基层审计单位预算执行审计现状研究

李乾杰，徐泽宇

（黑龙江八一农垦大学，黑龙江大庆 163319）

1 引言

国家审计会议于2021年1月8日在北京以视频会议的形式举行。会议上，在习近平总书记中国特色社会主义思想指导下，深入贯彻了党的十九大以及中央经济工作的会议精神，认真落实了习总书记关于审计工作的指示和李克强总理的讲话精神，总结了2020年的工作成果，部署了2021年的目标。会议上提出了开展财务审计，推动资金绩效提升，落实“紧日子”的要求，要组织实施和开展预算执行及决算草案审计，在18 个省开展财政收支审计。这就充分说明了预算执行审计的重要性，也说明基层审计单位面对新常态、新挑战，必须做到拓宽审计视野，努力构建新的审计模式，扎实做好预算执行审计工作，创新审计思维方式，提高整体审计能力。

2 基层审计单位预算执行审计常见问题

与上级审计单位相比，基层审计单位面对的大多为基层单位，情况可能更为复杂。此外，基层审计单位在预算执行审计过程中自身也可能存在短板，因此也会面临着更为艰巨的挑战。

2.1 思想认识上存在阻力及偏差，审计人员对预算执行审计的认识不足

对于基层审计单位来说，预算执行审计的对象包括本级财政部门及其内设机构、本级地方税务部门及其直属分支机构、本级政府直接管理的一级预算单位以及本级金库及下一级财政等有关部门和企事业单位，但是，很多垂直管理机构，如中国人民银行、国家税务部门等，基层审计单位没有监督权，上级审计机关往往也无暇进行监督。因此，对于基层审计单位的实际审计工作来说，就会存在一些盲区，使得一些基层审计人员认为，按照基层审计单位的现状，想要真正地进行预算执行审计全覆盖是很难的，思想认识上存在阻力以及偏差；同时基层审计单位的一些老同志对于新《预算法》的出台以及预算执行管理的改革还未完全适应，进行预算执行审计工作的时候，还是以传统的审计方法为主，例如，手工翻账、现场审查，等等，还没有意识到面对预算执行管理的新常态下，预算执行审计的重要性和尽快进入审计状态的紧迫性，对预算执行审计的认识不足。

2.2 审计小组的力量不足，缺乏复合型人才

首先，基层审计单位的审计人员因工作需要，时常要参与有关部门临时巡查、检查等工作，审计人员基本上都是满负荷地进行工作甚至可以说是超负荷工作，因此对预算执行审计的开展一般都是以股室为单位组成专项审计组，组成人员不会太多，审计工作的具体分工是根据被审计单位的业务规模、所涉及的财务资金规模以及被审计单位的初步认识来决定，这就导致审计组的每个成员的工作量很大，审计过程中对于各项审计目标就可能不会面面俱到。

其次，基层审计单位的审计人员以会计审计专业人员为主，其他专业人才较少，复合型人才也较少。同时，人员年龄结构也并不合理，大多数基层审计单位存在严重的老龄化问题。由于单位人员编制和相关专业的限制，部分基层审计单位出现了青黄不接的情况，日益老化的原有基层审计人员，无法注入的新鲜血液，导致基层审计单位的预算执行审计挑战重重。那些基层审计单位的老同志在审计过程中有着自己的审计习惯和方法，审计往往依赖过去的经验，难以接受不断更新的知识，此外很多业务骨干常年都在其他的审计项目上，没有时间去参加进修培训，影响着综合素质的提高和知识系统的更新。这就导致基层审计单位普遍存在审计队伍组成结构单一、专业复合型人才缺乏、审计队伍实力不足的现象。

2.3 审计信息化程度不高，大数据审计利用率低

现阶段基层审计单位对预算执行审计项目的数据采集大多为被审计单位的相关工作人员自行上报数据。这就造成在实际的审计过程当中，被审计单位因为各种各样的客观原因，造成上报数据的效率低、上报时间不统一的情况，使得在基层审计单位进行预算执行审计的前期，审计人员可能只拿到了一部分单位的数据，从而造成了只是因为被审计单位没有及时地上报数据而出现审计工作进展缓慢的情况，所以对大数据审计的利用程度不高，就会导致审计工作的繁重。同时，现阶段对于基层审计单位来说，大数据审计方法的定位仍然只是辅助手段，很大一部分审计业务无法通过数据分析完成，通过数据分析得出的审计疑点仍需人工筛选、验证和证据收集。受到基层审计人员整体素质、数据环境等因素的制约，现阶段，有很多审计工作是计算机无法完成的，有些基层审计单位虽然采集了部分数据，但是由于数据标准化程度并不高，难以攻克数据匹配关联的难关，造成各类数据之间的对比分析效果不够显著。

2.4 与其他部门的衔接度较低，与被审计单位的沟通不足

每年，财政部门对其他单位进行预算编制要求、资金使用要求以及国家政策解读的时候审计人员并未参与到其中，对于财政部门下达的关于预算方面的要求也并不完全了解，与财政部门没有实现实时且有效的沟通，造成基层审计单位与财政部门的沟通存在着滞后性，同时因为财政部门需要下达预算方面要求的单位很多，造成会存在与一部分单位的衔接度较低，也就间接地导致基层审计单位与其他部门的衔接度不高，使得基层审计单位在获取信息的途径上受到限制，在审计的实际过程中大大降低了审计效率。另外，因为预算执行审计涉及的审计对象数量多、范围广，会存在有些被审计单位从未接受过审计的情况，这些单位未能及时地转变观念，接受审计人员的审计工作模式，在与基层审计单位的配合中就可能存在互相推诿、消极应付的现象，沟通存在障碍，这就使得审计的难度大大提升，影响审计人员的职业判断，削弱了审计的最终效果。

2.5 审计项目计划不够科学，未能实现审计全覆盖的要求

在安排审计项目计划的时候，基层审计单位有时并不能按照预算执行审计全覆盖的要求，对审计项目计划进行动态管理，这就使得基层审计单位无法做到快速地推进预算执行审计的全覆盖。

首先，在审计方式上，基层审计单位往往是把预算执行审计作为一个单独的项目，没有将其与经济责任审计、政策落实审计、专项资金审计等项目相结合，这就在一定程度上浪费了现有的审计资源，大大降低了审计的工作效率；其次，在审计项目安排上也并不科学，基层审计单位的预算执行审计大部分还是以资金量大的单位为主要审计对象，如农、林、水、交通、住建等，小单位很少涉及，审计的覆盖面小，无法在广度和深度上揭示预算执行的共性问题。

3 关于加强基层审计单位预算执行审计的思考

3.1 提高基层审计人员的思想认识

提高基层审计人员的思想认识，一是要建立良好的激励机制，通过这种方式，可以调动基层审计人员获取审计知识的积极性。鼓励其参与技术相关的各种专业考试，通过考试即可报销有关的费用，审计人员学习的积极性也会提高，从而使得审计人员能够主动学习，更新知识体系，掌握更新的审计技术，也可以让审计人员认识到加强预算执行审计的重要性。在提高审计干部思想认识的同时，基层审计单位也应当加大宣传力度，让审计人员充分认识到预算执行审计是发展的前提。二是深化审计执法，真正建立以预算执行审计为主轴，财政部门具体组织为主体，税务、金融机构参与组织为主导的预算执行审计，在对部门和单位预算执行情况进行审计的基础上，对资金的管理和使用情况进行审计，将确保资金安全、提高效率作为其工作模式的最终目标，从根本上降低基层审计人员对审计盲点的抵触情绪。

3.2 加强基层审计人员队伍建设

想要加强基层审计人员的队伍建设，其实最重要的是注重基层审计人员整体审计能力的提升。可以制定关于学习理论知识、提升专业素质的相关制度，也可以制定合适的培训计划。计划要包含总体要求、要达到的培训目的和明确的培训内容。

首先在进行审计之前，基层审计单位可以挑选相关领域的专家进行授课，让审计人员对预算执行审计有更进一步的认识和更深层次的了解，例如，结合具体案件对新《预算法》进行讲解，学习结束之后，也可以通过审计人员集中讨论、各抒己见或者考试等手段，检查学习的效果。其次可以分享优秀审计项目的经验，邀请上级审计单位或取得优秀审计项目的其他基层审计单位分享优秀审计项目经验，加强学习交流，丰富审计实践经验。再次可以根据实际学习需要，收集预算执行审计相关法律法规的汇编或期刊进行内部教育培训。培训过程中，互相讨论，总结经验，做到学以致用。最后加强对基层审计人员的培训。例如，可以对新考入的人员进行岗前教育，学习新《预算法》等法律法规，以老带新，以审代训，帮助新同志更快地进入岗位，让其更快、更好地适应到预算执行审计工作当中。

3.3 加强大数据审计在预算执行审计中的应用

加强大数据审计在预算执行审计中的应用，一是要打破基层审计人员的传统理念，让基层审计人员专注于大数据，学会分析和处理大数据，树立大数据思维，并不断解放传统审计理念，让基层审计人员从根本上认识到大数据是审计发展的必然方向；二是可以组建专门的大数据信息采集小组，让熟知计算机业务的审计人员负责数据采集和转换工作；三是科学组织审计数据分析，打破传统的定向思维，更新手工审计的习惯，注重宏观分析，分类梳理疑难杂症，积极利用现场审计软件或SQL 等数据对预算执行数据进行分析，分析建立预算执行进度、专项转移资金支付进度、国库集中支付制度实施等数据模型，集中分析，发现疑点，提高审计效率；四是转变传统的审计习惯，采用现场审计与大数据审计相结合的审计方法，利用大数据模型对疑点进行分析筛选。对筛选出的疑点和关键点，采用大数据与现场审核验证相结合的方法，重点资金和重点项目进行大数据审计和现场核实，非重点单位和资金进行传统审计。

3.4 加强与被审计单位的沟通

基层审计单位的审计人员要及时有效地和被审计单位进行沟通，一是要让被审计单位加强对预算执行审计的认识，只有被审计单位对预算执行审计的工作有更深层次的了解，才会便于审计工作的顺利开展，基层审计单位可以根据审计项目的特点，以各种形式进行审计，如定期召开审计座谈会、与被审计单位勤联系、多沟通，使得被审计对象能够积极配合审计工作，及时改变思路，适应预算执行审计的工作模式；二是可以根据实施阶段得出的结果，汇总审计期间取得的资料，对被审计单位财政财务活动中的高危风险点加强审查，促进被审计单位的整改落实和制度的完善及管理，规范被审计对象的经济行为，保障对被审计对象的监督和服务，这样既可以让被审计单位了解预算执行审计的工作职责，也可以让被审计单位对预算执行审计的实施提出意见与建议，使审计与被审计双方有了更进一步的了解，让预算执行审计过程更加和谐。

3.5 合理安排审计项目

对于审计单位来说，每一个审计项目都不应该仅仅将它们视为一个独立的个体，而是应该充分认识到它们之间的关联性和相互依存性，究其根本都是为政府审计所服务，因此，基层审计单位在年初安排审计项目计划时，应当充分考虑到这个因素，合理地安排审计项目。

一是在开展预算执行审计的时候，可以与其他审计项目相结合，例如重大政策落实情况审计、专项资金审计以及领导干部经济责任审计等等。例如，在进行经济责任审计的时候可以将该单位预算执行情况纳入审计实施方案当中，把预算执行情况当作一个审计重点，两项审计项目同时进行，共享成功，这样能很大地提升审计效率，提高最终的审计效果，再比如在进行专项资金审计的时候，可以根据专项资金审计对资金使用过程更为专注的特点，掌握预算资金整体的管理使用情况，对国有资产的购买和使用进行监控和控制，两项审计项目相结合，既能扩大预算执行审计的覆盖面，也能避免专项资金的浪费，大大提升专项资金的使用效率。

二是基层审计单位可以将年度的审计项目计划和一定时期内进行过预算执行审计的单位相联系，进一步调整审计工作范围和审计重点，将已经进行过预算执行审计的单位与未进行过预算执行审计的单位分类，准确统计与预算执行审计相关的被审单位的数量和情况，制定更加合理的审计项目计划，消除审计盲区，逐步实现预算执行审计的全覆盖。

4 结语

随着经济的迅速发展以及日新月异的经济环境，基层审计单位面临着更为艰巨的挑战，预算执行审计还有许多方面需要改进。面对新常态，基层审计单位要从自身出发，充分发挥自身的审计职能，找准自身工作的出发点，以更好的态度面对和接受挑战。在审计工作中，审计人员要提高思想意识，加强技能学习，注重学以致用，切实提高自身的审计业务能力，采用科学有效的审计方法，提高预算执行审计的效率，达到审计目标。