国企内部控制存在的问题及对策

■卢铱卉

（韶关中一税务师事务所有限公司）

引 言

我国正处于经济发展关键时期，国有企业作为国民经济的支持性力量，在这一特殊时期承担着历史重任。近年来国家相继出台了一系列完善国有企业内部控制制度，为国有企业开展内部控制提供指导。我国国有企业不断发展，市场竞争力也在不断加强，但是在发展过程中还存在一系列问题，例如财务信息失真、违法违规等行为，造成了国有资产的流失，并且损害了社会公共利益。本文在对目前国有企业内部控制存在的问题进行分析的基础上，重点分析了国有企业内部控制的改进措施，认为国有企业仍需要完善自身的内部控制体系，强化内部控制管理，提高国有企业市场竞争力和可持续发展能力，通过内部控制工作完善国有企业的管理工作，帮助国有企业实现治理结构的完善，实现产权清晰、权责分明、政企分开的目标，确保国有资产实现保值增值。

1 国企内部控制存在问题及成因分析

1.1 内部控制环境存在问题

目前大部分国有企业在管理层面没有建立有效的防腐机制，还存在内部治理结构不完善等问题，董事会、监事会、国资委或主管部门之间的权责没有得到有效的区分，内部一权独大的问题明显，董事长和总经理为同一人的现象较为常见。国有企业的内部控制建设主动性不强，大部分国有企业开展内部控制建设仅是为了满足外部监管的需求，没有认识到内部控制对自身发展的重要性，没有结合企业自身的实际情况和发展战略优化内部控制。另一方面，大部分国有企业内部管理水平参差不齐，在实践过程中没有认识到内部控制的重要性，在管理手段和管理方法方面存在较大欠缺。

1.2 风险评估不健全

风险评估程序是国有企业在经营过程中，针对内外风险进行全面评估的方式，通过风险评估制定风险管理措施。但是部分国有企业没有对各类可能存在的风险进行防范，也没有建立有效的内部控制风险评估体系，无法对企业内部的各类风险进行全面识别，当重大事件或重大风险产生时，企业难以有效应对。

1.3 业务控制流程不规范

业务控制流程是国有企业内部控制中的重要环节，国有企业要针对自身的实际情况梳理各类业务流程。目前部分国有企业的各项具体管控流程还存在不规范的问题，内部控制的要求没有落实到具体的业务活动，也没有针对各类不规范行为予以及时整改，不利于提高内部控制的效果。

1.4 信息和沟通机制不完善

信息沟通是指对各类信息进行全面收集、整理，并将信息进行及时处理，为管理层提供决策依据。但是目前部分国有企业没有对内部信息建立有效的沟通机制，也没有加强与外部利益相关者的沟通。另一方面，企业的信息技术落后，部分国有企业的信息系统使用多年未更新，不能适应时代发展的需求。

1.5 内部监督体系不健全

国有企业的内部控制是持续优化的动态过程，内部控制的效力可能会随着外部环境的改变或企业业务规模的改变而下降，但是部分国有企业监督机制没有与时俱进，无法通过监督体系确保内部控制制度得到合理运行。

2 完善国企内部控制的建议

2.1 优化内部控制环境

内部控制环境影响内部控制制度是否能够得到贯彻执行，国有企业需要优化内部控制环境，加强以下几方面工作的建设：

第一，完善治理结构。治理结构是治理层面的组织架构，国有企业在完善治理结构的过程，需要明确国资委或主管部门、董事会、经营层、监事会的权利和责任。国资委或主管部门作为出资者，履行出资义务，并对重大事项具有决策权，享受国有资本的受益权，但不能直接干预国有企业的正常经营。国有企业的董事会和监事会要具有独立性，能够对经营管理层的工作提出建设性建议。董事会对企业的重大投资规划、发展战略负责，并对企业经营管理层的活动进行监督，具有内部控制建设的责任，优化企业的议事规则。在董事会下设置审计委员会，专门负责管理企业的审计工作，确保审计工作具有独立性、权威性。监事会要检查企业的财务状况，并对董事会、经营管理层的履职情况进行检查，对财务报告有请求权和审查权，对危害国有资产的行为或事项需要及时向国资委或主管部门汇报。内部控制的组织机构设置要执行不相容的职务相分离的原则，确保对各岗位进行定期轮岗与定期稽查，防范徇私舞弊的问题，按照财务部门的职责岗位设置财务人员的岗位说明书，加强企业对岗位的管控。此外，需要规范财务部的职能和管理流程，要求财务部门强化职能，对会计管理制度、会计人员、财务管理流程进行不断优化。

第二，建立反舞弊机制。企业的反舞弊机制是内部控制环境的重要因素，国有企业要加强反舞弊机制建设，避免国有资产被挪用，原始凭证伪造、变造等问题。企业要优化自身的反舞弊程序，明确反舞弊工作的范围与舞弊的管控流程，要求单位对舞弊的事项进行及时检举，并建立检举渠道，促使全体人员对舞弊行为开展监督。国有企业需要将反舞弊工作融入到企业的管理文化中，并在员工手册中明确反舞弊工作的管理要求，要求员工在工作过程中自觉提高自身的职业道德，形成诚信的企业文化环境，并要求企业的管理层和员工形成良好的职业操守。

第三，优化国有企业的内部控制基础。首先，国有企业的领导要重视内部控制理念。领导层在日常工作过程中，要向基层人员宣导内部控制的要求，在企业内部构建和谐共进的氛围，加强对基层员工关怀，提高员工和领导层之间的沟通效率。国有企业要充分认识到内部控制的重要性，通过定期培训让员工重视内部控制工作，形成主动参与内部控制工作的意识。其次，完善绩效考核机制。部分企业的绩效考核措施过于简单，甚至还存在一刀切的问题，难以激发员工积极性。因此企业的绩效考核机制要充分考虑员工的需求，依照马斯洛需求层次论，对于基层员工予以物质方面的激励，对于高层管理者予以精神方面及股权方面激励，给其更多的权利。最后，国有企业要加强内部控制企业文化的建设。企业文化能够使每个员工将个人利益与企业利益相捆绑，形成组织凝聚力。加强企业文化建设，让员工认识到避免各项风险的重要性，在工作中对于玩忽职守的人员主动举报，注重全员参与监督的氛围。

2.2 完善风险评估程序

国有企业要针对自身的情况建立风险评估流程，加强风险识别、风险评估、风险应对的管理，要求国有企业对各环节可能存在的各类风险进行全面判断，并通过全面质量管理、全面风险管理等方面加强对国有企业各层级的管控，通过对风险的有效管控制定风险管理机制，针对财务风险、市场风险、运营风险、战略风险等方面的风险找出管理中的薄弱环节。国有企业需要对风险发生的影响程度和风险发生可能性进行分析，采取定性分析和定量分析相结合的方法，对各类风险进行有效管理，针对重大风险进行及时管控，避免国有企业遭遇重大风险带来的损失。国有企业在经营过程中需要分析自身的风险承受能力，并对风险严格监管，采取主动措施降低风险给企业带来的损失。最后，国有企业要加强自身的风险管理组织建设，形成对风险管理的长效机制，明确董事会的议事规则，有必要的情况下可以设置风险管理委员会对风险进行全面管理，针对企业的风险偏好、风险承受能力、风险管理目标，对各类风险形成风险清单，并针对风险清单中可能存在的各类风险进行管理[1]。

2.3 规范业务控制流程

业务流程可以根据国有企业的业务情况来确定，包括资金管理、采购业务、销售业务、工程管理、资产管理、担保业务等方面的工作。业务流程管理要求国有企业将内部控制的规定纳入到各业务循环，并结合企业的发展和企业的实际情况明确各业务环节的管理重点，通过业务流程再造实现对内部控制有效管控。业务流程再造要求国有企业根据内部控制的要求，整合生产、服务、经营环节的各项管理规范，结合内部控制的实际情况，从业务流程出发，对各类潜在的风险进行挖掘，并针对风险制定管理措施，提高企业管理的效率。国有企业要根据对风险评估的结果，充分通过授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制等方面的措施，实现对各项业务流程的有效管控。

例如，在A企业的采购与付款环节中，为了落实内部控制工作的要求，A企业实现了不相容的职务分离，对订货、存货验收入库、应付账款、会计稽核等方面的内部控制要求加以明确，明确每个环节的具体控制点，确保各项控制措施得到贯彻执行，从而实现对采购环节的有效管理。本文认为，国有企业的采购环节需要对采购订单加强审核，在财务内部控制中，由财务部明确审核程序，审核采购的数量以及存货余额，防范仓储部门管理方面的问题，针对企业实际状况优化财务监督。同时，考虑到采购需要具有时效性以及对成本费用控制的要求，应该简化采购的审核流程，但是对重点流程也要进行必要的检查。企业需要协调采购部门、财务部门制定一套应付款政策，在总经理批准之后执行，确保企业的应付款政策具有连贯性，避免朝令夕改导致供应商不满的问题。针对仓储管理中的入库管理工作，企业需要制定严格的管理制度，对存货入库业务进行不定期关注，明确企业仓储部门各层级人员的具体责任，并加大对仓储的审核与检查，将财务内部控制的要求渗透到仓储管理的各环节。在付款环节，企业在存货验收入库时，要加强入库物资的管理，避免账实不符的问题。对于入库数与送货单不一致的，需要与供应商沟通找出原因。同时，企业要明确岗位责任，确保实物保全制度得到落实，要求各类单据由指定人员保管，强调对内部控制工作要求的落实。

2.4 完善信息和沟通机制

企业的信息沟通要求对企业内部的各类信息进行全面分析，通过信息获取，确保企业内部各项管理活动目标实现，并通过改善信息系统满足业务的发展需求。一方面，国有企业要加强信息沟通渠道建设。国有企业要收集与内部控制相关的各类信息，包括法律信息、客户信息、供应商信息、竞争对手信息等方面的信息，通过对各类信息的收集与更新，为国有企业的管理提供支持。同时国有企业需要加强内部信息的沟通，通过信息系统建设，确保企业内部的各类信息能够顺利传达，并提高企业内部的管理水平，加强与客户的沟通，实现对各类风险的有效管控[2]。另一方面，加强信息系统的开发。为确保信息系统具有安全性、可靠性，需要结合国有企业的发展规划和战略目标，对系统进行定期升级，并加强信息系统对各类工作的控制，明确信息系统的使用权限和操作权限，形成各岗位之间相互牵制的控制形式，充分发挥财务部门在信息系统维护中的保障性作用，实现对信息系统管理的全过程管控。

2.5 健全内部监督体系

国有企业的内部控制监督需要充分发挥内部审计的作用，内部审计能够对企业的各项经营活动进行有效评价，促使内部控制工作趋于优化。企业要明确审计委员会的职责，审计委员会负责审计沟通、监督、核查工作，对审计委员会配备充足的人员，并不断拓展审计领域，优化审计方法，通过审计工作发现经营过程中的重大问题并予以改进。国有企业的内部审计工作要具有独立性和权威性，对企业内部各项工作开展有效的审计。审计委员会要由企业的董事会直接领导，避免审计委员会与其他部门成为平级关系而影响企业审计效果的问题，通过提高审计工作的权威性，让员工不去触碰工作中的红线。同时国有企业要加强对审计人才队伍的建设，确保审计人员具有职业道德和专业素养，并能够被管理层所认可。通过审计工作的优化，监督企业内部高风险领域，逐渐完善内部审计机制。

3 结 语

随着我国经济新常态的到来，企业之间的竞争日趋激烈。国有企业为了实现健康的发展，就需要健全内部控制体系。内部控制工作涉及到经营环境、治理结构等多方面因素的影响，内控机制不完善将阻碍国有企业发展。本文认为国有企业在未来发展的过程中，要通过完善治理结构，履行社会责任等方式，健全自身的内部控制体系，推动内部控制工作的要求落到实处，从而促使国有资产实现保值增值。