环节的税务筹划。首先，优化发票的开具方式。企业在开展赊销时，可以选择商业折扣、现金折扣等方式。企业需要将销售额和折扣在同一张发票上分别注明，才能按折扣后的余额作为销售额计算增值税，以减轻企业的税务负担。其次，从结算方式开展税务筹划。若企业开展赊销，客户短期内无法回款的，企业可以将赊销方式转变为分期收款的方式，并在合同中确定不同期间收款的金额，通过分期收款的方式分期确认收入。例如当A企业在年末与客户发生一笔较大金额的交易，且客户在短期内无法回款，A企业就可以和客户协商采用分期收款的方式进行收款，分期收款并分期确认收入，实现企业所得税递延纳税的目标。

3.4 利润分配活动税务筹划

第一，将经营所得向资本利得转化。个人投资者出售股票以及资本公积转增股东所得等资本利得免征个人所得税，股票溢价形成的资本公积具有节税效应，因此对于股份制的中小企业可以选择不向投资者分配利息，使企业总体的股价增加，利用收益继续增加投资的方式使资产总值提高，在这一情况下使每股价值增加，使投资获得更多的利益。

第二，充分利用以前年度补亏政策。我国税法规定企业在纳税年度内发生亏损的，可以在五年的期限内进行弥补。因此企业可以充分利用补亏政策，在不影响本年利润的前提下合理选择最为恰当的资产计价方式及摊销方式，尽可能采用加速折旧对固定资产进行折旧，营造企业前期亏损的现象，从而在以后年度享受补亏的优惠政策，减轻企业的税务负担。

4 中小企业税务筹划的保障措施

第一，树立正确的税务筹划理念。中小企业要正确认识到税务筹划工作的重要性，认识到税务筹划工作和偷税漏税的本质区别。只有通过合理、合法的方式开展税务筹划，才能实现对风险的规避，因此在制定各项税务筹划方案时，也需要注重对风险的管理，并积极与税务机关沟通，避免遭受税务机关处罚的问题。

第二，从企业的整体角度开展税务筹划。中小企业的税务筹划不应只关注某一税种，要充分考虑企业自身情况、市场环境对企业影响，实现整体税负最小化与利润最大化的目标。

第三，加强对税收政策法规的学习。近年来我国宏观调控力度不断加强，中小企业的税收优惠政策也在日益增多，中小企业要充分享受国家的各项税收优惠政策，主动学习政策要求，让企业内部的税务筹划人员认识到各项税种税务筹划工作的要点，从而提高税务筹划的有效性。

5 结 语

本文以中小企业为切入点，探讨了中小企业各项活动的税务筹划方案。本文认为中小企业在开展税务筹划的过程中，要满足税务筹划原则，在合法合理的前提下，在业务发生之前对各环节进行科学规划，并在税务筹划方案之后对税务筹划工作的效果进行评估与反馈，对税务筹划进行不断优化。中小企业在未来发展过程中，也要认识到税务筹划工作是企业财务管理工作中的重要组成部分，在开展税务筹划的过程中也需要结合企业的各项业务流程进行思考，在严格遵守法律法规要求的前提下，保障中小企业税务筹划目标的实现。